淺論虛假財務報告的成因及防范對策

黃玉萍

一、產生虛假財務報告的主要原因

(一)利益誘惑、權利制衡機制的失效，是產生虛假財務報告的內在動因

各個國家為了規范企業管理當局的行為都設計了一套公司治理結構，以保證公司管理當局能夠遵循法規，履行好信息披露義務。我國上市公司同樣有一套公司治理結構，董事、獨立董事、經理人員和股東享有同樣的權利。然而我國的上市公司絕大部分是國有企業改制上市，國有股和法人股呈現“一股獨大”。而國有股存在一個弊病是多級代理，在多級代理制下，造成了所有權虛置，所有者缺位，中小股東又沒有監督的能力，以致上市公司的股東大會、董事會和監事會的權利制衡機制失效，企業的管理者成為企業的真正“主人”。在兩權分離的情況下，企業客觀存在著所有者與經營者之間、大股東與中小股東之間利益不一致的矛盾。而經營者和大股東作為公司管理者為了達到企業改制上市、侵占中、小股東的利益和中飽私囊的目的，利用手中掌握的信息優勢，操縱和編報虛假財務報告，以實現自身利益的最大化。

(二)重視獨立審計而忽視綜合監管，是產生虛假財務報告的外在動因

獨立審計是證券市場發展的基石，也是確保上市公司財務報告真實可靠的制度保障。但是，縱觀我國證券市場發展的歷史就不難發現，獨立審計只是確保上市公司對外披露會計信息質量的外部制度安排，是財務報告監管連環中的一環而已，如果不借助于其他環節的監管手段，它很難發揮其應有的作用。近年來，我國為了維護社會公共利益和投資者的合法權益，促進社會主義市場經濟的健康發展，不斷加強對公司企業審計監管力度，對獨立審計方面陸續制定和出臺了一系列政策法規，這些政策制度的制定和出臺，試圖通過對注冊會計師獨立審計的監管來達到對上市公司虛假財務報告的監管，過分夸大了獨立審計在虛假財務報告中監管的作用。事實證明，公司企業的舞弊現象是一個復雜的系統工程，如果沒有利益的誘惑、法律的空白、制度的欠缺、監管的缺位、處罰的軟弱，它就不可能存在。因此，只有社會監督輿論監督、專業監督和法律制裁多管齊下、綜合治理才能夠達到有效治理的目的。

(三)法律的不健全和制裁的不嚴厲，是虛假財務報告得以產生的客觀環境

我國當前的法制建設尚不健全，經濟管理工作還必須靠各種行政手段。如果行政管理部門不能很好地發揮其工作職能，甚至袒護和縱容會計工作中的不法行為，就會提供虛假財務報告產生的溫床。一般來說，要想通過法律手段治理披露虛假財務報告，必須以法律形式明確披露虛假財務報告非法性。虛假財務報告的產生，在很大程度上取決于一定時期法律環境的具體情況。一是受法律制度的科學性制約。二是受會計法規的可操作性制約。三是受人們的法律意識制約。對會計法規違法行為的處罰力度和處罰的執行情況是影響財務報告質量的關鍵。我們雖然制定了各種相關的會計法規，但如果對違反會計法規的行為處罰不力，或疏于對會計法規違法行為的檢查，客觀上就會形成對違法行為的縱容，導致虛假財務報告的日益泛濫。

(四)上市公司質量控制制度的失衡，是促使虛假財務報告產生的根本前提

一是為達到上市門檻標準而造假。我國《證券法》規定，公司要上市必須滿足上市條件，這是監管部門優化上市公司的質量以保護投資人利益的重要措施。但由于這些財務指標的設計過于簡單，一方面造成企業管理層的壓力，另一方面又很容易通過會計處理來調節。二是公司為多募集資金而造假。新股發行價格與預測盈利有關的定價制度是誘發企業管理層提供嚴重偏離現實基礎的盈利預測的動因。不少公司在招股過程中，為了使股票得以高價發行，有對公司發展前景作出不切實際的展望，人為拔高的現象。三是為應對配股條件，ST、PT的處理制度和摘牌制度而造假。我國證券監督管理機構規定配股必須符合：公司上市超過3個完整會計年度，最近3個完整會計年度的凈資產收益率平均在10%以上，上市不滿3個完整會計年度的，接上市后所經歷的完整會計年度平均計算;屬于農業、能源、原材料、基礎設施、高科技等國家重點支持行業的公司，凈資產收益率可以略低，但不低于9%；上述指標計算期間內任何一年均凈資產收益率不低于6%。《上海證券交易所股票上市規則》和《深圳證券交易所股票上市規則》均規定，符合以下規定的股票實行ST處理：（1）最近兩個會計年度的審計結果顯示其凈利潤均為負值；(2)最近一個會計年度的審計結果顯示其股東權益低于注冊資本(每股凈資產低于面值)。財務狀況異常的公司，在實施ST處理期間內，財務狀況無明顯改善，根據該年度審計結果己構成三年連續虧損的，將暫停其股票交易，并向證監會提交暫停上市的建議。這些也是監管部門保證上市公司質量的措施，但對企業而言卻構成了無形的壓力。他們為了達到配股和免于ST、PT處理和摘牌，就有動機和壓力去虛假披露企業財務報告。

