從審計視角看金融風險的防范

程燕菲

一、從審計角度看金融風險形成的原因

形成金融風險的原因來自多方面。從不同的方面，不同的角度來分析金融風險形成的原因，能使我們對金融風險形成一個更加具體、全面的認識，那么從審計的視角來看，金融風險的形成原因主要有以下幾點：

（一）金融機構內部控制制度薄弱，風險自控機制不強

金融機構的內部控制制度是金融風險自控機制的一個重要組成部分。由于金融業經營對象具有特殊性，所以如果內部控制制度不健全或運轉失靈，很容易產生巨大且不易挽回的損失。如1995年巴林銀行的倒閉，就是由于缺乏內部控制，由一名交易員進行金融衍生產品投機交易而導致破產倒閉的。我國金融機構一直都十分重視內部控制制度的建設，但隨著金融業的發展以及大量金融業務的創新，特別是近年大量非銀行金融機構的出現，往往使得舊的管理機制被取消，但新的監管辦法還沒跟上，于是在內部控制制度中就出現了“真空”地帶的現象。這樣，金融活動就會出現規范性不夠，監管不力，過度競爭的情況，加大金融營運風險。

（二）企業的會計信息失真導致銀行的信貸決策失靈

銀行進行信貸決策的一個重要依據是企業的會計信息。當前，會計信息失真的現象還相當普遍，這對金融機構產生了負面的影響，具體有以下幾點：

1．不適當的信貸決策。因為銀行在決定是否對企業發放貸款或發放貸款金額時，都要通過企業財務報告來了解企業的財務狀況、償債能力、盈利能力、現金流量以及資金需要量等，然后作出信貸決策。因此，企業虛假的會計信息會嚴重地影響銀行的判斷及決策，為日后貸款的收回留下隱患。

2．信貸監督難以有效地實行。銀行為了確保借款人按規定用途使用貸款，并保證信貸資金的安全完整，必須對借款企業進行信貸監督，這也需要通過報表的數據來了解貸出資金的周轉及使用情況，如果會計信息失真，必定會造成銀行監督困難，增加了信貸風險。如美國的安然，世界通信等著名公司因為財務造假被查出而被迫申請破產保護的案件中，眾多與其有融資關系的銀行受到牽連，這為各國的銀行業敲響了警鐘。

（三）企業的資產、負債比例不合理，負債率偏高，抗風險能力弱。在過去計劃經濟時期，企業的資金是靠國家財政撥款，實行“供給制”的，企業的利潤也全部上繳，后來經過撥改貸，企業的籌資渠道變為負債籌資。但由于我國的資金市場并不發達，企業籌資的渠道主要還是向銀行借款。在這種情況下，企業的負債比率過高。目前，我國企業的資產負債率平均高達80%以上，而企業的負債又有80%以上來源于銀行貸款，造成自身的抗風險能力弱，一旦企業發生經營管理不善而虧損或資金周轉問題，很容易造成資不抵債。

(四)金融機構的違規經營，擴張了金融風險

正是由于有效的金融監管機制尚未完全建立起來，對金融機構的外部監督還沒有完全到位，所以金融機構違規經營的現象還非常普遍，主要的表現形式有：1迸燦瞇糯資金進行股票投資和房地產等高風險投資。2狽縵棧金計提不足。由于銀行不能按規定的比率計提風險基金，壞帳無法確認核銷，不良資產就長期掛帳，不予處理，積累金融風險。3備呦⒗看妗⒏呦⒎糯，使貸款流向高風險行業，增加了銀行的債權風險。4苯鶉諢構虛假的會計資料，掩蓋貸款的規模，為少納存款準備金，逃避中央銀行的監管。5苯行帳外經營，逃避稅金。

二、防范金融風險的審計對策

（一）健全金融機構的內部控制制度，加強對金融機構內部控制的審計。

健全和完善內部控制制度是防范和化解金融風險的關鍵。因為“內部控制不僅指內部牽制和內部審計，而且還指對財務和其他方面的全部管理，以便做好經營活動，維護資產完善，確保會計記錄的正確性和可靠性。”(ACCA第1號審計意見書)。隨著金融機構的發展，業務量大大增加，加上金融業務越來越復雜，難以實行詳細審計，所以，內部控制制度審計就很有必要。加強和重視對金融機構內部控制制度的審計，既能提高審計工作的效率，又能保證審計工作的質量，有助及時發現金融機構內部控制制度中存在的缺陷，以便改進并完善內部制度，增強抗風險能力。如使各級管理操作人員在各自工作崗位上按所賦予的權限開展工作，對各自職責范圍的工作負責；為保證各工作環節的完整與安全，金融機構中實行一些相分離的制度等等。

