非國有公司制企業會計實行聘用委派制的探討

周高明

[摘要]本文通過論述現代企業法人治理結構，提出在非國有公司制企業實行“聘用委派制”的會計管理體制、指出實施過程中的制約因素和需解決的問題。并提出了相應的建議

隨著市場經濟的發展，“權利效應”產生了權利經濟，“尋租”現象相當普遍，會計工作被嚴重扭曲，會計信息失真，會計監督乏力，導致資金體外循環，收支大量游離于財政監督之外。造成這一現象的主要原因在于會計管理體制的不完善。針對這一現象呼聲最高的是實行會計委派制。由于我國所有制性質和企業組建形式等因素的制約，目前會計委派制仍只側重對行政機關、國有企事業單位進行委派，那么有無必要對非國有企業執行“聘用委派制”的會計管理體制。筆者認為，如果忽視了對非國有企業經濟單位的會計人員管理，不利于全社會整體會計信息的真實反映，不利于非國有經濟的發展壯大，有礙于國家經濟的總體調整。但應首先從公司制企業入手，因為公司制企業的管理相對來說比較正規，內部監督相對比較完善。

由于公司制企業包括國有和非國有以及國有參股企業，筆者是從公司制企業角度出發探討非國有公司制企業的會計委派制。

一、會計委派制的定義

會計委派制指由專門的會計管理機構統一負責單位會計人員委派與管理的一種會計監督制度。一般沒有嚴格的學術定義。

目前社會上對會計委派制的普遍觀點認為，會計委派制是指由政府部門或產權部門向所屬單位派駐會計人員或派遣會計機構負責人，在上級部門及所屬單位負責人的領導下，負責所派駐單位的會計核算，財務管理及會計監督工作，以確保單位會計機構和會計人員依法行使權利和履行義務。此定義中包含向國有企業委派財務總監，其以國有股東代表人身份進入監事會，獨立行使財務管理監督權，根據《公司法》等相應法律法規規定此應屬于投資者委派監事，屬于公司治理結構中的監事會范疇，不應屬于委派會計人員范疇，所以此定義不具有代表性。

從產權經濟學角度進行透析，著名經濟學家登姆賽茨認為產權具有寬廣的外延，是指：“使自己或他人受損或受益的權力”，那么企業的任何一個關系利害人都有可能成為企業的產權關系人。因此，筆者所說的會計委派制并非社會普遍定義的會計委派制，而是由國家成立專門的會計管理機構，以中介機構的形式介入，統一負責單位會計人員的委派與管理，既不受所有者的約束也不受經營者的限制。

二、為什么耍在公司制企業實行會計委派

(一)從會計的角度分析，一方面，會計要為經營者加強經營管理，協助經營者履行理財責任和經營責任；另一方面，會計要對企業的生產經營活動進行確認、計量、記錄，向所有者報告企業的經營狀況和理財狀況。

從而說明，會計人員的受托責任來自所有者和經營者兩個方面，既要對經營者負責，也要對所有者負責。這一前提是基于公司的所有權與經營權的分離，可從公司制企業的法人治理結構中清晰地看到這一點。

所有者對會計人員的要求，是提供的會計報告必須真實、準確、完整、客觀，并根據報告決定對經營者的獎懲。經營者對會計人員的要求按理應當與所有者的要求相同，但由于其經營和理財方面的原因，有時為了掩蓋或逃避其應負的經營責任和理財責任，指令會計人員提供虛假會計信息，粉飾財務成果，以獲取所有者的認可和獎勵。如果會計人員的聘用由經營者決定，會計人員往往迫于壓力而站在經營者的立場上，導致所有者的利益受到損害。如果會計由所有者委派則使得委派人員的工作往往偏向所有者的利益而忽視了經營者的實際情況，這就有失公平。

(二)從另一角度看，即使有一天解決了會計信息失真問題，但在公司制企業如果公司易主或更換股東或董事，通常下面的機構也會換屆，特別是公司核心之一的財務，這勢必會造成時間和精力的浪費。因此，會計委派由國家以第三人的身份成立專門的會計機構或部門，由法律規定以中介機構的形式統一社會會計人員，統一會計市場，統一委派，委派人員以《會計準則》和《會計制度》為依據進行日常會計工作。這是從國家宏觀調控的角度出發，運用財政杠桿和財政政策，優化資源配置，提高資源使用的經濟效益和社會效益，更有利于企業會計在國家的宏觀調控下實現自我管理和自我發展，更好地為企業生產經營管理服務。

