中國稅制結構改革的“雙主體”方向

在當前經濟發(fā)展水平還不高，征管能力不強的前提下，仍需依靠發(fā)揮流轉稅的優(yōu)點來解決維護財力的存量。但我們要充分認識流轉稅自身存在的缺陷，特別是不能調節(jié)、配置社會資源的合理性利潤流向而導致國家經濟結構、經濟發(fā)展的不合理，以及經濟增長的大幅波動的不利因素

我國現時是以流轉稅為主體的稅制結構，主要是以增值稅、營業(yè)稅、消費稅和關稅等稅種作為國家稅收收入的主要籌集手段，其稅收收入約占全部稅收總額的70％左右，對社會經濟生活起到主要調節(jié)作用。而所得稅、財產稅等其他稅種的收入約占總收入的25％，起到輔助和調節(jié)作用。

而國際上其他國家從經濟發(fā)展程度看，發(fā)達程度超高的，以所得稅為主體稅種的稅制結構就越明顯而突出，有資料表明，高收入的發(fā)達國家所得稅收入占收入的70％以上。

流轉稅是以商品生產、銷售收入增值收入及勞務收入流量征稅。主要有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等稅種。流轉稅為主體的稅制結構優(yōu)點是：①稽征容易、手續(xù)便利、管理相對簡單、征收費用成本較低，體現稅收的效率原則。②征稅對象范圍大、稅基寬，只要稅率定得合適，隨著經濟的發(fā)展，銷售額增長，企業(yè)消耗降低，國民收入的增加就能籌集到資金以保證國家財政的主要需要，體現著經濟穩(wěn)定、增長及財政原則。

缺點：①流轉稅不考慮納稅人生產經營銷售或勞務是否盈利、盈利多少，不扣除生產經營管理費和生計費用等，只要發(fā)生應納稅流轉額，就以流轉額全額或增值額為對象課稅，且一般采取比例稅率或定額稅率，同納稅人的實際負擔能力相脫率，不能體現公平原則。在收入分配不公平的情況下，這種稅制不能體現“多得多納稅、少得少納稅”按能力征稅原則、不利于調節(jié)社會貧富差別。②流轉稅易轉嫁，在市場經濟下以價格為信號起基礎性配置社會資源的作用中，各種不同的高稅限制和低稅扶植政策，因轉嫁而被消除或削弱。這種稅制結構難以配合國家社會經濟政策和產業(yè)政策，而對國民經濟起到有力的調節(jié)作用，從而使國家經濟的穩(wěn)定性不堅固，起伏波動大。我國改革開放后的經濟走勢大體就是這種平穩(wěn)——增長——高漲——蕭條……

相比較的是，所得稅是對純收入課稅，也就是對納稅人毛收入進行各項的成本費用扣除后的純凈值征稅。因此，以所得稅為主體的稅制結構，優(yōu)點包括：①所得稅課稅對象為純收入，它進行了成本費用及個人生計等必要扣除照顧，不會影響納稅人的生產、生活，不會觸及營業(yè)資本、不會侵蝕納稅人的財產，能保證社會再生產和經濟的發(fā)展，體現所得稅的效率原則。②所得稅會隨著國民收入的增減變化而變化，通過實行累進稅率和所得稅優(yōu)惠政策，所得稅制度就富有彈性，對經濟增長過熱時以增加所得稅收入而減緩或冷卻經濟；對經濟衰退時以所得稅自動減稅而刺激投資需求、拉動經濟。所得稅制度具有這種“自動穩(wěn)定器”的功能，對宏觀經濟的總供給和總需求進行調節(jié)，對經濟波動進行自動“煲平”，體現所得稅制的經濟穩(wěn)定原則。③所得稅是根據凈所得征稅，實現多得多納稅，少得少納稅，按能力征稅，且稅負不易轉嫁，在實行累進稅率下可以改善收入分配格局、調節(jié)社會貧富差別，促進社會穩(wěn)定，體現所得稅制的公平原則。

缺點：①所得稅計算復雜，特別是各種成本費用和生計等方面的扣除，沒有固定的做法，主觀因素大、偏差也會大，扣除難以做到絕對合理。②所得稅涉及企業(yè)及個人，數量從多、差別大，特別是受到納稅意識和執(zhí)法程度高低以及稅收征管技術手段和技術能力的影響，管理相對困難，征稅成本高。③所得稅反映多得多納稅的現象，從而會帶來勞動越勤勞、資本越多、投資越多、收入越高的稅負就越重，影響社會經濟效率，也會挫傷勞動者的積極性和投資者的投資熱情，不利于促進社會經濟的快速發(fā)展。

綜上所述，以流轉稅為主體和以所得稅為主體的稅制結構，都有各自的優(yōu)缺點，都有其存在的歷史原因和社會經濟文化等背景；且它們的存在都不是單一的，而是以此稅為主體稅種，配以其分不同稅種及有限的征稅對象的選擇進行輔助發(fā)揮調節(jié)作用。這種主體稅種主要表現在組織實現財政收入中發(fā)揮主導性作用，且主體稅種收入在總收入中所占的比重是重要的、多數的。