（二）加強對銀行和非銀行金融機構的審計監督

根據《審計法》規定：“審計署對中央銀行的財務收支，進行審計監督”，“審計機關對國有金融機構的資產、負債、損益進行審計監督”。審計機關依法對金融機構進行審計，可以達到以下的目的：1奔觳楹吞岣囈鶉諢構的會計資料的真實性，使其會計信息能真實地反映出金融機構的經營狀況以及存款規模，確定存款準備金的交納情況，還有對各項比率執行情況進行分析，以滿足央行對其的監督。如根據《商業銀行法》的規定，銀行的資本充足率不得低于8%，貸款余額和存款余額比例不得超過75％，流動性資產余額與流動性負債之比不得低于25％等等。2．可以規范金融機構的行為，約束其違規行為，減少風險。今后金融開放的步子越來越大，金融業之間的競爭也日益激烈，部分金融機構為了自身的利益，不惜違規從事一些活動。因此審計機關也應重視這方面的審查。

除了銀行業的違規活動之外，近年來的非銀行金融機構遺留的問題也較多。比較突出的是證券業亂吸納資金、機構大戶聯手操縱市場價格，券商與上市公司利用信息優勢內幕交易、券商違規透支、對金融市場亂拆借資金、違規從事證券回購業務，并將所得資金用于房地產衍生工具等高風險事業，這些違規行為不但損害了眾多中小投資者的利益，而且最終必將影響并制約證券業的發展；還有保險業之間為搶占市場而進行的無序競爭，這些都應作為今后金融風險審計的重點，審計人員應當在審計中給與關注。

(三)強化對企業資產管理的審計監督

防范金融風險不能只著眼于對金融機構的管理及監督，我國的企業特別是國有企業在改革過程中，資金由財政供應轉為向銀行貸款，有的企業甚至從投資、生產、經營、甚至還貸都靠國有銀行的“輸液”維持，造成了企業的信用觀念淡薄，把自身的大部分風險都轉嫁給了銀行，使銀行信貸資產質量差，加上企業欠息，銀行的不良貸款率過高。截止到2001年底，我國的四大國有商業銀行的不良貸款率為35％，與此相比較，美國的花旗銀行是191％，香港匯豐銀行是35%，日本東京三菱銀行是880％，國際的警戒線是10％。在單筆大額不良貸款形成中，銀行內部管理薄弱的因素占22%，而企業經營管理不善因素卻占43%。所以，必須加強對企業的審計監督，規范企業的經營行為，提高其會計信息的真實性和可靠性，查清企業的資產、負債、損益的真實情況，對企業的內部控制制度提出合理的改進意見，提高企業的效率；同時，通過查出企業在業務中的違法亂紀的行為，有效防止企業資產流失，減少損失，維護資產的保值增值，從而維護銀行的信貸安全，減少信貸風險。

（四）從審計主體方面看，要使政府審計、社會審計和內部審計三審結合

審計法已明確了審計機關對金融機構的審核的權限和范圍，因此，對金融機構進行政府審計是不容置疑的。同樣，內部審計也非常重要，組織的內部審計可以在風險管理和控制方面發揮好的作用，使金融機構的風險度降低，有助于保證金融機構實現經營目的，所以，審計法中也要求國有的金融部門應按國家的有關規定建立健全的內部審計制度，各國有金融機構的內部審計應當接受審計機關的業務指導與監督，這表明內部審計的重要性以及內部審計人員的地位和作用都有了提高。而對于社會審計，現在法律上并沒有明確社會審計對金融機構的審計權限和范圍。但筆者認為，應該充分利用社會審計的獨立性強、信譽好、業務規范等優點開展對金融業的審計業務，使政府審計和內部審計主要針對國家金融機構或國有控股的金融機構的金融風險，而社會審計則針對外資金融機構和合資金融機構的金融風險。這樣，社會審計與政府審計、內部審計三者相輔相成，相互協助補充，從而有助于形成一個全方位的金融風險審計防御系統。

（五）加強金融審計和及其他專業審計的結合

除了對金融機構的審計之外，還應結合其他專業審計，這樣才能全面地形成綜合監督。這些審計包括企業審計、財務審計和行政事業單位的審計等。審計部門通過專業的審計可對被審單位的存、貸款，投資等實際情況進行監督，并對其存在的問題及時提供給金融部門，配合好金融審計；此外，還應對被審單位在資本市場上籌資、投資進行監督，檢查資金用途及使用效益，有效防止信貸資金的違規使用；最后，還應加強對外資、外債審計，防范涉外金融風險。97年亞洲金融風暴的重要原因之一是國際短期投機活動的沖擊，使一些國家的經濟活動與實物經濟脫離，造成經濟金融中的泡沫成份，而最終導致危機的發生。

（六）提高審計人員素質的要求

隨著入世以及我國金融市場的日益開放，金融的形勢會發生很大的變化，金融品種的創新，金融業務的擴展和復雜性對審計人員的素質提出了更高的要求。因此，審計人員除了要熟悉金融業務領域的審計知識外，還必須不斷地去更新和學習各類專業知識，如國際金融領域的一些法律法規，國際慣例以及會計、貿易的條款，掌握一定的計算機以及網絡技術，同時，審計人員還應搞好審計研究，關注導致金融風險的熱點和難點，以便于及時向央行、政府決策機構等相關部門提供信息和意見，切實做好防范金融風險的工作。