淺議我國企業稅務籌劃

李發明

在現代經濟生活中，只要發生有應稅行為，就要依法納稅，不納稅就是違法行為。稅務籌劃，又稱稅收籌劃、節稅，是指納稅人在稅法許可的范圍內，以適應國家稅收法律導向為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過經營、投資、理財、組織、交易等事項的事先安排和策劃，以達到降低稅負實現利潤最大化的經濟行為。

一、稅務籌甥的幾個特點

(一)稅務籌劃以稅法為準繩，在稅法許可的范圍內活動。稅務策劃與偷稅、逃稅量主要的區別就是在于它是合法的，是在對稅收法規進行精細比較后進行的納稅優化選擇。

(二)稅務籌劃是一種有積極意義的活動，是符合國家政策導向、得到政府鼓勵的經濟行為。從宏觀經濟調節來看，稅收是調節經營者、消費者行為的一種有效的經濟杠桿，政府往往根據經營者和消費者的“節約稅款、謀取最大利潤”心態，有意通過稅收優惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取符合政策導向的行為，借以實現某種特定的經濟或社會目的。

(三)稅務籌劃存在多種多樣的表現形式。由于世界各國稅法不同，會計制度千差萬別，因此稅務策劃的形式也各有不同。一般來說，一個國家的稅收政策在地區間和行業間的差別越大，可供納稅者選擇的余地就越大，稅務策劃形式就越多。

(四)稅務籌劃具有普遍性。從世界各國的稅收實踐看，一國稅收制度無論如何制定、如何改進，也不能保證它沒有差別，況且做為征稅主體的政府為了鼓勵納稅者按政府的意圖行事，總要犧牲一定的稅收利益為代價，對納稅者施以一定的稅收優惠來引導和規范納稅者的經濟行為，這就給納稅人提供了進行稅收策劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，而這一機會是普遍的。

二、企業稅務籌劃是市場經濟的必然要求

(一)市場經濟是一種競爭性的經濟。競爭規則必須以法律的形式加以規范，國家與企業之間的稅收分配關系，以稅法進行規范，政府依法征稅，企業依法納稅，借以實現政府職能，消除納稅人之間的稅負不均，有利于公平競爭和經濟發展。而按照稅收“規范性，原則，政府不能苛求納稅人在稅法規定之外作超額納稅，這使企業的稅務策劃成為可能；另一方面，企業稅務策劃也是企業為適應市場經濟激烈的競爭并發展壯大自己的有效手段。

(二)現代企業制度要求企業進行稅務策劃。在市場經濟下，作為市場主體的企業，是整個社會經濟的“細胞”。它具有自身獨立的經濟利益，享有法定的權力，自主經營，自負盈虧。由于企業不再是政府的附庸，基本具備了自我約束和自我激勵的機制，這樣，包括稅務策劃在內的各種經營策劃不僅成為可能，而且對企業而言至關重要，因為這直接關系到處于市場經濟大海中企業生死存亡及發展壯大。

(三)市場經濟具備了稅務策劃必備的兩個體制性條件：企業自身利益獨立化和法定范圍內企業經營行為自主化。其中，前者是構成企業稅務策劃行為動機的動力機制；后者則構成企業稅務策劃行為方式實現的保障。

企業減輕自身稅負的方式要達到稅務策劃的層次，要求國家與企業之間的利益分配關系規范化和稅收環境正常化。即國家不能隨意侵占企業利益，企業亦不可以偷、逃、抗、欠稅等非法手段減輕自身稅負。

三、稅務籌劃應遵循的原則

(一)服從全局的原則

企業進行稅務簿劃時應當從全局出發，著眼于企業整體稅負的下降，不能只注意某個或某幾個稅種。譬如企業發生混合銷售行為時，既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，按照稅法規定，可能要交增值稅，也可能要交營業稅。如果企業在稅務籌劃中能規避這部分營業稅額，則企業所納的增值稅就要增加，當增值稅的增加額大于營業稅的減少額時，這種稅務籌劃就不可取。

