會計集中核算與國庫集中支付并軌探析

為了進一步推進財政管理體制改革，加強行政事業單位的會計監督，規范財政資金的管理，保證會計信息的合法、真實、完整、準確，提高會計工作的整體水平，更好地發揮財政宏觀調控作用，促進黨風廉政建設，從源頭上制止腐敗。上饒縣于2001年7月對會計管理體制進行了改革，成立了“上饒縣會計核算中心”。會計核算中心是專職的會計核算機構，融核算、管理、服務、監督為一體，由專業的會計人員，運用現代化的會計處理手段和科學規范的會計處理方法，對縣直行政、事業等單位的會計業務進行集中核算和監督。運行幾年來，成效顯著，達到預期目標，其業務領域也由縣直行政、事業等單位拓展到鄉鎮總預算會計，尤其是推動了財政的各項改革，如：收支兩條線、政府采購、綜合預算等，為財政國庫集中支付制度改革構建了“操作平臺”。

國庫集中支付制度，是指通過建立國庫單一賬戶體系，以健全的財政收入、支付信息系統和銀行間實時清算系統為紐帶，所有預算單位的收入進入國庫單一賬戶，所有要購買商品或支付勞務等的款項，由預算單位提出申請，經國庫集中支付機構審核資金并通過國庫單一賬戶體系支付給商品或勞務供應商的一種管理制度。該中心于2005年12月又承擔了我縣財政國庫集中支付改革的試點工作。試點運行幾個月來，取得了一些成績，對此，筆者就如何在會計集中核算基礎上做好財政國庫集中支付制度改革，使會計集中核算與財政國庫集中支付兩種制度并軌談幾點看法：

一、會計集中核算為會計集中核算制度與財政國庫集中支付制度并軌創造了優越的條件

1、高素質的管理隊伍為財政國庫集中支付制度作了充分的人才準備。上饒縣組建會計核算中心時，在人員選調上依據“公開、公平、公正、擇優”的原則，通過筆試、面試、上機操作、考核及向社會各界廣泛征求意見等手段，選調了一支具有高素質的專業人才隊伍。

2、高起點的工作要求為國庫集中支付制度奠定了堅實的基礎。上饒縣在會計核算中心成立之初，各項工作起點較高，如：取消納入核算中心核算的各核算單位的銀行賬戶，由會計核算中心統一設置賬戶，并在核算中心內部為各核算單位設立分戶，做到并戶不并賬；在統發工資、政府采購資金、上解資金等一些資金的拔付上已作好了財政國庫集中支付的前期準備，在中心運作中已經部分承擔或履行了財政國庫集中支付制度的職能與職責，為建立國庫集中支付制度打造了平臺。

3、高檔次的現代化核算手段為財政國庫集中支付制度提供了技術支撐。組建會計核算中心時，配置了一些硬、軟件網絡基礎設施，有一定的管理手段和技術力量，會計信息資源共享等各方面都有較強的優勢，為財政國庫集中支付制度在操作技術上提供了保障。

4、高品質的服務模式為財政國庫集中支付制度打造了優質誠信的服務平臺。會計核算中心為窗口式服務單位，其服務質量的優劣將直接影響改革的順利進展，目前在會計核算中心已構建了業務流程簡捷、工作運轉順暢、監督制約有力、管理服務高效的辦事機制，實現了優質服務和有效管理的最佳結合，為國庫集中支付制度改革的順利實施打造了優質誠信的服務平臺。

二、在會計集中核算基礎上實行會計集中核算與財政國庫集中支付并軌的運行程序

1、設立機構，規范工作職能。以會計核算中心為班底組建成立了“上饒縣財政國庫支付中心”作為縣財政國庫集中支付的執行機構，負責辦理縣級財政國庫集中支付業務，并進行相應的管理和監督工作，與會計核算中心合署辦公。調整會計核算中心的內設崗位，原核算中心設有核算會計、復核會計、資金會計等崗位，將資金會計崗位轉為國庫集中支付中心資金會計，核算會計、復核會計的崗位仍在會計核算中心。

2、建立縣級國庫單一賬戶體系。在維持國庫單一賬戶不變的前提下，財政國庫支付中心開設“財政零余額賬戶”辦理財政直接支付及與國庫單一賬戶的清算業務，由會計核算中心開設“預算單位零余額總賬戶”，在會計核算中心內部為各核算單位開設“預算單位零余額賬戶分戶”，辦理核算單位小額的、零星的財政授權支付業務。

