“稅負(fù)痛苦指數(shù)”另眼看

美國(guó)財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》前不久發(fā)表2005年度全球“稅負(fù)痛苦指數(shù)”，中國(guó)內(nèi)地的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”位居第二。結(jié)果，圍繞中國(guó)內(nèi)地的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”到底是高是低的問(wèn)題，財(cái)經(jīng)界掀起了一場(chǎng)大爭(zhēng)論。爭(zhēng)論的誤區(qū)是將不同的評(píng)價(jià)對(duì)象混淆，或自言自語(yǔ)，或唇槍舌劍。

筆者認(rèn)為，對(duì)“稅負(fù)痛苦指數(shù)”的評(píng)價(jià)與中國(guó)內(nèi)地“稅負(fù)痛苦指數(shù)”居高問(wèn)題的評(píng)價(jià)應(yīng)該分開(kāi)來(lái)討論，不能將二者混在一起模糊言說(shuō)。

“稅負(fù)痛苦指數(shù)”的算法是把企業(yè)的所得稅、個(gè)人所得稅、雇主社保金、雇員社保金、消費(fèi)稅和財(cái)富稅擱在一起，但我們國(guó)家目前的消費(fèi)稅是和歐美國(guó)家不一樣的。中國(guó)是特種消費(fèi)稅，而歐美國(guó)家采用的是普遍消費(fèi)稅；而財(cái)富稅在我們國(guó)家沒(méi)有，增值稅在歐美國(guó)家沒(méi)有。這樣，結(jié)果相差就很大，影響“稅負(fù)痛苦指數(shù)”的可信性。

“稅負(fù)痛苦指數(shù)”是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)納稅人稅收負(fù)擔(dān)程度的量化指標(biāo)體系，其最大缺陷是，無(wú)法對(duì)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)納稅人稅收負(fù)擔(dān)程度進(jìn)行質(zhì)的評(píng)價(jià)。比如，在“稅負(fù)痛苦指數(shù)”相同的情況下，它無(wú)法對(duì)一個(gè)稅收治理體系的優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)。因?yàn)椋岸愗?fù)痛苦指數(shù)”并不與稅制的優(yōu)劣成必然的關(guān)系。舉例說(shuō)，在稅負(fù)相同的情況下，納稅人的痛苦感未必就相同；同樣，在納稅人痛苦感相同的情況下，納稅人的稅負(fù)未必就相同。常識(shí)告訴我們，在民主化程度高的稅收治理?xiàng)l件下，由于納稅人的人格被高度尊重，因此，即使稅負(fù)較高，納稅人的痛苦感未必就高；相反，在民主化程度較低的稅收治理?xiàng)l件下，由于納稅人的人格沒(méi)有獲得較高的尊重，可能在稅負(fù)不高的情況下，納稅人的痛苦感卻特別強(qiáng)烈，甚至可能叫苦連天。

“稅負(fù)痛苦指數(shù)”對(duì)不同稅收治理背景下的納稅人的痛苦進(jìn)行評(píng)價(jià)的話(huà)，結(jié)果可能相差更大。 一般地說(shuō)，如果稅收治理的政治經(jīng)濟(jì)背景不同的話(huà)，“稅負(fù)痛苦指數(shù)”是很難準(zhǔn)確評(píng)定一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)納稅人的實(shí)際“稅痛”情況的。且在稅負(fù)相同的情況下，如果稅種不一樣的話(huà)，納稅人的疼痛感也是不一樣的。比如說(shuō)，在同樣稅負(fù)的情況下，直接稅就比間接稅給納稅人帶來(lái)的“稅痛”要大一些。

對(duì)中國(guó)內(nèi)地“稅負(fù)痛苦指數(shù)”居高的評(píng)價(jià)應(yīng)該理性應(yīng)對(duì)。

首先，在“稅負(fù)痛苦指數(shù)”這個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)面前，尋求被世界接納的途徑。不要期望世界會(huì)因?yàn)橹袊?guó)的拒絕或者反對(duì)而對(duì)現(xiàn)有的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性的修訂，中國(guó)只是世界大家庭中的一員。正如一個(gè)人一樣，如果你過(guò)分地強(qiáng)調(diào)自己價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的特殊性，指責(zé)別人的標(biāo)準(zhǔn)，是很難融入社會(huì)，被大家接納的。

其次，應(yīng)該注意“稅負(fù)痛苦指數(shù)”量的評(píng)價(jià)結(jié)果，更應(yīng)該重視導(dǎo)致“稅負(fù)痛苦指數(shù)”升高的本質(zhì)要素。具體說(shuō)，我們應(yīng)當(dāng)在稅制的民主化方面進(jìn)行積極有效的作為，不斷增大納稅人的民主權(quán)利，建立以納稅人為主導(dǎo)的現(xiàn)代稅制。同時(shí)，在稅收權(quán)力的憲政制約方面有所作為，充分發(fā)揮納稅人的監(jiān)督作用，保障納稅人的基本權(quán)利，在增加稅收合法性方面多下些功夫。