淺論會計誠信建設

陳光豹

會計活動是整個社會經濟活動中不可缺少的有機組成部分，會計工作是社會分工中最重要的經濟基礎工作。會計職業道德所反映的是會計活動和會計工作的道德關系，因而，會計職業道德不僅在會計領域之內發揮作用，而且對社會經濟的道德面貌，乃至整個社會經濟活動本身產生巨大影響。會計人員應當將“誠信”作為工作的第一要務，實事求是地對經濟活動狀況進行反映，不弄虛作假，不欺上瞞下。

一、會計誠信的意義

會計作為一種國際通用的商業語言，在社會經濟活動中具有重要作用。在市場經濟條件下，每一個企業都離不開市場而存在和發展，其中取得資本市場和社會的信任，尤其重要。前者決定了企業是否能以盡可能低的成本迅速從資本市場獲得需要的資本，后者則影響到企業能否得到社會的支持。良好的會計系統能增加投資者對資本市場的信息，并由此促進民間儲備順利轉化為投資；不良的信息只能起消極甚至破壞作用。

誠信是會計工作的生命，對一個企業甚至社會來說，會計真實是非常必要的。會計數據是單位經濟活動情況的具體反映，會計信息是種綜合信息，它若能真實地反映、記錄經濟活動，從會計資料上，我們就可以全面真實地了解各單位的全貌。其次，會計數據的真實是社會對經濟單位的客觀要求。社會要進步，就需要不斷了解自身的弱點和優點，這樣才能發揚優點，克服缺點，不斷完善并發展自己，整個社會才會不斷進步。第三，會計數據的真實是管理人員管理的基礎。企業的發展主要依靠管理，作為財務會計人員應該經常在辦公會議上向全體管理人員匯報財務情況，提供會計數據，以增加透明度。第四，會計數據的真實是會計人員履行職責的必然結果，這就要求我們嚴格以法要求會計人員，認真地嚴格地執行會計法規和有關財務制度，杜絕不合理不真實業務的發生。第五，在市場經濟條件下，企業管理要求財務會計資料真實可信。

會計誠信是社會經濟文化不斷走向“文明”的內在要求。一個國家經濟發展最重要的原因為競爭和誠信，信用的確立是經濟發展的一項前提，而會計正是維持信用的重要甚至是唯一工具。會計本身有助于誠信的確立，會計這一經濟信息系統是企業向社會公布經濟信息的一種重要渠道，會計信息如果符合相關性與可靠性的話，其本身即為誠信的一種表現。會計作為發達的市場經濟中一種重要管理活動或信息系統，能為社會生產提供管理所必需的各種經濟信息，能綜合反映企業經營活動的所有最重要方面，為信息使用者進行經濟決策和參與管理起到重要作用。

二、會計誠信缺失原因

會計信息是會計工作的最終產品，其質量的好壞將直接影響到社會資源的利用率，這就要求會計信息必須做到真實和公允。然而現階段，會計信息質量普遍不高，會計信息失真已到了非常嚴重的程度。會計誠信缺失主要原因如下：

(一)信息不對稱是會計失信的前提

非對稱性信息的存在是信用缺失的主要原因，所謂信息不對稱性是指市場經濟的活動主體在經濟活動中由于所處的地位不可能完全一樣，雙方掌握的信息是不一樣的，內部人所掌握的自身信息比外部人多。一般來講會計信息的制造者都直接參與公司的運作管理，控制著企業經營活動的全過程，擁有企業內部的各種信息。而會計信息的使用者（投資人）由于多數不能參與企業的生產經營，只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業經營狀況。這就造成了會計信息的制造者與會計信息的使用者之間的信息不對稱。如果會計信息是對稱的，會計信息的提供者與會計信息的使用者對信息的了解和掌握程度相同，虛假的會計信息就很容易被識破，那么就談不上會計失信的問題。現實的經濟并非一個有效率的市場，信息不對稱始終存在，因此信息的不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。會計信息的制造者與會計信息的使用者的信息不對稱，由于信息不對稱，會計信息的制造者相對與會計信息的使用者對會計信息的獲取時間、內容等方面都存在優勢。會計信息的制造者便可能會依主觀意愿向會計信息的使用者提供虛假的會計信息。最后會計信息的制造者就可能出現“道德風險”或進行逆向選擇，違反誠信原則，提供虛假會計信息。

