個人所得稅的公平與效率分析

龔園喜

摘要：公平與效率是政府的兩個重要目標。在我國個人所得稅的建設中，需要對兩者進行取舍，協調好兩者之間的關系。處理公平與效率的關系應該堅持效率優先，但同時也要重視公平。

關鍵字：個人所得稅公平 效率

自80年代我國開征個人所得稅以來，個人所得稅規模迅速擴大，現在已經成為我國的主要稅種之一。個人所得稅是調節收入再分配的主要手段，但隨著經濟的發展，個人所得稅地位的提高，個人所得稅在抑制個人收入差距過大，緩解收入分配不公方面矛盾突出，要求個人所得稅改革的呼聲也越來越大。

一、個人所得稅的公平與效率

公平與效率是稅收理論分析的基本出發點。

公平指人與人的利益關系及利益關系的原則、制度、做法、行為等都合乎社會發展的需要。僅從經濟學的角度看，通常認為公平是一個有關分配的概念。公平原則客觀上要求國家在征稅時應使每個納稅人的稅收負擔與其經濟狀況能力相適應。個人所得稅的公平是指國家征納個人所得稅時應使各個納稅人與其能力相適應，并使納稅人之間的負擔水平保持平衡。

個人所得稅的公平包括橫向公平和縱向公平。前者是指經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納相同的稅收，亦即應以相等的課稅標準對待條件相同的人?？v向公平是個人所得稅的目標，是指經濟能力或納稅能力不同的人應當繳納不同的稅收，相同收入狀況的納稅人應承擔相同的納稅義務，高收入者要比低收入者支付更高比例的稅收。個人所得稅應該從根本上體現對高收入者多征稅，對低收入者少征稅，或不征稅的納稅能力原則，這樣才能有效地縮小收入初次分配形成的差距，有助于實現收入再分配公平的目的。

效率指資源投入和生產產出的比率。個人所得稅的效率是指國家征收個人所得稅必須有利于資源的有效配置和經濟機制的有效運行。

個人所得稅的效率包括經濟效率和行政效率。個人所得稅的經濟效率是從個人所得稅與資源配置和經濟運行的關系研究效率問題，指國家征收個人所得稅有助于提高經濟效率，保障經濟的良性、有序運行，實現資源的有效配置。個人所得稅的行政效率，也就是個人所得稅自身的效率是指，用最少的征稅成本和納稅成本獲得最多的個人所得稅稅收收入，使名義收入與實際收入的差距最小。

在稅制建設過程中，需要對效率和公平進行取舍，協調好這兩者之間的關系。對于個人所得稅實踐而言，也存在公平和效率目標的沖突和取舍的問題。個人所得稅的累進稅率有助于促進公平，但過分累進的稅率對經濟產生各類扭曲，從而降低了經濟效率。處理公平與效率的關系應該是效率優先。因為公平與效率總的來說是一致的，實行效率優先原則就意味著是公平的，合理的“所謂效率優先原則就是指分配制度、分配政策要以促進生產力發展和社會經濟效率為首要目標，發展社會主義市場經濟，深化經濟體制改革，我們必須把效率作為優先考慮的價值目標”。

二、我國個人所得稅的現狀及問題

在我國，為了適應改革開放的需要，于1980年9月開征了個人所得稅。經過多年的不懈努力，個人所得稅的征收管理不斷改進，對高收入者的調節不斷加強。特別是1994年事實新稅制以來，各級稅務機關以強化對高收入者調節為重點，不斷改進和加強個人所得稅的征收管理，從而推動了個人所得稅收入的高速增長。它調節收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現，在我國政治、經濟和社會生活中的積極作用越來越被社會所認同。

