公開審計結果有利無弊

4月20日，來自新華網的消息稱，國家審計署今年將對包括中國石油化工集團公司在內的九家國有企業及國家煙草專賣局進行審計，涉及總金額高達1．8萬億元。目前審前調查已經開始。

此次審計，正是國資委成立以來單年度對中央國有企業審計數量最多的一次。這些企業集團中，既有已經在海外上市的公司，也不乏即將在海外上市者。因而，國家審計署此次更全面的審計，正有“打掃干凈屋子再請客”之意：即在海內外上市之前，由審計署或其授權的獨立機構全面審計資產負債，充分披露實質信息。

事實上，審計署的全面審計與獨立會計師的審計一直并行不悖、相得益彰，對清理發現公司潛在問題起到了重要作用。然而，由于這一模式涉及上市公司信息披露進而涉及市場波動，近來也陷入某些爭議之中。

獨立的價值

審計署受到各界廣泛關注并越來越多地為海外投資者所倚重，始自1999年。彼時至今，僅僅是審計署金融司重點審計的就包括中國銀行、建設銀行、工商銀行和中國人壽保險公司等國內金融巨頭，每次審計均有重大突破。審計署還對發現的金融大案予以總結分析，對金融領域風險作出提醒。

審計署受國務院總理直接領導，是在憲法中有明確規定的。按照程序，審計署一般會將重大個案編成“審計要情”，將總結分析性內容編制“審計要目”，不定期上報國務院，2003年，上述“要情”、“要目”上報國務院達33個，國務院領導直接批示的有22個。

審計署的特殊地位決定了其運作的獨立性。現有的金融監管體系缺乏部門協調，而審計署的金融審計由于其獨立性，恰可從整個金融系統入手全面調查，可以發揮綜合監督優勢。

比如，票據市場上很多違規貼現的資金流入股市，對其監管涉及銀行監管和證券監管兩大領域，若彼此缺乏協調則很難徹底調查，而審計署卻可跳出部門局限做獨立全面調查。

再如，2003年審計報告反映出部分地方政府不顧財力，向當地銀行借款大舉上馬市政建設項目，給銀行帶來巨大風險。這是因為審計署可以通過審計地方財政來發現地方政府的真實財力，從而發現地方政府市政投資過度，既會造成銀行金融風險，自身亦有財政風險之虞。

為確保審計獨立性，審計署近年來非常注意維護審計人員在經濟上的獨立性。2000年，審計署制定《關于加強審計紀律的規定》，提出外出審計的“八不準”紀律，并于2002年起在全國各級審計單位推廣。“八不準”紀律規定頗為細致，包括不準接受被審計單位的住宿、就餐、旅游等方面的安排，不準無償使用被審計單位的交通工具、辦公設施等。其核心是實行審計外勤費用自理，以確保審計工作不受被審計單位干擾。

據《財經》了解，“八不準”紀律的出臺以一個驚心動魄的事件為背景。1999年，審計署在審計某集團公司貸款情況時，對方在夜里盛情邀請審計人員進餐，并將審計人員隨身攜帶的電腦放在汽車后備箱內。飯間，對方派人從電腦里取出了審計署給國務院所寫報告的草稿，在獲悉審計掌握的詳實情況后，疑犯迅速潛逃美國。后來審計人員才發現一切早有預謀，對方甚至做好了動武的計劃以獲得審計結果。

此案發生后，“八不準”紀律迅即出臺。“沒有經濟上的獨立就沒有尊嚴，怎么能查案子。”一位現任審計官員曾如此作評。

披露風波

在今年1月30日召開的全國審計工作會議上，國家審計署審計長李金華在公布的2003年度審計報告中指出，原中國人壽股份公司（下稱原中國人壽）涉嫌各類違規資金約54億元。當日在美上市的中國人壽股份公司（下稱中國人壽）股價大跌，自此引來一場至今仍未平復的風波。此后的三個月，正是海外市場“中國IPO熱”減退的三個月，海外上市的中國企業股價多少受到此風波的影響，而下一步的中國企業和銀行海外上市之途，也不免有多添坎坷之虞。

此后便屢有批評認為，國家審計署對原中國人壽違規行為的披露，不僅因凸現國內外審計、會計標準落差造成中國人壽及其他海外上市公司股價波動，而且有“不合時宜”之過失；追查中國人壽前身公司違規問題，株連了剝離上市的股份公司云云。

