稅務籌劃與企業競爭力

郭　茜

[摘要]稅收作為企業的客觀理財環境之一，在依法納稅的原則下如何能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經濟利益，成為企業理財的行為規范和基本出發點。本文在前人研究的基礎上，從經濟效應的角度進一步研究稅務籌劃，以實施稅后利潤最大化，獲得競爭優勢，提升企業競爭力。

一、引論

企業進行稅務籌劃是市場經濟的必然產物。在市場經濟條件下，企業自主經營、自負盈虧的特征必然導致企業進行最低成本和最高稅后收益核算，這首先為稅務籌劃提供了動機及保障。

企業稅務籌劃是企業納稅人在遵守國家法律、法規和政策的前提下，通過研究稅法，在合法的前提下，對自身的經營、投資、理財等活動進行事先籌劃和安排，以期盡可能減少納稅成本，謀求最大的稅收利益的一種經濟行為。簡單地說，就是企業如何在合法的條件下，盡可能的少繳稅。它具有合法性、超前性、收益性、綜合性的特點，需要企業管理人員具體研究企業生產經營活動，正視企業稅收籌劃環境，設計出各種可能采取的方案，或在社會專業機構的幫助下，選取最優稅務方案。

企業經營的目標是利潤最大化，但這里指的是稅后利潤最大化，企業的稅務籌劃就是讓企業在不違法的前提下，盡可能的減輕納稅負擔，實現企業稅后利潤最大化或股東權益最大化。因此，隨著我國市場經濟體制的日趨完善，稅務籌劃將成為企業提升競爭力，實現利潤最大化的重要途徑。

企業在進行稅務籌劃時，應遵循一定的原則。首先是事先籌劃原則，即稅務籌劃必須在納稅義務發生之前，通過對企業生產經營活動過程的規劃與控制來進行；其次是守法性原則，它規定了納稅人向國家納稅的義務和立法精神的宗旨，企業須以合法節稅方式對企業生產經營活動進行安排；再次是經濟原則，即企業在進行稅務籌劃時要進行“成本效益分析”，看是否經濟可行，稅務籌劃不能只注重于納稅環節中個別稅種的節稅而忽略該籌劃方案的實施所引發的其它費用支出，需綜合考慮采取該稅務籌劃方案是否能給企業帶來絕對的收益。

市場經濟利益機制促使每個經濟行為主體都會對自身經濟活動進行運籌和籌劃，以增強自身的經濟實力和總體的經濟競爭力。因此，企業稅務籌劃應運而生，它不僅有助于企業合理安排支出，實現企業稅后利潤最大化這一財務目標，而且有助于企業合理安排資金結構和優化配置自身資源，減少資金占用并有效地運用有限的資金，增收節支，增強公司競爭力。稅收政策的制定體現著國家的產業政策、產品政策、消費政策、投資政策，企業在研究比較國家的各項稅收政策的差異對自身經濟利益的影響，按照政府的政策導向安排自己的經營項目，使企業能夠利用有限的資源，創造較大的經濟效益，提高企業的經濟效益并提升企業整體形象，同時企業財會人員必然要加強對稅收法律和財會知識的學習和鉆研，有助于提高企業的財務管理水平，稅務籌劃較好地協調了公司利益與國家利益的矛盾；中突，還有利于維護公司良好的公眾形象。

二、企業稅務籌劃的積極作用

企業核心競爭能力關系到企業的生存與發展，提高企業的核心競爭能力，也就成了企業的經營管理的中心環節。目前企業在核心競爭力提升方面往往把注意力集中在項目開發、技術創新、管理科學等方面，且在這些方面的關注度與競爭非常激烈。而稅務籌劃作為一個較新鮮事物在我國還未得到完全競爭，如企業可以在這一領域伸展拳腳，將直接關系到該企業核心競爭力的提升。此外，各企業的生產經營方式、項目規模、結構等都不同，因而稅收籌劃的具體方式、程度、效果等也就不一樣，這從根本上決定了稅收籌劃的特質性，從而也就決定了其提升企業核心競爭能力的有效性和可持續性，所以，稅務籌劃應作為企業經營管理、提升競爭力的一個新理念。

(一)稅務籌劃可以實現企業利潤最大化。稅務籌劃可以使企業遲交、少繳稅款，即企業在合法的情況下最大限度地節省了成本，促成企業利潤最大化。

(二)稅務籌劃有利于企業優化資源配置，提升競爭力。國家稅收政策的制定體現著國家對生產、投資、消費、使用等各個領域的引導與調控，并對某些領域實行稅收優惠。通過稅務籌劃，企業若將資金投向這些稅收優惠的領域，不僅為企業未來的發展趨勢做出合理規劃且優化了企業的資源配置，使公司能夠利用有限的資源，創造出更大的經濟效益。

(三)稅務籌劃有利于促進企業提高財務管理水平。資金、成本和利潤是企業財務管理的三要素，稅務籌劃是建立在一定的財務會計制度之上，而進行稅務籌劃必然需要規范的財務管理和會計分析能力，所以稅務籌劃有利于企業管理水平的提升。

