完善國有企業改制后的內部財務監督

【摘要】：本文分析了當前存在于原國有企業改制后形成的股份公司內部財務監督現狀，提出了解決的措施。

國有企業改制階段已大體完成，各種先進的制度和管理方法被普遍應用，給人一種煥然一新的感覺。然而，是否真的萬事無憂了呢？遠非如此，改制后國有企業的內部監督尤其是財務監督方面，還存在許多不足，還需要進一步完善。

改制后國有企業內部監督現狀

國有企業在我國國民經濟中占舉足輕重的地位，在私營企業和其它所有制形式的企業大量誕生的今天仍然如此，經過一系列改革，傳統意義上的國有企業已不復存在，取而代之的是“國有控股”、“國資控股”等形式，然而實質卻并無多大改變，在由原國有企業改制后的現在大多數股份公司（不論是股份有限還是有限責任公司）中，國有資產仍占支配權重。

然而，代表支配權重的所有者——國家對改制后國有企業的管理仍然是以行政命令方式，任命企業的法人代表（董事長），再由投資其它各方選取派人員組成董事會。在制定企業內部制度方面，針對企業實際情況，制定不同制度，呈現出五花八門的特點。

筆者曾經在成都市一家機械制造公司實習了一個月，該公司以前為傳統意義上的國有企業，現在已改為國有控股的股份有限公司，注冊資本14，000萬元，總資產9億，擁有員工1500人。在我們實習期間，了解到一些該公司內部監督方面的情況。該公司象大多數大型國有控股公司一樣，由于規模較大，內部的財務監督尤其是簽字報賬的審批方面，授權比較廣，可以簽字報賬的人（多為公司級領導）達6人之多，分別管轄辦公物資、財務費用、生產用原材料的采購等不同業務。這樣的授權對于大型企業來講，照理是無可厚非的，然而，我們認為多一位領導就會多一些漏洞，這是中國社會經濟不發達的必然現象。該公司簽字審批權限由幾人分擔，這本身就會出現問題。究竟是“人性本善”還是“人性本惡”我們暫且不去討論，但一旦涉及到金錢，“多少英雄競折腰”。當個人利益與公司、國家利益相矛盾時，眾多的例子證明，維護個人利益將國家利益置于不顧是許多人的首選。更不用說當涉及具有中國特色的“關系”時，許多人會置自己的職責、義務于不顧。

這里尤其值得一提的是，該公司的采購部門，從訂單的審批到發票的審核均由采購部部長一人簽字就可拿到財務部直接入賬。這樣的結果，必然會導致內部監督失效。該公司也通過了ISO9001國際質量體系認證，照理說從合格供方的評價到采購訂單的制定和批準整個流程都有科學的管理；然而，多數公司領導人對于具體的供方是不清楚的。筆者曾經在一家公司任職，并任ISO9001國際質量體系認證內審員，對于質量體系文件的制定也有些基本了解。公司的合格供方名單的確定，一般仍由采購部門提出哪些人可以作為合格供方，采購部門所提出的名單多數是與自己部門合作很好的，但不排除通過給予回扣等形式拉攏關系的供應商被選入供方名單。而審批這些名單時，公司級領導為了體現對下屬的信任，更多是征求、采納采購部門的意見，所以這些供方應付順理成章被列為公司的合格供方。在制定訂單時，采購部當然會按照自己喜好甚至對個人有利的供方進行采購；采購完成，對于質量、價格等關鍵因素的控制假如仍在采購部，審批權限仍為采購部部長，那么除非采購部長具有高尚品德、大公無私，否則一定會失控。因為從我們前面所述的整個流程來看，采購全是由采購部在無外來監督約束條件下完成的，采購人員、采購部部長的私心，完全可能使內部監督失效。