其實，美國投資者興訟與證券監管部門調查，重點都不在會計和審計問題，而在于中國人壽和其母公司中國人壽集團（下稱人壽集團）在得知國家審計署的審計結果之后，是否第一時間以盡職的態度向公眾進行了真實和適當的信息披露。國家審計署依據《中華人民共和國審計法》的規定，直接對中央金融機構的資產、負債和損益狀況進行審計，在中國人壽股票受投資者熱捧之時無所顧忌，披露其前身公司違規行為，既是職責所系，在某種意義上也正是為中國企業海外上市前的重組合規行為樹立了一個基準。

在體制轉軌時期，國有企業財務合規行為和上市公司信息披露就具體標準而言或許有諸多不同，甚至在某些細節方面不乏相抵牾之處，但是在信息披露的真實、準確、及時對利益相關者公開等原則方面并不相悖，而且這是國際公認的會計審計和公司治理準則。就國內外審計會計標準落差而言，恐美國和香港對即將上市和已上市公司的信息披露要求會更嚴格。而審計署在年度審計報告中進行披露，不僅是政務公開、信息透明之舉，對相關公司與機構治理改革、會計合規與上市重組應從嚴循規也不無警示之意。

事實上，在分拆上市仍較普遍的情況下，如果要消除投資者和公眾懷疑，就必須厘清上市公司、存續公司、前身公司種種利益糾葛，澄清相關信息披露事宜，這才是對上市公司股價和治理改革的長期利好，舍此別無他法。最終處理報告公布后中國人壽股價重又大幅回升即為明證。“一切向前看”不能成為逃避責任追究、掩蓋歷史問題而不加解決的借口，恰恰相反，如果最終喪失海內外投資者的信任，為此后上市的中國企業和金融機構帶來信任危機陰影，才是真正的“株連”。

金融審計的遷變

對原中國人壽的審計，只是數年來審計署金融審計一系列大動作中新近更引起關注的一項。不憚既得利益牽絆、突破部門劃分之藩籬，懲戒修整金融體系與金融機構會計、治理與風險管理之疏漏，破除種種“潛規則”投鼠而不忌器，正是審計工作的職責所在。而這一系列動作早已醞釀，在審計署理念、技術與行動中也已步步體現：

——1995年，《審計法》出臺，對金融審計的內容作出新規定——對金融機構的資產、負債、損益和效益進行審計。同年，《商業銀行法》出臺，中國的銀行開始向真正的商業銀行過渡。兩部法律的出臺，令金融審計有了法律依據。

——1997年亞洲金融危機爆發，防范金融危機、推進金融改革成為次年成立的新一屆政府的重點工作。正是在這一背景下，審計署成為國務院總理惟一直接領導的部門。也正是從這時起，“抓大案要案，揭露問題”成為審計署金融審計的工作重心。

——1999年，時任國務院總理的朱基要求“全面審計，突出重點”。據此，審計署在當年對中行和建行進行審計時提出了更加明確的新目標：摸清家底、核實盈虧、揭露問題、提出建議和防范風險。審計內容也因之變化：原來只看財務收支，現在則審計銀行資產、負債的全部內容，銀行業務第一次納入了審計的范疇。

——自1999年起，審計署的金融審計開始廣受各界關注，并為海外投資者所倚重。彼時至今，審計署金融司重點審計了中國銀行、建設銀行、工商銀行和原中國人壽保險公司等國內金融巨頭，每次審計均有重大突破。審計署還對上述金融大案予以總結分析，對金融領域風險作出提醒，條條切中中國金融業要害。

——2001年，李金華審計長進一步提出對金融機構審計的“六字要義”——風險、管理、效益。審計署金融司據此將下一步審計重點確定為關注風險，促進制度改革，并提出意見，最終促進金融機構提高效益。據《財經》了解，審計署的每一條意見背后都是確切的案例，其違規金額數字皆為嚴絲合縫地逐一累加而來。

——2004年，審計署提出未來審計報告要全文向社會披露，這將成為堅定不移的改革方向。

值得指出的是，審計署早在2001年就將風險作為銀行審計的重點是相當有遠見的——直到2003年4月中國銀監會成立之后，中國的銀行監管才在首任銀監會主席劉明康的推動下，確定了以風險為中心的監管思路。據《財經》了解，在不同的監管部門，屢有高官發出同樣的感慨：為什么審計署能發現的問題，直接監管部門卻不能發現？

一套真實、準確、及時公布的會計標準和信息披露準則不僅是公開、公平、公正的資本市場運轉基石，也是一個好的、成熟的市場經濟斷不能缺的基本支柱。因此，前不久的審計風波，更多反映出的是國內外公司治理、會計準則和資本市場“對接”征途之艱難，更當為后來者鑒。

本刊記者康偉平對此文亦有貢獻