會計信息失真的原因分析

晉雪梅

一、如何理解會計信息的真實性

關于會計信息的真實性，我國《會計法》并未給出法定的解釋，理論界的解釋也是多種多樣的。理解“真實性”應把握以下幾個方面：

(一)會計信息真實性是相對的

會計信息是客觀經濟活動的會計反映，從哲學上說，意識對存在的反映既受反映者本人的條件制約，也與所運用的工具和方法有關。因而，會計信息這種反映既與會計人員的素質、能力、經驗、品德有關，又與會計準則、制度、程序、方法等密切相連。

從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準和技術水平，這就決定了他們反映經濟活動真實的程度不同。所以，其根據客觀經濟活動加工處理而成的會計信息的真實性程度也有所不同。

從所運用的會計程序與方法來看，首先，會計的存在必須有會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量等會計假設，會計假設決定了會計在一定程度上必須依賴估計和判斷，既然是估計和判斷，就包含主觀因素；其次，會計處理過程中包含了大量的不確定因素，很多數據也需要估計和預測，如固定資產折舊年限、預計殘值等，這些預計同樣有很大的主觀成分，預計的結果是否與實際情況相符，在很大程度上也會影響會計信息的真實性；再次，對于相同的會計事項，往往可以有多種不同的會計處理方法可供選擇，這種可選擇性雖然也有一定的原則以供遵循，但由于選擇何種會計處理方法，完全取決于客觀環境和當事人對其合理性的判斷，帶有較強的主觀性。因而，很難說哪個方法得出的結果是真實的，哪個方法得出的結果是不真實的。

（二）會計信息真實性是動態的

哲學的理論告訴我們，真理是相對和發展的，不是絕對和靜止的，真理的發展是一個動態的過程，是由相對真理走向絕對真理的過程。所以，會計信息的真實性不僅是相對的，而且是動態的。

從會計的發展歷史來看，會計信息的真實性大體經歷了非準則化的真實和準則化的真實兩個階段。在企業發展早期，會計信息的真實性表現為非準則化的真實性。隨著股份公司的出現，會計信息的使用者與提供者逐漸分離，它在客觀上要求一種外在的力量介入企業的會計選擇，以約束會計信息提供者的會計行為，于是人們建立了會計準則。會計準則成為會計人員處理經濟活動必須遵循的規則，會計信息逐步進入準則化真實的階段。隨著人們認識的深入，先后出現了復式記賬系統、資產負債表、利潤表、現金流量表、合并表、分部報表、物價變動會計、環境會計、人力資源會計等變化過程。這不僅體現了會計環境的變化，而且也體現了會計界為滿足人們決策的需要而對會計真實性的不懈探求。也說明在不同的時代，會計信息真實性有著動態性的特點。

從現實來看，隨著知識經濟時代的來臨，新的生產技術、新的管理手段被廣泛運用，這些都促使了企業內外部環境發生了深刻的變革。目前來看，我國的會計準則、會計制度產生的會計信息在一定程度上不能滿足新的需要，有關會計信息真實性的理論也需要不斷地發展和完善，從而更有效地指導具體的會計實踐工作。這一切都充分表明，會計信息的真實性是不斷發展變化著的。

二、當前國有公司會計信息失真的原因分析

（一）國有公司內部因素分析

1.產權因素

國有企業作為企業的一種組織形式與其他的企業組織形式有著很大的區別，這些區別的根本原因就在于其產權結構的特殊性。國有企業的產權結構屬于公有產權的一種形式，其主體是全體人民。但是全民是一個非人格化的行為主體，即沒有一個真正對國有資產負責的主體，這樣就造成所有者功能喪失，不再具有追求權益最大化的行為特征。因而，不能有效激勵和約束經營者及各級代理人行為，造成內部人控制，以致經營者弄權、代理人腐敗等一系列不良行為的出現，在經營者的操縱下生產出虛假的會計信息。產權不明晰為會計信息失真創造了條件，國有企業在我國經濟發展中，具有不可替代的作用。但是，由于其產權不明晰這一根本性的問題不能解決，致使國有公司還沒有建立起真正的現代企業制度，為會計信息的有意造假提供了條件。