企業經營管理和會計管理的三個要素是資金、成本和利潤，稅收籌劃作為企業財務管理的一個重要領域，是實現資金、成本和利潤三者之間最佳組合的手段之一。稅收籌劃是圍繞資金運動而展開的，應當著眼于實現企業財務管理的總目標，使企業整體利益最大化，如果僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，會導致企業總體收益的下降。例如，企業籌資有兩個渠道，權益籌資和債務籌資。權益籌資無固定利息負擔，使用比較安全，成本是股息，從企業的稅后利潤支付，債務籌資到期還本付患，成本是利息，可以計人財務費用在稅前扣除，因此企業的債務籌資具有節稅的杠桿作用。如果單純的從減輕稅務負擔的觀點來看，企業籌資應盡量采取債務籌資方式。然而實際上隨著債務籌資額的增加，企業財務風險以及籌資風險都將上升，當債務籌資的資金成本大于企業自有資金收益率時，債務籌資將引發財務杠桿的負效應，從而降低企業的權益資本收益率。所以債務籌資應該有一個限額，限額以上的部分應該放棄減稅的誘惑，而采取權益籌資。

(二)成本效益原則

企業在進行稅務籌劃時，首先要作成本效益分析，以判斷是否經濟可取。稅務籌劃一方面能降低企業的稅收負擔，增加企業的價值，但是同時也會有相應的成本發生。從成本效益的角度看，減少稅收支出的收益大于其稅務籌劃成本時，該項稅務籌劃才是可取的。

(三)立足長期發展的原則

企業在稅務籌劃時，要考慮這種行為的實施，對企業當前及未來的發展，是否會產生現實的或潛在的機會損失。如果會產生，則要考慮取得的威稅效應與形成的機會成本配比的結果，是否有利于企業內部經營機制的優化。只有立足于長期的利益目標，合理規劃籌資、投資活動，企業才能獲得最理想的節稅效果。

四、我國進行稅務籌劃的基本思路

(一)縮小課稅基礎

我國現行稅制為納稅人實施稅務籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如流轉稅類中增值稅有17％的基本稅率，13％的低稅率和零稅率，消費稅有產品差別比例稅率，營業稅有行業差別比例稅率，所得稅類中企業所得稅有33％的基本稅率和27％和18％的兩檔較低優惠稅率等。納稅人在具體實施過程中應當進行稅務籌劃盡量享受低稅率，如生產不同稅率的產品一定要分開核算各自的銷售額和銷售數量，兼營不同稅率的產品也應分開核算各自的營業額等。

(二)延緩納稅期限

資金是具有時間價值的。企業可以通過必要的稅務籌劃，在合理劃分所得年度的基礎上，盡可能地延緩收入的入賬時間，提前確認有關成本，費用，使納稅期限延緩，最大可能地占據稅金的時間價值，享受無患貸款的利益。

(三)利用減免稅優惠

稅收優惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的社會、政治經濟目的而對納稅人實行的鼓勵，具有一定的針對性和限制條件，它利用稅收利益引導人們的活動方向，使之符合國家對經濟的調整意圖，只有合理運用才能得到確實的利益。各國依經濟發展的不同條件和目的均實行了不同的稅收優惠政策，納稅人利用稅法中的減免規定對自身經營行為進行必要的謀劃，把投資行為著眼于不負擔稅收或只負擔輕稅的地區、產業、行業或項目上，可以在激烈的市場競爭下爭取更多的有利條件，得到更高的資本回收率。

總之，隨著市場經濟的發展，社會平均利潤率水平不斷下降，企業獲利空間越來越小，稅務籌劃愈加重要。真正意義上的稅務籌劃是企業不斷走向成熟、理性的標志，在市場經濟中，我們應當積累稅務籌劃經驗，積極探索稅務籌劃的新思路、新方法，使企業避免不必要的開支，取得效益最大化，真正做到“節稅增收”。