淺論稅收籌劃

劉　錦

一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，在有多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人可以進(jìn)行策劃，選擇稅負(fù)最輕的方案也即納稅人通過(guò)在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先做出科學(xué)合理的安排，在達(dá)到稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最低或稅收利益最大目的的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化或企業(yè)投資回報(bào)最大化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅收籌劃具有合法性、超前性、綜合性、動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)。

合法性是稅收籌劃的首要特點(diǎn)，是指稅收籌劃活動(dòng)必須在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，包括稅法及其他法律法規(guī)。納稅人如果采取違法的手段減輕稅負(fù)，不僅不能減輕稅負(fù)，還可能把自己推向絕路。企業(yè)只有在法律許可的范圍內(nèi)采取減輕稅負(fù)的措施，才能達(dá)到減少不必要的稅收支出，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，通過(guò)合理推遲納稅，獲取資金的時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，從而維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益的目的。通過(guò)稅收籌劃活動(dòng)，企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)獲利資源的優(yōu)化組合，實(shí)行企業(yè)價(jià)值的最大化。

超前性是指納稅人不能等到納稅義務(wù)產(chǎn)生之后再進(jìn)行籌劃，而只能在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出安排，使未來(lái)企業(yè)不發(fā)生納稅義務(wù)，或者使未來(lái)企業(yè)產(chǎn)生較輕的納稅義務(wù)。在納稅義務(wù)發(fā)生之前，合法籌劃和安排，納稅人避免發(fā)生納稅義務(wù)，可以真正達(dá)到"節(jié)稅"的目的，而納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅人再想方設(shè)法減輕稅負(fù)，無(wú)論手段怎樣巧妙，都是一種違法行為。

綜合性是指稅收籌劃應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的高低上。同時(shí)，對(duì)納稅方案的擇優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該是企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)與收益總是并存的，一味地追求稅款的減少，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的減少，如果有多種選擇，總體收益最多但應(yīng)納稅款并非最少的那種方案應(yīng)視為最理想方案。

動(dòng)態(tài)性由于稅法體系不斷地變化，稅費(fèi)籌劃活動(dòng)客觀上也需要隨著稅法的變化而變化。由于納稅人的具體情況不同，針對(duì)同一問(wèn)題采取的"節(jié)稅"措施也會(huì)不同。由于企業(yè)處于不斷地變革之中，稅費(fèi)籌劃的側(cè)重點(diǎn)也會(huì)不斷地發(fā)生變化，這就需要稅費(fèi)籌劃人員不斷地對(duì)客觀情況的變化做出反應(yīng)，以適應(yīng)客觀情況實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

二、稅收籌劃對(duì)企業(yè)的積極意義

(一)有利于企業(yè)收益最大化

在企業(yè)收益中，除了正常的經(jīng)營(yíng)支出外，最大的非經(jīng)營(yíng)性支出是稅款。在企業(yè)的現(xiàn)金流量中，支付稅款是現(xiàn)金凈流出，它沒(méi)有與之配比的現(xiàn)金流入。在越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)空間不斷被擠壓，這迫使經(jīng)營(yíng)者降低成本。但在產(chǎn)品質(zhì)量約束下，降低生產(chǎn)成本的空間是非常有限的。由于稅收籌劃而產(chǎn)生的收益與企業(yè)的效益是直接掛鉤的，因此，企業(yè)對(duì)稅收籌劃必然應(yīng)起足夠的重視。

（二）有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益

一些納稅人對(duì)稅法公告了解滯后，造成了納稅人對(duì)稅法了解不全面、信息不對(duì)稱；也由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速而稅收立法滯后或者由于財(cái)務(wù)人員核算習(xí)慣的連續(xù)性等等，造成許多企業(yè)存在稅收問(wèn)題。有的表現(xiàn)為偷稅、漏稅，有的則表現(xiàn)為企業(yè)稅收多繳而自身的權(quán)益受到損害。前者的后果往往是被查出并進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款等處理，后者往往是由于不了解內(nèi)情而不了了之。稅收籌劃可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)在稅收問(wèn)題上的隱患，因此，它不但能及時(shí)挽回企業(yè)稅收上的損失，而且解決了經(jīng)營(yíng)者在稅收方面的許多麻煩和煩惱。

三、稅收籌劃必須遵循成本效益原則

稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但是，在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說(shuō)，在籌劃稅收方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。可以說(shuō)，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如，某個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)下就可以了，但這項(xiàng)稅收籌劃方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。這位個(gè)體戶的稅收負(fù)擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。可見(jiàn)，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

四、稅收籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題

目前，我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要特別注意兩個(gè)問(wèn)題：一是我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來(lái)，在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來(lái)是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒(méi)有被完全利用。我們對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過(guò)一段時(shí)間就取消了。二是進(jìn)行稅收籌劃不要過(guò)分受利益驅(qū)動(dòng)，否則會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃不要超過(guò)合理的界限，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。

稅收籌劃是在宏觀的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)行的，一個(gè)國(guó)家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開(kāi)展稅收籌劃的方向和方法。加上各個(gè)地方情況不同，稅務(wù)部門對(duì)法規(guī)的理解也存在差異，都會(huì)影響籌劃的成功與否。隨著納稅人權(quán)益保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，稅收籌劃不僅會(huì)為納稅人所重視，也會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受，所以稅收籌劃在中國(guó)前景廣闊。