(二)會計自身的特點及局限性是會計失信的條件

會計給人的感覺就是一門非常精確的科學。但會計的業內人士都知道會計并不是一門精密的科學，會計報表并不是一個公司的真實寫照，它們本身有很多問題。這是因為會計原則或會計標準的選擇余地較大，不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產生提供的條件。

一是會計原則為會計信息虛假提供了操作空間。現代財務會計是以權責發生制為確認基礎，從而產生了大量的應計、預提及待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績，如提前確認收入、推遲確認費用；而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。二是會計準則的滯后性，為會計造假提供契機。會計準則的制定過程實質上是一個制度創新的過程，是制度由非均衡狀態向均衡狀態轉化的過程，這一轉化過程不是隨即完成的。因此，會計準則的制定存在一個時滯問題。隨著經濟的飛速發展，新的經濟事項不斷出現，如近年來“衍生金融工具”的不斷涌現，使原有的會計制度、會計準則已不能適應新的經濟形勢的發展需要，而新會計政策又不能及時制訂及頒布。特別是目前我國的會計準則還沒有涉及到金融衍生工具，這就有很容易被上市公司利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。

(三)失信成本低是會計失信的動力

經濟利益是最常見的造假動機，是造假者最強大的內在驅動力，造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現實的或潛在的經濟利益。關于公司會計造假的案例早在1720年的英國南海事件就已發生，之所以現在還有不少公司鋌而走險，屢禁不止，甚至像美國這樣一個擁有成熟市場經濟體系、法制健全的國家，都有公司進行會計造假。其主要原因就是：會計造假的背后有著巨大的經濟利益作為動力。在所有造假行為中，資本市場中的造假行為收益最大，風險最低。在利益的驅使下，就出現了誠信問題。企業通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。企業負責人作為企業最高管理者，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任；會計人員作為會計信息的直接生產者，他們對會計信息質量的影響也發揮著重要作用，一方面，他們必須遵守國家的法律，避免因違規而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受企業負責人領導，按企業負責人的管理要求完成會計工作。而會計師事務所在我國目前處于買方市場的困境下，為了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虛假報告。虛假會計信息能實現“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產生的內在動因。另外由于我國對會計造假的處罰力度輕，執法不嚴，也是我國會計造假泛濫的一個重要原因。目前我國《會計法》、《刑法》對會計造假雖有給予行政處罰或刑事處罰的規定，但缺乏具體的實施細則和司法解釋，監管、執法的主體和手段不夠明確，處罰比較寬松，減弱了法律的效力。因為經濟處罰由造假公司的權益來承擔，即用本應屬于股東的利益來償還股東的損失，由投資者來為公司的造假行為承擔責任，從而轉嫁上市公司及其主要責任人應負的責任，極少影響到單位負責人及會計人員的利益。

(四)會計人誠信意識的淡薄

一是封建專制長期壓抑對誠信意識的扭曲。誠信的基本要求是真實，沒有真實也就沒有了誠信。然而，中國長達2000多年的封建統治中，在一個少數人掌握統治大權的“人治”社會中，民眾的命運隨時會因為統治者一時的喜怒哀樂而改變。人們面對者各種各樣險惡的生存環境，不僅人們的欲望不能真實的表達，人們的思想也受到種種限制，真實誠信反而經常吃虧，這種根深蒂固的文化意識扭曲著人們的誠信意識。二是道德教育政治化對誠信意識的弱化。道德是做人的基本要求，道德教育的目的是讓人們了解并掌握基本的為人之道。長期以來，我們的教育體制中對德育非常重視，但在內容設置上往往與政治教育融合在一起，比較強調政治意義上的“忠”，而對個人誠信問題卻不加以重視，從而導致了會計人員對會計誠信認識的不足。

