日本企業成本管理的新發展

20世紀80年代以來，日本不斷地向西方國家學習，也不斷地向其提出挑戰，創立了一些獨特的成本管理方法，為世界經濟提供了各種創新經驗。《會計師》雜志創刊號詳細介紹了日本的幾種成本管理手段，從而可管窺日本企業成本管理的新發展

近年來，除了一些傳統的管理手段如標準成本和預算發生變化外，日本有一些新的成本管理技巧隨著先進生產技術的產生應運而生。下面將對目前在日本企業廣為應用的全面生產維護、目標成本管理、將開支直接劃歸生產線制度、價值工程等四種成本管理方法作些介紹。

全面生產維護

TPM起源于50年代美國的PM，經過了從預防保全到生產保全變遷，60年代傳到日本，在1971年由日本設備維護協會開始倡導，基本形成現在公認的TPM。

TPM的本意是“全員參與的生產保全”，即通過員工素質與設備效率的提高，使企業的體質得到根本改善。以生產部門為對象，它的設備管理策略為將現有的設備作為最高極限的運用，包含：

改善生產設備、模具與制作方法的安全性、依賴性與保養性；

將穩定品質的制造程序及所需的設備、模具等集成一套可傳授的技術標準；

提升設備的使用率；

培養工作人員對自己切身工作相關的設備、生產流程和工作環境的親切感，并能對其加以愛護和改善，以提升工作環境的全面品質。

1989年之后在日本，TPM已由生產部門推廣至整個公司層面，包含：

追求生產系統的最高效率化；

追求零故障；

跨部門的效率提升；

全體參與推動TPM；

由小集團活動來達成各小單元目標。

目標成本管理

目標成本，其日文為“成本企畫”，按其日語的字意近義地譯為“成本策劃”。目標成本管理是日本最重要的新型成本管理策略，是日本型成本管理模式的核心和精華。這種方法最早萌芽于60年代初期，源自日本豐田汽車公司的新車開發和車型更新中。20世紀80年代開始，目標成本與商業戰略的聯系更加緊密，因此，目標成本成了為實現中期計劃利潤目標的戰略成本管理手段之一。例如，尼桑公司就依據目標利潤制定了其目標成本。

日本的目標成本管理主要有以下幾個方面的特點：

目標成本管理深入應用在產品的計劃、設計和生產階段；

目標成本管理是降低成本的一種手段；

目標成本管理是以市場為導向的管理方式；

目標成本管理多年來一直是制定戰略利潤計劃的組成部分；

目標成本管理是以技術為導向的管理手段。它引導并強調設計規劃和生產技術階段的決策過程。目標成本管理并不強調財務管理手段，它更具有技術管理的特征。因此，它與其他一些日本的管理控制手段如價值工程、全面質量管理和及時管理不謀而合；

目標成本管理依賴于各部門之間的密切合作，并且能夠促進這種合作。在目標成本管理中，財務部門扮演著協調者和和提供者的角色。

將開支直接劃歸生產線制度

自從實行靈活制造系數以來，為了達到管理和控制的目的，日本的成本會計一直在不懈地尋求更合理的分配原則。與開支分配相比，日本的管理層對降低成本更感興趣。開支分配并不一定能減少開支。因此，為了降低成本，一些日本公司選擇了生產線而非產品作為成本目標，費用支出被直接劃歸產品生產線而不是進行分配。

這種將開支直接劃歸生產線的管理方式著眼于降低成本，與早期的以管理活動為主的成本管理形成鮮明的對比。這種方法強調降低成本，缺乏對整個生產過程的總體把握，但這并不意味著日本的管理者在生產活動是忽視精確的開支分配。實際上，有許多公司在以管理活動相關的各個層面上實行開支分配，另一些公司為了有效地降低成本則直接將開支劃歸生產線。

通過圖表二的對比我們可以看出，日本企業采用這種并不精確地劃分成本的方法是為了最大程度地簡化成本核算環節，加強成本控制和降低成本費用。

價值工程

價值工程是指針對一項產品或服務的功能效果進行系統的調研，從而掌握如何可以以最低的成本達到預期目標的途徑，換句話說，其目的是為了在達到顧客最低水平滿意度的同時盡量提高產品的質量或價值。

價值工程以提高產品價值為目的。提高價值，既是用戶的需要，又是生產經營者追求的目標，兩者的根本利益是一致的。價值工程的基本原理公式：價值=功能/成本。這一公式不僅深刻地反映出產品價值與產品功能和實現此功能所耗成本之間的關系，而且為如何提高價值提供多種途徑。

日本的價值工程應用主要存在以下一些特點：

價值工程以提高產品價值為目的，以最低的成本，實現最大的顧客滿意度。價值工程的內容包括創意和行為兩個方面。企業在產品的研制和生產階段。始終貫穿著價值工程管理的思想和方法。對日本部分企業的一項調查顯示，實施價值工程的成本改革措施后，成本節約的80%來自于產品設計和生產階段。

價值工程以功能分析為核心。價值工程以功能為中心考慮問題，以消費者的功能要求出發，定性與定量方法相結合，分析產品（或作業）的功能，確定必要的功能，剔除不必要功能，功能與成本分析相結合，尋求二者的最佳結合點。

將價值工程作為一項集體智慧的有組織的活動。價值工程涉及產品開發、設計、制造、供應、使用、維修以及企業經營的各個方面。在日本的企業，專家對價值工程并不具有獨斷地權利。一般來說，員工在完成他們本職工作的同時也進行價值分析活動。大多數公司把一些想法和建議作為創新和改良的重要組成部分，而且通常還予以獎勵。