另外，我們在實習中也發現，該公司里，工人們在領用標準件（如螺桿、螺桿等）時，也有一些監督制度制約，如按生產量、工作進度領取，工具以舊換新等。但我們看到，在廢棄物品堆放現場，大量嶄新的標準件被扔棄，一些老工人痛心疾首地說，這種現象每月都有發生，甚至有一位老工人欲言又止地說，這些新標準件如果沒有大量消耗，怎么會有新的采購機會？這些言論當然是其一家之言，不一定是事實，我們也不敢斷定是生產工人故意丟棄，但的確耐人尋味。國有企業的鋪張浪費曾經是出了名的，也曾經是各類專家學者等有識之士大力鞭撻的對象。按理，隨著引入股份制這種歷史上最先進的公司組織形式，隨著公司內部監督制度的逐步完善，以往國有企業的種種痼疾應該得到有效遏制，但我們所看到的卻并非如此，制度雖然有，浪費依然存在。

以上只是我們見到的部分現象，也并非僅限于該公司一家獨有，在其余改制后的國有企業里或多或少也存在著。分析其原因，我們認為，股份制改革并非包治百病的“萬靈神藥”，還應該制定有效的內部財務監督機制，這里的“有效”很關鍵。我們可以看到改制后的股份公司普遍存在，然而形似而神非，真正股份公司的精髓沒有得到貫徹執行。因此，所設立的董事會、監事會、審計部等內部權力或者監督部門會因為監督制度的不科學而失支其監督效力。

完善國有企業改制后的內部財務監督

針對改制后國有企業內部監督方面存在的種種問題，我們認為可以從以下兩方面著手解決。

一、 在董事會內部設立財務審批委員會

財務審批委員會的職責就是在董事會的直接領導下，專門從事財務審批，包括辦公、采購等所有部門日常業務的審批，取消原由不同個人行使的簽字報賬權限，統一歸口管理。這樣做不僅可以使原來行使簽字報賬權限的公司領導集中精力抓好自己職責內的工作，更為重要的就是可以有效杜絕內部管理漏洞。該委員會實行全體成員集體辦公制，即全體成員包括負責人都在一間開放式的辦公室內辦公，工作流程分為業務活動的預先審核、事后審批兩個環節，另外再加入一些抽查原始記錄。每筆業務都由委員會兩個分管人員預先審核，審批則由另兩個分管人員執行，最終由委員會負責人一支筆簽字結案。當然，委員會成員的選擇應該由董事會聘用具有良好品德的人員擔任，一般應曾在本公司任職較長，具體要求應由公司自己確定，這里不再贅述。

針對前文所述合格供方選擇缺乏科學性這一問題，可以由審批委員會采用公開招投標方式，在所報名參與競標的企業而非采購部提供的企業名單里，按照相同質量價格最優并綜合考慮交付及時性等因素的方式評選出合格供方。

二、 由財務部門成本核算小組管理浪費問題

針對許多企業尤其是工業企業浪費嚴重這一問題，由財務部成本核算小組管理。絕大多數改制后的國有企業仍在財務部門保留了改制前的成本核算小組，我們應讓其充分發揮作用。應由成本核算小組選取工作績效較好的車間、班組或業務部門，在其配合協助下，由成本核算小組領導，制定一些消耗定額（當然這些定額現有企業基本都有，但關鍵是定額一般由消耗的部門自己制定，對于成本控制實際作用有限），然后由各部門參照執行。成本核算小組應隨時檢查企業各部門生產耗用和浪費情況，對于屢教不改者，應以車間、班組或業務部門為單位處以懲罰，當然對其直接責任人更不應姑息。但應注意不要僅注重懲罰，也應該對嚴格執行節約生產的車間、班組或業務部門給予適當的獎勵。成本控制并不僅僅包括生產成本，管理費用的節約也應納入管理。這里我們說由財務部門成本管理小組管理，并不是僅限于該部門管理，其它部門也應該承擔起相應職責，只有做到群策群力，才有可能使這一浪費問題得到根本解決。

綜上所述，國有企業改制后，在內部財務監督方面因為種種原因，還存在著一些問題，也有一些不科學性，我們可以針對不同情況做出不同處理，采取不同措施，但有一個根本的出發點，那就是一切圍繞公司的內部管理，讓內部監督尤其是財務監督有效運轉，因為國有資產在這些公司內占多數，對公司財產的侵害就是對國家財產的侵害，我們當然應該保護國有資產的神圣不可侵犯。

作者簡介： 王利 張 譯 丹 四川師范大學經濟與管理學院