(五)會計地位不獨立，監管體系的作用難發揮

我國會計造假泛濫，與會計監管被削弱有著聯系，而會計地位不獨立是會計監管被削弱的主要原因。目前我國的外部會計監管-審計監督體系包括政府審計，企業內部審計和社會審計三個層次。政府審計已轉為主要審計政府宏觀管理部門和國家重點建設資金；內部審計由于受制于企業經營者而缺乏獨立性，使其對會計監督難以成效。社會審計-注冊會計師審計，就承擔著企業監督的中堅力量，隨著經濟環境的變化，企業規模與業務種類擴大，應計制會計得到普遍實行。審計的主要目的轉變為對會計報表發表審計意見，以確定會計報表的可信性，而查找舞弊則轉為次要目的。注冊會計師對查找舞弊職能的忽視，無形中為圖謀不軌者創造了實施舞弊的機會，降低了公司造假的成本。會計監管失靈，其他監管很難發揮作用，會計誠信缺失就難免。

三、加強會計誠信的途徑

(一)完善社會機制是建立會計誠信的有效途徑

在會計職業道德的建設上，應當注意建立兩種機制。一是社會評價機制。對會計人員進行社會評價，增強其榮譽感，形成外在的他律機制，這是會計職業道德起作用的一種方式。進行社會評價的基本形式是社會輿論，它具有特殊的內在的威懾性，其源于全社會的某種價值取向，背離這種價值取向即會遭受社會輿論的譴責。通過多種形式的媒體加以正確的輿論宣傳和導向，可以促使會計人員從他律走向自律。在資本市場上，防止造假和提高透明度的一個重要制度安排就是新聞輿論監督。二是要建立社會利益導向機制。職業道德強調精神作用的同時，不能忽略物質的鼓勵與鞭策。會計職業道德建設和發展離不開社會的利益導向和激勵。社會分配格局中提高會計人員的經濟報酬，使其能在社會中充分重視和承認，實際上是對會計在經濟發展和建設中的地位和作用的一種肯定和認可。

(二)提高會計職業道德是建立會計誠信根本任務

會計人員是經濟信息的加工者，其素質高低將直接影響到會計信息質量的高低。盡快制定會計職業道德準則，以加強對會計人員的誠信教育。會計職業道德與會計專業技能之間的關系是相輔相成缺一不可的。會計誠信屬于會計職業道德的重要內容之一。通過加強會計職業道德建設，可以增強會計職業對社會公眾的誠信度。在我國會計職業道德建設中，注重會計職業道德準則已成趨勢，時機也已成熟，有必要建立會計職業道德建設，規范會計行為，充分發揮會計維護社會主義市場經濟秩序的作用。在進行會計職業道德教育的過程中，應改變現行高校教育過于側重會計專業技能、忽視會計職業道德教育的狀況，以將會計職業道德教育與會計專業技能教育相結合。一方面可在會計專業技能的傳授中滲透會計職業道德教育，另一方面可單獨開設會計職業道德教育的課程。

(三)建立有效的內控制度是建立會計誠信有效機制

內部控制制度是現代企業管理的一項重要制度，也是企業內部財務管理和會計核算的基本規范，一套完善規范的內控體系，能有效起到保護企業資產的安全完整，保證會計資料的真實、合法。能為管理者、投資者、債權人改善企業經營管理、評價企業財務狀況、進行投資決策提供重要信用的依據。企業的會計工作，由企業內部財務會計制度進行規范；企業財會部門，應按照內部控制的要求，建立必要的內部財務控制制度，對會計資料的取得、記錄、保管都有相關的制度進行約束，并建立內部稽核制度，盡可能保證會計信息的及時、真實和完整；嚴格貫徹執行《會計基礎工作規范》，使日常會計業務處理及會計檔案管理的每一個環節都努力達到標準規范的要求，制定會計人員崗位責任制，使之分工科學合理，職責分明。