(五)重視會計人員的專業技能培養而忽視職業道德教育，是虛假財務報告產生的重要條件

會計人員是虛假會計信息的直接制造者，如果會計人員具備了較高的業務素質和道德水平，就能夠自覺抵制來自于各方面的誘惑和壓力，拒絕制造虛假財務報告。長期以來，我們一直側重會計人員的專業培訓而忽視了素質教育，導致在會計教育中重視專業技能培養而忽視職業道德教育，部分學財會專業的學生，職業道德教育先天不足，成為會計隊伍中一文“專而不紅”的群體。加之會計繼續教育制度不健全，崗位培訓不及時，以及企業內部監控體制不完善，忽視了會計風險防范和內部控制機制建設，這就為管理當局操縱會計人員編制虛假財務報告留有了余地。

二、虛假財務報告的防范對策

(一)完善財務報告法律體系，規范會計信息披露行為

目前我國在規范財務報告編制和披露方面制定了一系列行之有效的法律法規，如已頒布實施的《會計法》、《公司法》、《會計制度》、《會計準則》、證券監管辦法等法律和規范性條例，基本形成了財務報告規范體系。但是，不可否認其間還存在著不同行業、不同性質經濟主體間的信息披露方法不盡一致，會計主體能通過一些技術手段調節財務報告信息等許多漏洞。因此，要杜絕產生虛假財務報告，就必須首先要保證財務報告編制的主要標準符合相關法律、法規和準則的要求，有關信息的披露要真實、完整。因此，只有進一步制定出系統的、科學合理的財務報告規范體系，才不會給造假者以可乘之機。

(二)健全公司治理機制，完善獨立董事制度

一是規范獨立董事的選聘機制,加大中小股東的發言權。確保獨立董事的獨立性，是實施獨立董事制度的關鍵，也是獨立董事制度的生命力之所在。二是必須嚴格把獨立董事入選人的關口。獨立董事必須具備相應的資格和條件。要把目前一些上市公司的獨立董事主要由政府主管部門或董事會或董事長聘任，改為應選擇那些經濟上無后顧之憂、人格上具有高度社會責任感、專業上具有勝任能力的人擔任董事，且應建立獨立董事檔案管理制度。三是要規范獨立董事的權利與責任。賦予獨立董事獨立的權責有利于提高其獨立性。四是建立獨立董事的激勵機制。目前，我國獨立董事的績效評價機制尚未建立起來，這也是獨立董事未能發揮作用的一個原因。

（三）建立企業內部有效制衡、約束制度

內部控制制度是現代企業管理的一個重要組成部分，它可以保護企業財產的安全與完整，保證會計信息資料的真實性和保證性，保證各部門經營活動有效、協調地運轉。毫無疑問，沒有一個健全、有效的內部控制系統，企業的財務會計工作就得不到正常運轉。

要建立企業內部有效制衡、約束制度，一是要運用內部控制制度原理，根據自身的具體情況，加強財務會計的基礎工作，包括原始記錄、定額管理、計量驗收、清查盤點、廠內計劃價格、內部稽核檢查制度等。二是要建立嚴格的會計核算制度。企業在制定會計核算制度時，應著重建立健全會計憑證管理制度，會計科目使用制度，會計賬簿管理制度，會計報表的信息披露制度，成本核算和管理制度，經濟活動分析制度等。三是要在國家政策、法規的指導下建立健全嚴格的內部管理制度，如流動資產管理制度，固定資產管理制度，差旅費管理制度，公費醫療管理制度等財務管理制度。四是改進內部控制的設置方式。建議按企業業務循環來設計內部控制制度。這樣既能與內部控制的基本構成聯系在一起，又便于審計人員測試被審單位的內部控制制度，提高制度基礎審計的效果。五是建立內部控制評價制度。為了保證企業內部控制制度能有效發揮作用，并使之不斷地得到完善，企業必須定期對內部控制制度的執行情況進行檢查與考核。

(四)建立全面的信息交流制度，疏通信息溝通渠道

要徹底打破目前各部門之問信息橫、縱向交流少，企業可以針對不同的目的報送不同的財務報告的做法。應由政府部門或政府授權的幾個單位牽頭，建立專門報送財務報告的網站或信息渠道，政府、銀行、稅務、審計、股份公司上市等所有需要財務報告的單位、投資者都可以以登錄網站的方式或專門的渠道獲得某一單位獨一無二的對外報送的財務報告，從制度上根絕發生不同版本的財務報告，以確保相應的行政管理、監督和投資等活動的準確性。另外，要共享查處虛假財務報告的信息。各職能部門將查處的虛假財務報告問題在指定的網站上公布開來，以最大的信息量和最快的速度將問題揭露，這樣可以為政府決策層提供最快的信息，其他職能部門也可以借鑒經驗及早防范和查處，其效用就是可以將許多虛假財務報告問題扼殺在萌芽之中。

（五）提高會計職業道德和業務素質，從根本上防范虛假財務報告

目前，隨著會計人員職業技能不斷提高的同時，會計人員的職業道德教育卻成了空缺。在管理當局的操縱下，在利益誘惑下，會計人員很容易成為管理當局的幫兇，通同作假，粉飾財務報告。因此，必須要建立相應的職業道德管理監控機制，對會計人員違規、違法行為嚴懲不貸，形成“高壓線”和“防火墻”真正做到責、權、利的有機結合。