選擇以何稅種為主體的國家稅制結構，主要取決于國家的經濟發(fā)展狀況、歷史文化背景和政府征稅能力等方面。鑒于以上對比我國與國外的不同稅制結構及優(yōu)缺點，我國未來稅制結構的改革和走向應是繼續(xù)以流轉稅為主體稅制結構下，加快提高增值稅的稅種收入比重；逐步提高所得稅的稅種收入比重，建立以流轉稅和所得稅為“雙主體”的稅制結構；最終過渡實現以所得稅為主體的稅制結構。

繼續(xù)以流轉稅為主體稅種，配以所得稅、財產稅、行為稅為輔助性稅種的復合稅制結構，這是由我國政府的深化稅制改革中稅制結構與經濟因素、稅收征管的相互聯系、相互制約關系決定的。

其一，我國的經濟還是處于成長型和計劃作用轉向市場發(fā)揮基礎性調節(jié)作用的市場經濟過渡，生產力仍較低下，生產經濟產業(yè)結構不合理，市場配置社會資源的基礎性作用還不能充分有效地發(fā)揮，市場競爭不充分、政府行政干預、人為因素較多，壟斷經營壟斷利得占較大比例，特別是我國經濟發(fā)展中起較大影響作用的一些產業(yè)或行業(yè)（如高科技、電信、電力、金融、房地產等），需要優(yōu)先發(fā)展、更快發(fā)展。而流轉稅就是在這方面能通過產品或行業(yè)的差別稅率，對某些不宜繼續(xù)發(fā)展的產品、行業(yè)，實行高稅限制，對高科技產品或優(yōu)先發(fā)展的產品、行業(yè)實行低稅扶植，從而有利于實現國家產業(yè)政策目標，優(yōu)化國民經濟結構、提高宏觀經濟效益和社會效益，促進社會的全面發(fā)展。

其二，我國政府的稅收征管能力仍處于較低水平，影響和制約著對稅制結構的選擇和調整。政府的稅收征管能力是各級政府及其職能部門對稅收進行征收、管理、監(jiān)督、稽查等主觀能力和客觀環(huán)境的綜合反映。主要體現在稅收征管的納稅意識環(huán)境、稅收法制環(huán)境、技術手段、稅收征管隊伍的素質和政府及相關部門對稅收的支持等方面。我國至今為止的稅收征管能力還是很低下、很有限的。這種征管能力也只能配以適應的稅制結構，才能發(fā)揮較大的效應，才具有實際應用價值。以流轉稅為主體稅種的稅制結構，正因其有稽征容易、手續(xù)便利、管理簡單、征收成本低、稅基寬等優(yōu)點，更適應我國當前的稅收征管能力。

財政體制、稅收體制是隨著政府政治體制改革而推進和深化的。然而目前中央與地方政府、政府各部門之間的職能劃分、職責確定都沒有以法律形式確定下來，調整變化大且頻繁，利益分配矛盾也未能得以妥善解決，特別是許多省份的稅務部門管理體制實行垂直領導、條條管理，人權、財權、物權等都集中在省級，不能體現地（市）、縣（區(qū)）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府的行政管理權，出現省級以下的各級稅務部門脫離了一級政府、一級財政及其各部門的溝通和聯系，弱化了政府各部門對稅收工作的支持力度，削弱了政府稅收征管能力的協調配合的整體性。

1980年，中國開始對居民個人征收個人所得稅，1983年開始對國有企業(yè)征收企業(yè)所得稅，但直到今日所得稅的稅基還比較小。但隨著市場經濟體制的不斷建立和完善，企業(yè)生產經營和經濟增長方式的轉變，所得稅征收管理得以不斷加強和深化，占總收入的比重也不斷提高，逐步成為繼增值稅、營業(yè)稅之后的主要稅種，這為降低流轉稅、提高所得稅比重、確立以流轉稅、所得稅為“雙主體”的稅制結構，提供了理論依據和稅源基礎。

在市場經濟條件下，采取市場化手段，發(fā)揮市場配置社會資源的基礎性作用的同時，也會出現市場失靈和市場失效的領域，需要國家以充裕的財力為基礎進行政府的宏觀調控，提供公共產品服務。在當前經濟發(fā)展水平還不高，征管能力不強的前提下，仍需依靠發(fā)揮流轉稅的優(yōu)點來解決維護財力的存量。在此基礎上，我們要充分認識流轉稅自身存在的缺陷，特別是不能調節(jié)、配置社會資源的合理性利潤流向而導致國家經濟結構、經濟發(fā)展的不合理及經濟增長的大幅波動的不利因素；充分發(fā)揮所得稅的“自動穩(wěn)定器”作用，提高所得稅占收入的比重，發(fā)揮其適應市場經濟體制下的調節(jié)收入、分配利潤的稅收杠桿作用，以促進我國經濟結構調整、確保國民經濟穩(wěn)定、健康、快速發(fā)展。

一個國家的稅制結構的確定，與其政府的稅收征管能力的強弱、效率有著直接的關系。要提高我國的稅收征管能力，還需從多方面努力，這是一個系統的、長期的艱巨過程。隨著我國經濟的不斷發(fā)展和稅制改革、征管改革的不斷深入完善，我國政府的征收管理能力也會不斷增強。在正確分析評價征收管理能力的基礎上，也要對現行的稅制結構進行調查分析，進行適時的調整改革，以適應時代發(fā)展的客觀要求。所以從長遠看，逐步降低流轉稅比重，提高所得稅比重，確立流轉稅和所得稅“雙主體”稅制是勢在必行。