(四)促進會計中介服務機構的市場化建設是建立會計誠信有力保證

會計誠信體系的主體之一是會計中介服務組織，它是以自身的信用和必要的資本承擔經營責任，以獨立、公正、客觀、平等的第三者身份為社會各界提供會計信用服務的，它在會計誠信體系建設中起著極其重要的作用。但是，目前我國的會計中介服務組織，總體來說，信譽不高，市場化程度也很有限，與發達國家的會計征信中介服務機構差距很大，不能很好的滿足社會經濟的發展。因此，我們應當對會計中介服務機構進行進一步的市場化改革，建立會計誠信的評價機制，使會計中介服務機構更好的為社會經濟服務。

(五)健全制度法規，完善監督職能是建立會計誠信重要措施

法律環境的完善是維護會計誠信的核心，市場經濟的運行也不是通過行政的力量來直接規范和約束，而是通過法律和秩序的力量來約束。為了大力推進會計誠信建設，應加強市場規則的建立和完善，健全各項規章制度，在制度上保證會計信息的真實、完整、可靠。同時，還應發揮新聞媒體輿論監督作用，鼓勵媒介披露失信違約單位和典型，對不守誠信而造成嚴重后果者，不僅要在經濟上追究其責任，還應追究其法律責任。在法律框架內制定和推行“失信成本”遠高于“守信成本”的懲治制度，確立以無限責任承擔過失或欺詐造成損失的賠償機制，形成會計人信用記錄體系，強化道德威懾完善監督約束機制，有效防范會計舞弊和經營風險，倡導以誠信為榮，失信為恥的職業道德意識，打造誠信有序的社會氛圍。

(六)加大處罰力度是建立會計誠信重要保障

要結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規章，嚴格地執行法律法規，加大對造假失信者的處罰力度，使其造假的預期成本大于其造假的收益；對外提供虛假會計信息而給投資者、債權人等使用者導致決策失誤并造成損失的，應承擔民事賠償責任，情節嚴重的還要追究刑事責任，使造假者無利可圖，從根本上遏制操縱會計信息行為的發生。整治會計失信，規范會計行為，提高會計信息質量，在對相關會計人員、有關企業領導及會計主體進行懲處的同時，應進一步加大社會中介機構的整治和規范，強化行業自律性監督體系，加強執業質量的監督檢查，對其出具不真實、違背審計準則的審計報告，要受到嚴厲的懲罰并對會計信息使用者遭受的損失進行賠償。

(七)切實履行單位責任主體職責是建立會計誠信重要補充

部分會計人員缺乏應有的職業道德，或職業道德水平不高，他們主動或被動地參與制假，這是會計信息失真的原因。但根據有關調查資料來看，“會計人員道德差” 在所調查的“會計人員水平低下”、“主管部門不切實際的指標”、“企業內部控制制度不嚴”“會計法規不健全”、“監督不力”、“懲罰過輕”等十個因素中排末位（僅僅占15.6%），“會計人員水平低下”占28.6%，排第九位。現實中，由會計人員素質低劣和道德風險誘導的會計失信并非主流，更多的是在單位負責人授意下被動造假而失真、失信。因此，今后一時期要通過加強會計基礎工作，整頓會計工作秩序，加大治理核算不規范、帳外經營等會計信息失真現象的力度。同時，進一步在立法上完善制度建設，切實完善法人治理結構及其監管，使會計人員敢于自覺抵制會計不誠信行為，拒絕做假帳，從而保持良好的會計職業操守，真正做到以會計誠信為安身立命之本，以不做假帳為道德準繩，真正實現會計誠信。