分稅制的國際經(jīng)驗

分稅制是市場經(jīng)濟國家通行的一種財政分配體制，它將一個國家的全部稅種在上下級政府之間進行劃分，其實質(zhì)是根據(jù)各級政府的事權(quán)確定其相應(yīng)的財權(quán)，通過稅種劃分形成中央和地方兩個收入體系，為各級政府行使相應(yīng)的事權(quán)提供穩(wěn)定的收入來源。

目前世界上已有100多個國家實行了分稅制，大體有三種類型：一是管理權(quán)限分散的聯(lián)邦制國家的分稅制，美國最為典型，德國、意大利、瑞典等國屬于此類；二是管理權(quán)限集中的單一制國家的分稅制，法國最為典型，英國屬于此類；三是發(fā)展中國家的分稅制，以巴西為代表，印度、馬來西亞等國屬于此類。

在分稅制下，地方稅制是地方政府與中央政府稅權(quán)劃分的具體體現(xiàn)。目前國際上通行的稅權(quán)劃分也有三種模式。

一是以美國為代表的以分權(quán)為特征的地方稅制體系。即中央和地方分別管理各自的稅收，地方政府在稅收上擁有相對獨立的各種權(quán)限，包括制定稅法、開征或廢止某個稅種、確定稅率、選擇征稅方式方法、決定稅收政策等。顯然，在分權(quán)式的地方稅制體系下，地方政府擁有較為充分的稅收管理權(quán)限和較充裕的本級稅收固定收入來源，對中央財政的依賴性較小。實行這種模式的國家還有加拿大等國。

二是以法國為代表的以中央集權(quán)為特征的地方稅制體系。即由中央政府集中稅收管理權(quán)限。地方稅的立法權(quán)集中在中央，地方政府只有一些地方零星稅種的執(zhí)法權(quán)，如確定一些地方稅的稅率和減免稅等。地方稅的征收制度和征收標準一般由中央統(tǒng)一制定，地方政府在統(tǒng)一的規(guī)定下根據(jù)本地的情況制定一些具體的征收辦法，確定本地地方稅的適用稅率。全國各稅的征收由中央統(tǒng)一管理，征收后再按稅種的劃分規(guī)定撥付給地方。由于中央集權(quán)程度較高，地方政府的稅收管理權(quán)限十分有限，收入份額較小，財政支出規(guī)模取決于中央政府的補助規(guī)模，地方對中央的依賴性較強。實行這種模式的國家還有英國、韓國等國。

三是以日本為代表的以分權(quán)與集權(quán)相結(jié)合為特征的地方稅制體系。即中央適當集中與地方分級管理相結(jié)合。在稅收管理權(quán)限劃分方面，稅法的立法權(quán)主要集中在中央政府，國家的基本稅收制度和主要稅收法規(guī)由國會制定頒布，地方政府根據(jù)國會頒布的法律制定屬于地方稅種的條例，并擁有決定開征和停征一些法定外的稅種的權(quán)力。在稅收收入劃分方面，中央政府征收國稅，地方政府分別征收各自的地方稅收，各級政府均有自己的固定稅收收入。在這種地方稅制體系下，中央與地方的稅種劃分雖然清晰，但地方稅權(quán)較小，要通過稅收調(diào)劑制度方可處理中央與地方的財政稅收分配關(guān)系。