淺談外設(shè)經(jīng)貿(mào)公司如何進(jìn)行納稅籌劃

蘇小軍

納稅籌劃是指在稅收法律允許的情況下，以合法的手段和方式以達(dá)到納稅人減少繳納稅歉的經(jīng)濟(jì)行為。通過(guò)對(duì)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行人為的處理和安排，實(shí)現(xiàn)少納稅款的目的，降低稅收成本，減少貨幣資金的流出。

納稅籌劃的存在有其內(nèi)部原因和外部原因兩種，內(nèi)部原因是企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織和納稅人為增加競(jìng)爭(zhēng)能力從自身的內(nèi)部利益出發(fā)，圍繞少納稅款、增加可支配收入產(chǎn)生的愿望和想法；外部原因是因相關(guān)稅法和稅收規(guī)定存在一定缺陷和差異，企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織和納稅人利用稅法和稅收規(guī)定存在的缺陷和差異，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

一、個(gè)別稅種地方性差異可考慮的納稅籌劃

稅收是國(guó)家政權(quán)的物資基礎(chǔ)，中央稅、地方稅、共享稅三者共同構(gòu)成國(guó)家稅收，地方稅是以財(cái)政歸屬的級(jí)次為標(biāo)志而相對(duì)于中央稅收的一個(gè)范疇，屬地方專征、專管、專用。

因?yàn)榈胤蕉愂盏膶Ｕ鲗９軐Ｓ眯再|(zhì)，所以不同地方的地方性稅收存在著較大的差異。比如成都公司的地方性稅收規(guī)定要繳納副食品調(diào)控基金，稅額是銷(xiāo)售收入還原成含稅的千分之一；印花稅稅基為庫(kù)存購(gòu)進(jìn)的60％與銷(xiāo)售收入的20％之和，稅率為萬(wàn)分之三。西安公司的地方性稅收規(guī)定要繳納防洪基金，稅額是銷(xiāo)售收入的萬(wàn)分之八；印花稅稅基為銷(xiāo)售收入的2倍，稅率為萬(wàn)分之三。無(wú)錫公司的地方性稅收規(guī)定防洪基金稅額是銷(xiāo)售收入的萬(wàn)分之五；印花稅稅基為銷(xiāo)售收入的60％，稅率為萬(wàn)分之三。上海公司的地方性稅收規(guī)定防洪基金(也叫河道費(fèi))稅額是增值稅的百分之一；印花稅稅基為銷(xiāo)售收入，稅率為萬(wàn)分之三。

同樣年度為5億元的銷(xiāo)售收入，在以上公司所繳納的稅費(fèi)差距較大。如比較防洪基金，在西安公司需繳納40萬(wàn)元，在上海公司只需繳納2．55萬(wàn)元(增值稅按3％的毛利計(jì)算)，兩個(gè)公司的納稅差異為37．45萬(wàn)元；如比較印花稅，在西安公司需繳納30萬(wàn)元，在無(wú)錫公司只需繳納9萬(wàn)元，兩個(gè)公司的納稅差異為21萬(wàn)元；如副食品調(diào)控基金，只有成都公司需要繳納58．50萬(wàn)元，其他公司不需要繳納。

因外設(shè)經(jīng)貿(mào)公司財(cái)務(wù)為一個(gè)管理部門(mén)，業(yè)務(wù)為一個(gè)管理部門(mén)，部門(mén)管理比較直接，相對(duì)在納稅籌劃方面運(yùn)作比較簡(jiǎn)單。各公司在業(yè)務(wù)運(yùn)作中直銷(xiāo)業(yè)務(wù)的比例較大，再加上目前作為工作重點(diǎn)的非鋼過(guò)票業(yè)務(wù)等，完全有可能在公司之間互相運(yùn)作，以合理減免相關(guān)稅費(fèi)。比如無(wú)錫公司2004年的銷(xiāo)售收入為58500萬(wàn)元，其中直銷(xiāo)收入為12805萬(wàn)元，非鋼收入為21155萬(wàn)元，兩項(xiàng)合計(jì)為33960萬(wàn)元。無(wú)錫公司和上海公司現(xiàn)在是兩個(gè)公司一套人馬，如果把33960萬(wàn)元收入轉(zhuǎn)移到上海公司，考慮防洪基金，在無(wú)錫公司需繳納17萬(wàn)元，在上海公司需繳納1．73萬(wàn)元(增值稅按3％的毛利計(jì)算)，兩個(gè)公司的納稅差異為15．27萬(wàn)元；如比較印花稅，在無(wú)錫公司需繳納6萬(wàn)元，在上海公司需繳納10萬(wàn)元，兩個(gè)公司的納稅差異為4萬(wàn)元；以上兩項(xiàng)合計(jì)可節(jié)稅11．27萬(wàn)元。無(wú)錫公司2005年的非鋼業(yè)務(wù)銷(xiāo)售收入計(jì)劃為80000萬(wàn)元，如不考慮直銷(xiāo)部分，只把80000萬(wàn)元收入轉(zhuǎn)移到上海公司，考慮防洪基金方面，在無(wú)錫公司需繳納40萬(wàn)元，在上海公司只需繳納4萬(wàn)元(增值稅按3％的毛利計(jì)算)，兩個(gè)公司的納稅差異為36萬(wàn)元；如比較印花稅，在無(wú)錫公司需繳納14萬(wàn)元，在上海公司需繳納24萬(wàn)元，兩個(gè)公司的納稅差異為10萬(wàn)元；以上兩項(xiàng)合計(jì)可節(jié)稅26萬(wàn)元。僅僅一兩個(gè)公司的運(yùn)作就可節(jié)約大筆稅款，如果十個(gè)外設(shè)經(jīng)貿(mào)公司都運(yùn)作起來(lái)，節(jié)約的稅款絕對(duì)比較可觀。同時(shí)，對(duì)以上內(nèi)容管理部門(mén)可調(diào)整銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)等進(jìn)行考核，以滿足對(duì)外設(shè)經(jīng)貿(mào)公司月度或年度績(jī)效考核的要求。社會(huì)上許多企業(yè)為了合理減免稅費(fèi)，都在不同的地方專門(mén)設(shè)立公司，進(jìn)行納稅籌劃。太鋼外設(shè)經(jīng)貿(mào)公司有現(xiàn)成的條件，完全可以大幅度合理節(jié)稅。

