淺談個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及法律對(duì)策

［摘要］個(gè)人所得稅法是稅法的重要組成部分，它關(guān)系到人民的生活水平，涉及到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)的個(gè)人所得稅自起征以來(lái)，對(duì)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。隨著社會(huì)狀況的改變和經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換，個(gè)人所得稅法暴露出許多問(wèn)題，筆者將闡述這些問(wèn)題并提出相應(yīng)的法律對(duì)策。

［關(guān)鍵詞］個(gè)人所得稅問(wèn)題法律對(duì)策

個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人所得而設(shè)計(jì)的稅種，它不僅關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入，更涉及到人民群眾的切身利益。我國(guó)的個(gè)人所得稅于１９８０年開(kāi)始征收，在調(diào)節(jié)公民個(gè)人收入，縮小貧富差距，增加財(cái)政收入等方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，個(gè)人收入的多元化和復(fù)雜化，個(gè)人所得稅逐漸暴露出了很多問(wèn)題。

一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的問(wèn)題

１、個(gè)人所得稅稅制模式不能體現(xiàn)稅負(fù)的公平合理性。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行的稅制模式是分類所得稅制，即將納稅人取得的各項(xiàng)收入劃分為工薪所得、勞動(dòng)所得、稿酬等１１類，依此分別確定各類所得適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)分類征收，各類所得不再匯總計(jì)算。這種稅制模式可以針對(duì)不同性質(zhì)的所得采取差別對(duì)待，對(duì)稅收征管的方式手段要求不高。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人的非貨幣收入逐漸增多，收入多元化和納稅人分解收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲知納稅人的真實(shí)收入，因而不能按納稅人全面真實(shí)的納稅能力征稅，造成應(yīng)稅所得來(lái)源減少。實(shí)踐中，收入相對(duì)集中的人要納稅或多納稅，而收入來(lái)源多，綜合收入高的人卻不納稅或少納稅，違背了稅收公平的法律原則，嚴(yán)重挫傷了一部分納稅人的積極性，削弱了稅法的威信。

２、個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除不合理。稅前費(fèi)用扣除的界定是設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅制的核心內(nèi)容，直接關(guān)系到納稅人負(fù)擔(dān)的輕重與稅制是否公平。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅稅前費(fèi)用扣除，按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率兩種扣除方式。這兩種方式都存在一定的問(wèn)題：（１）費(fèi)用扣除項(xiàng)目不明確。個(gè)人所得稅的征稅扣除中，根據(jù)稅目不同主要有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用、必需生活費(fèi)用和其他費(fèi)用扣除。但并沒(méi)有明確什么項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除，什么項(xiàng)目不予扣除；準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是全額還是限額扣除都沒(méi)有明確。（２）費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)不能衡量納稅人的負(fù)擔(dān)能力。根據(jù)稅法規(guī)定，工薪所得的費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)是８００元。隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域的改革不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用大大增加，８００元的費(fèi)用扣除已明顯偏低，不能反映納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)。費(fèi)用扣除的偏底使納稅主體范圍過(guò)寬，增加了一部分中低收入者的稅負(fù)。

３、個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)不平衡。從國(guó)際上個(gè)人所得稅的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，世界各國(guó)普遍降低了稅率，減少了稅級(jí)，推行較為和緩的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)。我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜且處于失衡狀態(tài)：（１）超額累進(jìn)稅率分類太多，過(guò)于繁雜，包含了四大項(xiàng)，而且稅率設(shè)計(jì)也不一致。（２）工薪所得的稅率檔次為９級(jí)，最高邊際稅率為４５％，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅率檔次最多為５級(jí)，最高邊際稅率為３５％。（３）比例稅率的設(shè)計(jì)與加成、減征及費(fèi)用扣除配合不嚴(yán)密，產(chǎn)生了稅負(fù)不合理、計(jì)算復(fù)雜等問(wèn)題。

４、個(gè)人所得稅征稅方式手段簡(jiǎn)單，效率不高。我國(guó)個(gè)人所得稅征收實(shí)行自行申報(bào)和代扣代繳兩種方式，目前這兩種方式效果都不理想，主要原因如下：一是公民依法納稅的觀念淡薄。由于長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，有些人對(duì)稅法不知不懂，有些人雖然知法懂法但不守法，很多人沒(méi)有納稅意識(shí)或納稅的主動(dòng)性不強(qiáng)。二是自行申報(bào)制度不健全。目前還沒(méi)有可操作的規(guī)范個(gè)人申報(bào)的法律和相關(guān)的財(cái)產(chǎn)登記制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲得公民個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況的真實(shí)信息，很多人能輕易地逃避納稅義務(wù)。三是代扣代繳難以落實(shí)。根據(jù)稅法規(guī)定，負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，必須履行扣繳義務(wù)，并做好專項(xiàng)記錄以備檢查。但并沒(méi)有一套行之有效的措施加以制約和保障，代扣代繳難以真正到位。