3、支付辦理程序。各核算單位按照批準的用款計劃，辦理直接支付時，依據有效原始憑證填寫報賬單或預付款項單等，經核算中心核算會計審核后，向財政國庫支付中心申請支付，支付中心審核后出具付款憑證從“財政零余額賬戶”將款項直接支付給商品、勞務供應商或收款人，然后通過銀行清算系統與國庫單一賬戶進行清算；辦理授權支付時，依據有效原始憑證填寫報賬單或預付款項單等，經核算中心核算會計審核后，由核算中心出具付款憑證，從“預算單位零余額總賬戶”支付款項，然后通過銀行清算系統與國庫單一賬戶進行清算。

三、會計集中核算與財政國庫集中支付制度并軌需配套實施并著力解決的幾個問題

1、取消各類庫外資金專戶。為了正確發揮國庫單一賬戶的“總閥門”作用，實行“一個口進，一個口出”的管理模式，應取消各類基金專戶，各類補助專戶，社會救濟救災專戶，扶貧專戶，福利彩票發行專戶，住房基金專戶等，同時建議上級財政部門在制定有關財政管理制度時，不要強令地方設立各類專戶，便于國庫集中支付制度的順利推行。

2、調整財政有關股室職能，細化現有預算管理職能。非稅收入管理機構只負責行政事業性收費、罰沒收入等征收與管理，收入按規定通過財政在商業銀行開設的政府非稅收入財政專戶匯總后繳入國庫單一賬戶，取消綜合預算計劃的編制工作，將編制綜合預算計劃的職能劃入財政預算編制機構，撤消非稅收入資金的分配職能，不再承擔支出的核拔，將其對預算單位核拔支出的職責轉入財政國庫管理機構，真正做到收、支脫鉤。

3、建立預算編制、執行、監督三分離機制。在實施綜合預算的基礎上，編制部門預算，強化國庫支出的剛性約束。財政國庫集中支付制度是建立在部門預算的基礎上的，離開了部門預算財政國庫集中支付制度就難以推行。為此必須認真編制部門預算，將預算支出按部門和支出項目進行細化，各單位按細化后的部門預算指標編制用款計劃，同時應加大對預算編制和執行情況的監督檢查力度，為財政國庫集中支付的正常動作提供必要條件。

4、強化責任意識，完善代理記賬制度，明確會計責任。建立會計核算中心時，會計核算中心受政府委托，代理縣直各行政、事業單位的會計核算業務，在法律法規和行政規章沒有明確規定之前，中心與各單位的會計責任只能有政府在授權時予以規范，實行會計集中核算和財政國庫集中支付制度后，中心代理各單位的會計核算業務，其會計責任應通過雙方簽訂的合同來規定。各單位應切實加強財務管理，對所提供的會計原始資料以及由此而產生的后果負有直接責任；中心則對所進行的會計核算工作以及由此產生的會計資料負責，并接受財政、審計等部門的監督。

5、有效利用資源，合理整合中心現有的軟件，提高工作效率。我們中心同時使用三套財務軟件，由于各個軟件由不同的供應商提供，各自使用不同的操作平臺和支持軟件，數據結構不同，編程風格各異，各軟件公司出于技術保密，沒有業界的協議，也沒有統一的數據接口，很難在不同的系統上實現數據共享。

6、加快財政、國庫、銀行之間的信息網絡建設步伐。實行財政國庫集中支付制度后，眾多的單位，復雜的手續，頻繁的結算，加之還有許多需要傳遞共享的信息資源，將形成龐大的“信息流”，如果信息傳遞不暢，資金的繳入、劃拔、清算諸環節將會嚴重受阻，它將制約國庫集中支付制度的推行，為此加快財政、國庫、銀行之間的信息建設，是實現財政國庫集中支付制度的先決條件，信息“管道”不暢，將制約財政國庫集中支付制度的順利實施。

7、建立培訓體系，培育一支高素質的專業隊伍。財政國庫集中支付制度的實施，對從業人員素質有著更高的要求，僅憑核算中心高素質的服務人員是不夠的，需要各核算單位同時具備高素質專業人員，為此必須盡快培訓一批既有財會業務知識，又有軟件操作知識的從業人員，同時還必須培養精通網絡及系統維護人才。

8、修訂、完善有關與會計集中核算和財政國庫集中支付制度相配套的法律、法規。完備的法律法規是會計集中核算和財政國庫集中支付制度得以順利實施的保障，實行財政國庫集中支付制度后，應對《會計法》、《預算法》等相關法規及行政事業單位會計制度等進行修改和補充。

（作者單位：上饒縣會計核算中心）