在改革開放初期，我國的收入政策是鼓勵一部分先富起來，以先富帶動后富。根據這一政策，個人所得稅的征收應以不妨礙先富為度，兼顧公平和效率優先。這樣，稅率的累進程度就不能太高，這種稅率高低的選擇，在一定程度上限制了我國個人所得稅在調節收入分配作用的有效發揮。但隨著我國社會經濟的不斷發展，收入的差距的不斷擴大，現行的個人所得稅稅制暴露出了很多與之不相適應的問題，尤其在增加財政收入和調節收入方面的功能無法充分發揮，特別是在抑制個人收入差距過大，緩解收入分配不公方面更始矛盾突出。

據中國社會科學院經濟學所經過幾年跟蹤調查報告顯示：2002年全國收入最高的1%人群組獲得了全社會總收入的6.1%，比1995年提高了0.5個百分點，最高的5%人群組獲得了總收入的近20%，比1995年提高了1.1個百分點。最高的10%的人群組獲得了總收入的32%，比1995年提高了1.2個百分點。與此相應的是，國家統計局2003年公布的數據顯示，在中國，用以表示貧富差距的基尼系數已經由改革開放初期的0.3上升到0.46，這意味著不到20%的人口占據了80%以上的社會財富。

三、堅持效率優先，重視公平

公平與效率原則并稱社會經濟福利的兩大基本準則。如今，普遍的看法是，二者之間是相互矛盾的——提高了效率必然會造成收入分配的不公平，而強調了公平又會影響效率。但實際情況并不盡然。

公平有兩種重要的、根本不同的衡量標準，一是條件的公平，二是結果的公平。條件公平強調在生產經營中和社會生活中人們獲得收入的條件平等。在條件平等的情況下，允許收入差別的存在。結果公平強調的是人們獲得的收入和占有財富的結果應該均等化，從而忽視獲得收入的過程是否公平。在條件公平的情況下，可以進行競爭，從而促進效率的提高。從這個意義上說，條件公平和效率在政策方向上和長身的社會經濟效應是一致的。

在財富的初始分配領域，運用公平競爭的市場調節，有助于效率原則的實施。但根據國際慣例，財富的再分配則要強化政府調節，通過各種財政稅收政策尤其是個人所得稅政策縮小貧富差距，以滿足公平原則。

我國現在正處于社會主義的初級階段，我們首要的目標是發展生產力，提高人民的生活水平。堅持效率優先，重視公平是我國個人所得稅改革的原則，簡化稅制，注重對收入差距調節，加強對個人所得稅的征管，特別是加強對高收入群體的個人所得稅的征收力度。

但對個人所得稅對現有收入差距的調節必須要有清醒的認識。一方面，個人所得稅不可能一步到位，實現社會的絕對公平。從市場經濟角度來講，存在一定得收入差距本身也是一種公平，這種公平體現了對不同的知識、技能、積極進取的態度、學習能力等的承認和正視，體現了對人的能力的尊重。社會不可能也不應該通過一種個人所得稅把收入差距抹平。另一方面，個人所得稅不可能對所有收入都發揮調節作用。認為只要出現個人收入之間的差距，不管是什么性質的收入造成的差距，個人所得稅都應當有效起到收入調節作用，這個是不正確的。應當看到，我國目前的個人收入差距拉大，既有通過市場公平競爭、合法經營、誠實勞動而致富的，同時也勿庸置疑的存在一些人通過違法經營、偷稅逃稅或利用權利貪污受賄等種種非法手段聚斂財富的，現有的條件下對這一部分的征收來說相當的困難，基本上不可能用個人所得稅進行調節，使個人所得稅的高邊際稅率成為了“聾子的耳朵”。

參考文獻

1.解學智：《所得課稅論》[M]，沈陽，遼寧人民出版社，1992

2.夏琛舸：《所得稅的歷史分析和比較研究》[M]，大連，東北財經大學出版社，2003

3.萬光俠：《效率與公平》[M]，北京，人民出版社，2000

4.李艷華，《收入分配差距與個人所得稅調整》[J]，濟南，山東財政學院學報，2002（2）

5.韓紹芝，馬良渝：《關于中國個人所得稅中的問題》[J]，廣州，中山大學學報，2002（3）