強化內部審計 提高資金效能

內部審計是整個國家審計體系中重要的組成部分，在加強經營管理，降低審計風險，提高經濟效益等方面發揮著重要的作用。近年來，不論是在經濟發達的國家、還是在經濟相對落后的發展中國家，內部審計工作均得到了較快的發展，這是適應現代化管理的必然要求。但由于經濟發展水平和思想認識上的差距，我國的內部審計工作與經濟發達國家相比還存在很多不足。本文主要就我國內部審計的作用，內部審計在管理中存在的問題，并如何進行改進等方面進行有益的探討，但愿對內部審計工作的發展有一定的促進作用。

一、內部審計的作用

內部審計的作用是內部審計職能的外在表現。內部審計在經營管理中的作用，是內部審計部門行使審計職能、完成審計任務，實現審計目標過程中（或之后）產生的客觀效果。其作用主要表現為直接作用和間接作用。

（一）直接作用

1、內部審計可以通過自已的監督工作，發現并糾正經營管理、資金運用過程中存在的問題，督促內審單位各級管理人員、嚴格執行制度規定，正確地反映各項經濟業務并及時、真實地披露會計信息，保證財務報告的真實可靠性，為單位的經營管理提供決策服務。

2、內部審計職能的全面實現，有利于降低經營風險，提高經濟效益，進而促進會計信息質量的提高，內部審計的職能隨社會經濟的發展及經營管理活動水平變化而不斷向前發展。內部審計職能現已發展為“保證和咨詢服務”，即內部審計充分發揮其評價職能的作用。通過改善和提高經營管理，提高有關數據、信息的相關性和可靠性；通過咨詢活動，為管理當局提供專業服務，為風險管理出謀劃策，降低內部經營風險，從而在實質上促進財務報告內容的確定性和質量的提高。

（二）間接作用

1、促進各單位、各部門治理結構的完善和有效性，提高信息的質量。根據國外有關上市公司的要求，一個公司若要上市必須設置內部審計機構，以便顯示其內部治理機構的完善性。美國對于沒有內部審計機構設置的要么設置專職人員或聘請外部的審計中介機構完成審計任務，對于上市的公司，必須完成內外兩份審計報告，內外審計報告的審計應屬兩個不同的部門。無論是政府機構，企業集團，上市公司均重視內部審計的作用。由于證券監管部門在會計信息披露責任方面的規定，企業的CEO及CFO必須以個人名義向投資者提供信息的真實性、完整性負責。因此，他們不得不利用內部審計實行日常的監督與控制，減少風險、保證會計信息加工、傳遞的揭示的可靠性。

2、內部審計是審計委員會功能實現的重要手段，它也借助于審計委員會發揮自已的職能，并發揮其在會計信息失真治理中的作用。美國港口等事業單位的行政負責人通常是由州議會表決通過，每周要向政府聘用的與單位沒有經濟利益關系的社會名流（一般為五人委員會）匯報工作，接受社會監督員的監督，社會監督員依據審計部門提供的審計意見有權要求其管理當局限期整改發現的問題，對情節嚴重的可提請議會罷免管理當局。審計委員會具有多項職能，其中包括報告和監管職能，而這兩項職能的實現，必須借助于內部審計的有效工作。因此，內部審計可以保證審計委員會職責的完成，從而也就為會計信息失真的防范發揮積極的作用。

二、部審計在管理中面臨的問題

內部審計是現代企事業單位管理的重要組成部分，對進一步深化改革、發展壯大起到了激勵作用。但在發展進程中日益暴露出一系列亟待解決的問題。

（一）內審機構設置不合理，具體業務工作缺乏指導。

西方國家企業的內部審計機構的設置合理，隸屬于董事會的審計委員會，直接對董事會負責，其他部門無權干涉，獨立性較強。而我國企業的內審機構表面上也是對董事會負責，實質上受經營管理機構及其他部門的制約和影響，獨立性較差，甚至有的單位財務部門的負責人兼任內審部門的領導，其監督作用形同虛設。內部審計人員后續教育制度不健全，局限于內部審計內部環境條件下的限制，缺乏相關部門有針對性的業務指導。

（二）重視審計業務，忽視理論研究。

內部審計人員由于熟悉本單位經營管理的全過程，相對于政府審計、社會審計，內部審計人員在審計業務上較為得心應手，易發現主要問題，能夠根據本單位的具體情況提出管理方面的意見，但接觸面較窄、僅僅限于就事論事。往往導致研究水平不高，容易滿足于現狀、充電意識淡薄，加之領導對審計工作的重視程度不高，審計理論與業務實踐不能與時俱進，跟不上國際內審發展的步伐。