(四)稅務籌劃有助于企業了解稅收法規、增強納稅意識。通過企業稅收籌劃擇優的結果必定是以企業有該程度的賦稅能力為前提，因此企業不會因超量賦稅而再做稅前違法偷漏逃稅。另外，企業進行籌劃后按規定享受了減免稅和其它稅收優惠，保障了自己的合法權益，這樣有助于企業遵守稅收法規，增強納稅意識，自覺接受稅務機關的監督管理。

(五)稅務籌劃有利于提高企業財會人員素質。企業稅務籌劃的具體操作是企業財會人員，通過稅務籌劃達到減輕稅負的目的，這必將促使企業財會人員加強對稅收法律和財會知識的學習和鉆研，深刻理解稅收法律和財會知識，從而提高財會人員的素質。

三、我國企業稅務籌劃存在的問題

雖然稅務籌劃在我國已得到了初步的發展，并且一些規范化的企業已經通過稅務籌劃擴大了生產規模、提高了稅后收益、提升了企業競爭力。但就整體而言，仍存在一些不盡人意的地方：

(一)企業領導階層沒有形成正確的納稅意識

沒有樹立合法的稅收策劃觀念，仍簡單地認為搞稅務籌劃及時進行巧妙的偷稅、漏稅或騙稅。很多人還認為搞稅務籌劃就是通過搞關系、走路子、走門子，少繳稅，少罰款。而企業由于納稅意識淡薄，納稅人為減輕稅負、獲得盡可能多的稅后利益，往往并不可以區分種種形式上的差異，這種狀況極大地制約了稅務籌劃的健康發展。

(二)稅務籌劃在我國發展還不成熟，仍有很多人采用避稅乃至違法的手段達到節稅的目的

據統計，20世紀50年代，我國納稅人偷稅率在40％左右，到了20世紀90年代，約50％的國有企業，60％的集體企業，80％以上的個體私營企業，60％以上的三資企業存在偷漏稅現象。同時，利用鉆稅法漏洞的避稅手段進行“稅務籌劃”在我國納稅人中極為普遍，企業尤其是集團之間利用關聯交易避稅現象較為普遍。

(三)我國進行專業稅務籌劃的專業人員不足

稅務籌劃是一項涉及企業全方位的復雜的專業性活動，而目前我國的稅務籌劃人員往往由財務會計或管理會計兼任，在

經營活動中大都無稅務籌劃意識，對籌劃原理沒有一個系統、透徹和全面的掌握，或對這種全新的理財方法一知半解，使籌劃活動過于簡單，這種工作能力離進行稅務籌劃的要求相距甚遠。

(四)我國在稅務籌劃方面的法律規章制度不健全，不能為企業在稅務籌劃方面進行必要的引導與約束

目前我國的一些法律法規不具體，稅法條款彈性過大，同時在我國諸多的稅法條文中，對納稅人的義務提得比較突出，而對納稅人的權利相對較弱。這使得企業納稅人在進行納稅和稅務籌劃的時候沒有很好的法律依據。

(五)稅務代理業沒能給企業稅務籌劃必要的支持

我國稅務代理業存在的主要問題是業務開展普及率低、代理業務本身存在較大局限性、代理機構和人員在代理業務中有失公平、公正。

四、企業進行稅務籌劃應注意的問題

(一)國家盡早完善稅務籌劃的立法工作

完善、規范的稅法是企業進行稅務籌劃的前提，只有在稅法的引導和約束下企業才能更好地進行稅務籌劃。從我國現階段完善稅收立法工作來看，應注意解決：1．健全稅收一般性規范，減少稅法漏洞，杜絕企業避稅行為；2．改革征管體制，走現代化征管之路；3．稅收立法要貫徹透明、簡明、操作性原則。

(二)增強企業納稅人的納稅意識，樹立正確的稅收籌劃觀念

企業納稅人自身的稅務籌劃意識和籌劃能力是成功開展稅務籌劃，節約稅金支出的關鍵。這需要企業領導和財務人員要樹立稅務籌劃意識，規范稅務籌劃基礎工作，包括設立完整、客觀、規范的會計賬目和編制真實的財務報表，發揮稅務會計的作用，盡可能使納稅人稅收負擔降到最低。

另外，企業稅收籌劃的目的是減輕稅收負擔，提高經濟效益，那么通過減輕稅收負擔可以實現稅后利潤最大化，但納稅人在取得稅后收益的同時，還必須考慮籌劃方案實施過程中的成本問題，只有當收益大于成本時這種方案才是可行的，所以企業在稅收籌劃時要注意只有總體收益最大的方案才是最優方案。

(三)企業著力培養專業稅務籌劃人員

稅務籌劃是一種高層次的理財活動，要求具備法律、稅收、財務會計、統計、金融、數學、管理等各方面的專業知識，還要具有嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力。因此企業要培養精通多門學科，具備相當專業素質的稅務籌劃專業人員。