2.內部監控體系

我國的國有公司中，一般設置了兩層監控體系。第一層由監事會為保障股東權益對董事會及經理人的監控。當前監事會監督中存在的問題:監事來源不規范，監事構成不科學。國有股在國有公司中占據著絕對的優勢，由于國有資產所有者不具體，監事的產生往往出自長官意志，以至于參加監事會的人員素質較低，不熟悉企業的生產經營和財務管理。監事會缺乏約束與激勵機制。監事作為出資方的代表，事實上出資者的利益是監事的激勵要素。但是作為國有股權的代表行使監督權，在國有股東缺位或虛擬的情況下，其所有者的權益要求是模糊的，所以監事難以將國有資產視為自己的資產，監事不監的現象就時有發生。而在現行有關公司規章制度中，缺乏制止監事偷懶、激勵監事忠實履行職責的有效措施。

第二層是內部審計機構。作為國家審計的延續和基礎的內部審計，既代表國家監督企業，又代表企業高層管理者監督其下屬的雙重身份，導致內部審計地位不明確。由于國有公司產權不明晰，沒有人從自身利益出發對其進行必要的約束和激勵，使內部審計人員失去了監督的動力；從企業自身管理出發，它不僅沒有調動領導積極性，反而加劇其逆反心理，致使許多企業內部審計工作得不到領導的重視和支持而無法開展。

3.人員素質因素

會計行為是會計人員有目的的會計活動，受個人意志的支配。會計人員的素質會影響會計信息的質量。目前我國國有公司會計人員素質偏低，敬業精神差，原則性不強。許多會計人員不是把會計工作當作一項事業，而是作為一種謀生的手段，因此，敬業精神差，缺少“公正”、“真實”、“忠誠”和“勇敢”的職業道德觀念。這種狀況導致的結果就是面對私利失去原則，與管理當局合謀，做出有損其他相關利益主體的行為。

(二)國有公司外部因素分析

1.法制因素

立法不夠完善。1993年開始實施的《會計法》，雖然參照了國際慣例，但從制度和頒布的模式來看，仍然屬于政府行為；1999年新修訂的《會計法》雖然綜合了多方面的意見，解決了會計工作的定位問題，但會計立法仍舊難免有漏洞和不完善之處。首先，我國的會計法律制度具有不完全性。其次，會計法律制度的可選擇性。再次，執法不嚴格。

2.會計師事務所（注冊會計師）不能恪守獨立審計原則

注冊會計師執行審計業務、出具審計報告時，應當在實質和形式上獨立于委托單位和其他機構。但是，由于許多事務所的發起單位繁雜，無法與客戶之間形成真正獨立的委托代理關系，為了自身利益，相互之間進行不正當競爭。特別是在國有公司產權不明晰的情況下，有些注冊會計師工作上不講質量，不講職業道德，姑息、縱容、甚至與上市公司合謀造假，欺詐公眾。這樣，不僅無助于對會計行為規范起到威懾作用，反而無形中成了國有公司會計信息造假的保護傘。

3.資本市場不健全

在市場經濟條件下，企業不能脫離資本市場而生存發展，資本市場越完善，股權越分散，企業外部人對企業會計信息質量的要求程度越高，從而對來自政府或經營者因素干擾產生強大的制衡作用，以致使會計的獨立性得以充分體現。經過多年的努力，我國的資本市場建設取得了很大進展，但仍然存在發育不良的問題：如市場發育不平衡、機構投資者發展不足。由于資本市場不完善，其有效引導資源配置、監管各公司的積極作用尚未充分發揮，因而成為會計信息失真的一個重要因素。

4.政府的行政干預

建立現代企業制度要求國有公司政企分開，而作為國有資產所有者初始代理人的政府，為行使財產所有權就必須對國有公司進行干預，政府的屬性決定了這種干預是行政的。這樣就陷入了行政干預和不干預的兩難境地。

國有資產管理機構作為一個行政機關，并非真正的出資者，其自身利益與對國有公司實施監督約束的努力程度并沒有直接聯系。國有資產管理機構的管理權限不到位。由于政府既要行使國有公司的所有權，又要代表國家為社會管理和宏觀調控行使必要的行政管理權。在權限不明的情況下，從而使政府對國有公司的干預混亂，并形成新的外部行政干預。