三、內部審計作用發揮不佳的原因

（一）法律規定不明確

從法律規定來看，由于我國有關法律對企事業單位會計信息、責任主體、責任內容的規定不明確，造成法律責任規定可操作性差，尤其是執行懲罰主體的規定形同虛設。正是由于現行法律規定可操作性差，才使得內審單位管理人員并不在意內控制度是否嚴密有效，也不重視會計信息是否真實，甚至有時還有意識地提供虛假會計信息。

（二）對內部審計的指導不力

內部審計作為對企事業單位管理和我國社會主義市場經濟建設具有極為重要作用的職業，在國際上也得到了充分認可。可國內至今除了審計署按照有關的規定對內部審計進行規范外，其他財政、金融等部門并未對之提出明確的規范要求，也沒有統一的具體的職業要求，使得內部審計沒有得到應有的職業尊重，制約了內部審計作用的發揮。

（三）內部審計地位不高嚴重影響作用的發揮

內部審計往往被認為是外部審計的補充，內部審計不是內審單位自已在完善內部控制過程中自發的需求，而是政府主管部門和審計部門的強制要求，甚至是下級單位為了與上級單位對口而成立的，內部審計工作在單位內部往往很被動。由于內部審計的獨立性不像獨立于管理當局，內部審計獨立性實際上被大大削弱了。現在有一種趨勢，許多單位將內部審計與紀檢、監察合并在一起。這樣看起來似乎是增強了內部審計的獨立性，實際上內部審計已不再單獨存在，這樣又影響了內部審計的獨立性。

（四）內部審計人員素質不高

內部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內部審計人員是否有足夠的知識、技能和審計判斷水平，是否熟悉單位經濟活動，是否了解資本市場及其相關的投資、融資規則和慣例，是否具有與他人溝通的技巧等。我國內部審計人員不但學歷偏低，而且知識更新較慢，基本技能不足，人員結構不盡合理，不能適用內部審計業務發展的需要。

四、發揮內部審計作用的對策

（一）加強理論研究

要明確內部審計的職能、地位和性質。內部審計應具有“雙向”職能，即監督和服務，它并不能代表國家或其他政府機構對企事業管理者進行監督，它是在單位內部代表管理者或董事會，對其他部門和人員所從事的經濟活動及其后果以及整個內部控制制度的完善和運行情況進行監督。因此，內部審計從其職能上看，應更重視其“服務”職能，內部審計其職能更應以提供信息服務為主。

（二）理順關系

在界定內部審計作用的過程中，應理順內部審計與有關方面的關系，尤其是內部審計與外部審計關系及內部審計與審計委員會和管理當局的關系。

1、內部審計與外部審計的關系包括內部審計與社會審計和政府審計的關系。內部審計與社會審計的關系比較好處理，內部審計如果把工作做好了，有利于降低社會審計風險，提高其效率，從而強化社會審計的監督作用。內部審計與政府審計的關系比較復雜，審計署于1996年頒發了《審計署指導監督內部審計業務的規定》，這也是依據有關法律的規定頒布的。但審計機關直接指導監督內部審計效果不一定理想，這涉及到對內部審計性質及其地位的認識問題。事實上審計機關對有些內部審計單位不可能直接管理，審計機關所要管理的也應是強化最高領導人的責任，通過最高管理者來促進內部審計工作，而不應直接對內部審計進行單獨的指導監督。

2、要理順單位內部審計關系。內部審計部門屬于內部的職能部門，它代表單位董事會或管理當局對其他部門和人員進行審計，但為了保證內部審計具有一定的獨立性，能夠有效地開展內審工作，審計委員會應發揮積極作用，內部審計應同時向審計委員會報告工作或實行內部審計的雙向服務。

（三）強化管理者的法律責任，促進內審職能全面發展。

1、從內審單位責任承擔者來說，只有董事會和管理當局對外承擔全部責任，自然也應包括內部控制的建立、完善和充分發揮內部審計作用的責任。國際內部審計師協會的《內部審計實務標準》指出“內部審計師必須取得高級管理層和董事會的支持”。內部審計的屬性決定了要充分發揮內部審計的作用就應強化最后責任承擔者的責任。

2、從內部審計職能來看，內部審計的職能主要是服務。內部審計一方面代表管理當局或董事會開展工作，另一方面通過對內部控制的健全有效性、財務報告披露的真實可靠性和法規遵守情況進行評價，幫助管理當局進行決策和管理。

3、我國《審計署內部審計工作的規定》雖然已經注意到了領導內部審計責任者這個問題。但缺少了一項非常重要的規定，即如果本單位主要負責人或權力機構不支持內部審計控制，應該采取什么對策？所以，我們應不斷完善管理者的法律責任，從而使他們意識到必須提供真實可靠的會計信息，促使其重視并加強內部審計工作。

（作者單位：宜春市公路管理局）