二、完善個(gè)人所得稅的法律對(duì)策

現(xiàn)在修訂《個(gè)人所得稅法》的工作正在進(jìn)行之中，最近全國(guó)人大向社會(huì)公布了個(gè)人所得稅法草案，以征詢?nèi)嗣袢罕姷囊庖?jiàn)，一時(shí)引起了廣大人民群眾對(duì)個(gè)人所得稅法草案的極大關(guān)注。筆者認(rèn)為，我國(guó)修訂《個(gè)人所得稅法》的指導(dǎo)思想和價(jià)值目標(biāo)應(yīng)定位為“完善稅制，改進(jìn)和規(guī)范征管，體現(xiàn)稅負(fù)公平”三個(gè)方面，下面筆者就這三個(gè)方面提出相應(yīng)的法律對(duì)策。

１、實(shí)行綜合所得稅模式。所謂綜合所得稅模式，是指歸屬于同一納稅人的各項(xiàng)所得，不管其來(lái)源如何，都作為一個(gè)所得總體來(lái)對(duì)待，并按一種稅率計(jì)算納稅的稅制模式。綜合所得稅模式比分類所得稅模式更能體現(xiàn)稅法的公平性原則，因?yàn)閭€(gè)人的綜合收入比收入的來(lái)源更能反映納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力。從世界范圍來(lái)看，絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家及大部分發(fā)展中國(guó)家都采用綜合所得稅模式。中國(guó)已加入ＷＴＯ多年，稅制面臨與世界接軌的需要。因此，筆者建議新修訂的《個(gè)人所得稅法》采用綜合所得稅模式，將工資薪金收入、承包轉(zhuǎn)包收入、財(cái)產(chǎn)租賃收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費(fèi)用扣除后，適用累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅，克服分類所得稅模式下的稅負(fù)不均，體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

２、科學(xué)規(guī)范稅前費(fèi)用扣除制度。完善個(gè)人所得稅的一個(gè)重要方面，是取消現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法對(duì)個(gè)人的薪金收入綜合扣除８００元的規(guī)定。根據(jù)國(guó)際上通常的做法，稅前費(fèi)用扣除要考慮納稅人所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，又要考慮納稅人的個(gè)人狀態(tài)，如就業(yè)、家庭人口贍養(yǎng)等狀況。因此筆者認(rèn)為，新修訂的《個(gè)人所得稅法》應(yīng)從以下方面完善稅前費(fèi)用扣除。（１）根據(jù)納稅人個(gè)體情況不同，費(fèi)用扣除應(yīng)有所區(qū)別。（２）考慮到地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，就發(fā)達(dá)地區(qū)，中等發(fā)達(dá)地區(qū)，欠發(fā)達(dá)地區(qū)確定一個(gè)發(fā)展指數(shù)，制定不同的稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。（３）對(duì)生活費(fèi)用的扣除不能是一成不變的，應(yīng)隨國(guó)家匯率、物價(jià)水平和家庭生活費(fèi)用支出等因素的變化而變化。

３、重新調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。針對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率設(shè)置不平衡的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下方面進(jìn)行修訂。（１）減少稅率級(jí)次，擴(kuò)大級(jí)距。西方國(guó)家個(gè)人所得稅稅率等級(jí)數(shù)目平均為４個(gè)，我國(guó)的工資、薪金個(gè)人所得稅稅率等級(jí)為９級(jí)。事實(shí)上，在少等級(jí)的稅率制度下同樣能取得很好的累進(jìn)效果，且簡(jiǎn)化易操作。筆者建議，應(yīng)該變稅率９等級(jí)為５等級(jí)，在減少等級(jí)的基礎(chǔ)上拉大級(jí)距，有利于增加財(cái)政收入。（２）降低最高邊際稅率。個(gè)人所得稅的最高邊際稅率由目前的４５％降為３５％最為合適，這樣的稅率選擇可以堵塞稅收漏洞，增強(qiáng)公民的納稅主動(dòng)性，更有利于刺激人們工作、投資、儲(chǔ)蓄的積極性。

４、改進(jìn)征納方式，防止稅款流失。（１）建立健全稅務(wù)登記制度。為每個(gè)有正常收入的人設(shè)立專用稅務(wù)號(hào)碼，建立收入納稅檔案，使個(gè)人的一切收入和支出在稅務(wù)專號(hào)下進(jìn)行。同時(shí)將個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制，改為稅務(wù)、銀行聯(lián)機(jī)操作的實(shí)名制，增強(qiáng)個(gè)人收入的透明度，將公民個(gè)人的各項(xiàng)收入置于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)督下，杜絕逃避征稅之路。

（２）規(guī)范稅務(wù)代理工作。改變扣繳義務(wù)人為單位和個(gè)人的籠統(tǒng)規(guī)定，將扣繳義務(wù)進(jìn)一步落實(shí)到單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)人員及其他執(zhí)行業(yè)務(wù)人，避免扣繳責(zé)任落空。與之配套，建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序，明確扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。

責(zé)任編輯晏蔚青