二、增值稅可考慮的納稅籌劃

增值稅是對(duì)生產(chǎn)、銷(xiāo)售商品或勞務(wù)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)稅法規(guī)定其納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額。嚴(yán)格意義上講，增值稅是不可以節(jié)的，即使平時(shí)節(jié)了，在公司最終業(yè)清算時(shí)，這部分稅款還是要完璧歸趙，繳納給國(guó)家的。但因?yàn)槲覀兛紤]的是公司正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)中、公司存續(xù)期間的增值稅，所以里面就有文章可做。

首先，因?yàn)樵鲋刀惒桓犊畈荒艿挚鄣囊?guī)定已經(jīng)取消，所以外設(shè)經(jīng)貿(mào)公司完全可以經(jīng)公司同意提前申報(bào)銷(xiāo)售清單，予以開(kāi)票結(jié)算，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。同時(shí)也可利用外設(shè)經(jīng)貿(mào)公司經(jīng)營(yíng)期間利潤(rùn)所得，考慮市場(chǎng)行情，提前購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存商品，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票予以抵扣。另外，還可以考慮非鋼業(yè)務(wù)操作，提高非鋼貿(mào)易的庫(kù)存，利用非鋼貿(mào)易的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣。

其次，因?yàn)橥庠O(shè)經(jīng)貿(mào)公司所在地對(duì)增值稅稅負(fù)要求的不同，可以考慮合理節(jié)稅。比如2004年度無(wú)錫公司對(duì)鋼材行業(yè)的增值稅稅負(fù)要求是1．13％，上海公司對(duì)鋼材行業(yè)的增值稅稅負(fù)要求是0．10％，稅負(fù)相差十倍以上。通過(guò)宏觀考慮進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)情況，并基本達(dá)到稅務(wù)局要求指標(biāo)，外設(shè)經(jīng)貿(mào)公司在日常的申報(bào)周期就可以考慮合理節(jié)稅。同時(shí)也因稅務(wù)指標(biāo)達(dá)標(biāo)，可以減少稅務(wù)檢查次數(shù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約稅務(wù)檢查費(fèi)用。

從實(shí)質(zhì)上講，增值稅的合理避稅只是延長(zhǎng)了稅務(wù)資金在企業(yè)的存續(xù)時(shí)間，把一部分國(guó)家的稅款留在企業(yè)作為流動(dòng)資金使用，以減少流動(dòng)資金籌措的費(fèi)用。同時(shí)通過(guò)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)和使用，可以增加企業(yè)的利潤(rùn)和效益。如果十個(gè)外設(shè)經(jīng)貿(mào)公司都考慮增值稅籌劃，稅務(wù)資金在企業(yè)的存續(xù)金額和作為流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)和使用為企業(yè)增加的利潤(rùn)和效益，絕對(duì)比較可觀。

三、利用當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠條件可考慮的納稅籌劃

同一納稅人處于不同的地方和區(qū)域，稅法的規(guī)定有著相應(yīng)不同的偏重和待遇的內(nèi)容時(shí)，就很容易造成不同地域的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織以及納稅人利用稅收導(dǎo)向的優(yōu)惠內(nèi)容和差異來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠和減免政策，常常使企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織以及納稅人利用這些優(yōu)惠和減免政策實(shí)現(xiàn)少納稅和不納稅的目的。

國(guó)家的稅收優(yōu)惠和減免政策通常包括所得稅的減免和返還、地方，性稅費(fèi)的減免和返還，甚而有增值稅地方所得部分的返還。比如上海部分地區(qū)有所得稅第一年免稅后兩年減半征收、增值稅地方所得部分返還(比例為增值稅全年所繳額得8％)的優(yōu)惠政策。如果外設(shè)經(jīng)貿(mào)公司能有效地利用這些政策，就可減免很大一部分稅費(fèi)。而在目前的情況下，如有些外設(shè)經(jīng)貿(mào)公司想得到這些政策，可能只需要變更一下公司經(jīng)營(yíng)地址即可，動(dòng)作不是很大，具有可操作性。

綜上所述，通過(guò)對(duì)個(gè)別稅種地方性差異、增值稅可考慮的納稅籌劃和利用當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠條件等可考慮的納稅籌劃等途徑，外設(shè)經(jīng)貿(mào)公司可以合理地規(guī)避有些稅費(fèi)，并且節(jié)稅的條件也成立。但在現(xiàn)實(shí)情況下，需要考慮的是不同部門(mén)的協(xié)調(diào)和合作關(guān)系，以及目前考核機(jī)構(gòu)和方式的改變。