三、實行方式——聘用委派制

聘用委派制：即會計人員首先取得會計主管部門認可的崗位資格證書，然后由用人單位到會計主管部門協商聘用。受派人員的工資按照“誰用人、誰出錢”的原則，由受派單位統一劃給市會計局，再由會計局按照會計專業技術資格工資標準發給。此種模式適用非國有經濟公司制企業。這種會計管理模式是將會計工作當作中介產業來發展，把企業會計從內部分離出去，由國家成立會計協會，以加強其權威性，負責對全國有關行業的會計工作進行業務管理。各地方成立會計分會，負責本地區有關行業會計工作的業務管理和入會會員的執業情況的指導、監督和檢查。

四、企業會計委派的制約因素及解決辦法

(一)會計委派制缺乏法律依據，與《公司法》等法律矛盾

會計委派實行已經好幾年了，但有些法律法規仍缺乏對會計委派制的相關規定。如(會計法)第七條規定，地方各級人民政府的財政部門管理本地區的會計工作，其具體權責范圍未作界定。而《會計法》第三十六條又規定，各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員，其權利側重于落實在各單位和主管部門。這為會計委派制的推行造成了法律上的障礙。而且，對會計委派制具體應如何實施也缺少相應的法規來規范。

因此，國家應加大對會計委派的立法。法律作為上層建筑，來源于實踐，進而指導和規范實踐，具有一定超前性的同時，難免也有歷史局限性，只有通過實踐不斷總結、不斷摸索，才能制訂與之相適應的法律體系。

(二)實行統管統派易使管用脫節，影響會計人員正常晉升

受派會計人員對受派單位來說只能算是個“編外人員”，如果在會計管理機構得不到提拔，那就很難在被委派單位得到提升。這使委派會計升遷機會相當少，勢必影響到工作積極性。

針對這一問題，會計局可在每年定時設置財務總監(主管)、總會計師、會計主管、主辦會計等職務的考試和考核，會計人員可報名參加，一旦通過，在委派時就可以按職務進行委派，其工資、薪金按職務的改變而改變。

(三)職責權限沒有落到實處

權限界定難，委派會計需要哪些權利，權限規定多大為宜，以及與被委派單位行政負責人的關系等方面也難以把握。執行難，在實際執行權限中還有一定

難度，在行政負責開明的單位，執行就好一些，否則難免流于形式。

那么，委派部門在充分支持被委派單位自主管理，依法理財的前提下，要督促委派會計人員支持、配合被委派單位開展業務工作，寓監督于服務之中，在實際工作中要有重大經濟活動的參與意識。諸如單位對外投資，購置大型設備，預付大額款項等，委派會計應參與決策，與行政負責人實行聯簽制度，這對受派單位現在和將來會產生重大影響。

被派會計人員依法為單位服務，向單位相應經理層負責。會計人員在國家統一會計制度、會計準則體系的約束下，遵守會計職業道德規范，在不違反國家法律、法規的前提條件下，有權根據單位相關利益者的偏好，進行資金、財產、成本、費用和利潤等的會計核算，有權根據單位內部和外部信息使用者的需求編制各種會計報表。單位對外編制的財務報告經注冊會計師審計后，應作為單位納稅、貸款等的依據。會計責任應分為兩類：有意過失責任和無意過失責任。前者指會計人員及單位負責人由于獲利動機驅使，有意違反會計法律、法規的規定造成的會計責任。根據《會計法》，單位負責人是會計行為的第一責任主體。后者是指由于會計人員個人原因(如會計業務不熟、自身貪污受賄等)形成的會計責任，此類責任會計人員為第一責任主體。若分不清責任主體，則會計管理局是會計行為的第一責任主體。

(四)會計隊伍整體素質不高

委派會計人員要對企業進行監督，其自身應有較高的業務水平和綜合素質。而我國當前的會計人員素質較低，現有的1200萬會計人員中，具備中專以上學歷人數占47．07％，具備大專學歷人數占51．89％，具備大學本科學歷人數占2．32％，具備研究生學歷的人數占0．07％，還有相當一部分會計從業人員從未接受過任何會計專業的資格培訓。這將直接影響會計委派制實施的效果。

這是目前會計市場混亂的一個重要因素，因此亟需建立會計人才市場，形成會計人員自我約束機制，同時促進會計人才資源的合理配置。一要提高會計人員入行的門檻，因為會計是一個特殊的角色，從職責來看并不僅只限于作賬，因此應是受過會計系統教育的人才能勝任，此外還可利用社會審計對委派會計人員實行再監督，以約束其行為，使之盡職盡責做好工作；二要加強委派會計的后續教育，提高在崗會計人員堅持參加繼續教育的思想認識，要解決不搞形式，而是通過繼續教育達到提高會計業務素質的目的。

五、結束語

會計委派制是在我國經濟體制改革的過渡時期應運而生的，有其現實的可行性和必要性。但作為新生事物(特別是在非國有企業中實行會計委派)，在推行中不可避免會遇到很多問題，這就有待于我們在實踐中不斷探索，邊總結、邊規范，日益完善會計委派制度。