TCL集團固定資產內部控制研究

摘 要：本文從TCL集團固定資產的內部控制過程的現實狀況入手，引入了有關內部控制的相關基礎理論、TCL集團的背景和當前的管理情況，分析了企業在固定資產管理方面存在的問題，同時找出原因，最后，結合相關理論對TCL集團固定資產內部控制的方法和流程提出相應的建議。

關鍵詞：固定資產;內部控制;TCL集團

一、引言

在公司制企業出現之后，企業內部控制理論研究和實踐受到會計的學術界和全球范圍內大型企業的關注。通過研究使我們得知，對于企業而言，開展內部控制的重要目的就是保證企業資產的準確性和完整性，同時，內部控制的重要意義就是確保企業財務信息和經營管理信息的及時準確。目前，管理層人員逐漸開始重視固定資產內部控制研究，但是由于歷史問題比較復雜和缺乏經驗，企業的固定資產內部控制問題仍十分嚴峻。

TCL集團股份有限公司于1981年成立，是全球化的智能產品制造及互聯網應用服務企業集團。在1999年之后的時期里，該企業立足于走出去，進行大膽的突破，為TCL布局全球架構和競爭力開了先河，為走出去的中國企業提供了借鑒。然而，多年以來，TCL集團在固定資產的內部控制方面依然處在相對較低的水平，并且還沒有緊跟形勢的變化，因此，當前的現狀急需得到改善。

本次研究所用的方法是理論研究、歸納分析和規范性研究等，使本文達到觀點明晰、條理清楚的效果。通過對TCL集團固定資產管理相關的內部控制制度文件的收集整理，可以了解TCL集團的內部控制工作的組織結構，以及TCL集團內部控制的實際情況。同時，結合集團的經營目標和戰略方向，提出了完善我國固定資產內部控制的對策，執行機構和方法，同時也期望對該企業具有實用價值。

二、固定資產內部控制的理論基礎

1.內部控制含義

內部控制作為企業管理的重要手段之一，其宗旨是服務于企業，確保企業資產的安全性和完整性，確保與業務有關的會計報表的真實性和準確性，防止其他舞弊行為保證企業戰略的有效實施，同時確保經濟、效率和企業生產過程的有效性和有效的風險規避，以提高企業的價值。

2.內部控制要素

在2013年5月14日，美國COSO委員會發布的《內部控制——整合框架》（COSO—IC/2013）中明確指出，在管理層經營企業的方式中，有五個重要的要素是相互關聯的，這五個要素能夠作為衡量企業內部控制系統是否有效的標準。

（1）內部環境作為內控有效行使的基礎，在企業的內部制定了相關的制度，設置單獨的有關內控的相關制度。

（2）風險評估衡量了企業可以承擔風險的程度，是企業相關人員可以識別風險，并采取相應的策略來抵御風險。

（3）控制活動包括建立一個連貫和分散的權力下放制度，授權對核定和使用會計信息和控制系統的某些工具，如業務預算分析和業績評估進行監測。

（4）信息和溝通系統的設立，以確保信息溝通的準確，與此同時還要建立對于欺詐的防范機制。

（5）內部監督要達到日常監督和專項監督相結合，對內控的短板進行識別和整改等。

3.固定資產含義

固定資產是企業生產經營過程中重要的勞動物資，它能夠在若干個生產經營周期中發揮作用，并保持其原有的實物形態，但其價值則由于損耗而逐漸減少。一般來講，生產經營用的勞動資料，使用年限在一年以上，單位價值較高，就應列為固定資產;否則，應列為低值易耗品。

4.固定資產內部控制的目的和基本方法

目的：第一，確保企業固定資產的安全性和完整性;第二，確保與固定資產相關的會計信息的準確和可靠性;第三，促進企業有關固定資產在招標、采購、使用、日常維護、處置等各個過程中提高辦事效率;第四，確保國家有關固定資產相關法律法規的實施。

基本方法：第一，在崗位分工企業，固定資產全過程的業務不能由單個部門或個人辦理。第二，辦理固定資產相關業務的部門或人員必須經授權批準。第三，取得的固定資產，不論外購還是自行建造，均需要符合相關的標準。第四，對固定資產進行日常保管控制的企業應該建立分級管理制度，將責任下放到個人。第五，有關部門需對固定資產進行處置或出售時，均需要經有關部門的批準。

三、TCL集團固定資產內部控制現狀

1.公司基本情況簡介

TCL集團股份有限公司于1981年成立，目前為止屬于全國范圍內最大的、全球性規模經營的消費類電子企業集團之一，旗下還設立了三家公司：TCL集團（SX.000100）、TCL多媒體科技（HK.1070）、TCL通訊科技（HK.2618）。目前為止，TCL已經形成多媒體、通訊、華星光電和TCL家電四大產業集團，以及系統科技事業、泰科立集團、新興業務群、投資業務群、翰林匯公司、房地產六大業務板塊。30年來，在中國改革開放的影響下，TCL集團秉承敬業奉獻、銳意創新的企業精神，從無到有，從小到大，以迅猛的態勢發展成為中國電子行業的佼佼者。1999年，企業開始探索國際市場，在新的市場上開展自己的品牌，在西方的市場上并購一些相對成熟的品牌，成為中國企業國際化的領導者。

2.公司固定資產的基本情況概述

（1）固定資產的確認及計量以及企業資產的財務數據

固定資產確認的條件是：與固定資產有關的經濟利益很可能流入本企業，并且其成本能夠可靠地計量。與其有關的后續支出，符合該確認條件的，計入成本，并終止確認被替換部分的賬面價值;否則，在發生時計入當期損益。從以下的財務數據中可以了解到，TCL企業的固定資產在其總資產中所占比例為40%，其所占比例將近一半，基于這種情況，為了使企業能夠健康、穩定、持續地運行，對于企業固定資產內部控制的管理問題就不容忽視。

3.固定資產內部控制的基本情況

TCL集團對本企業的固定資產的管理是從三個方面入手的，分別是：取得、日常管理和處置三個方面。

在取得層面，是由采購部門來負責。在使用部門提供固定資產規格和性能要求后，由采購部門尋求符合規定條件的供應商，編寫合同，接收供應商發票并提交財務，跟蹤付款環節。

在日常管理層面，財務控制部門需要準確了解該項固定資產的定義、使用壽命年限、折舊方法和凈殘值等相關的財務核算標準;維修維護部則負責固定資產的最終驗收和安裝等工作，不定期地對固定資產進行維修和盤點。

在處置層面，由綜合管理部負責其處置，包含銷售和銷毀。

雖然該集團在固定資產的各個方面都可以做到有專門的崗位來負責，但是由于固定資產數量和種類都比較龐大，在資產管理方面又牽扯到多個部門，使得企業的內部管理仍然存在缺陷。

四、TCL集團固定資產內部控制存在的問題

在取得環節，TCL集團每年實際與預算的固定資產支出有很大的差異。各個部門在計算固定資產需求量時，普遍會多計算出一部分，與實際所需要的有一定差距，往往會有富余，從而在采購申請過程中增加審核難度。這種方法會導致在實際購買交易中固定資產的年度預算失控。

日常管理環節，固定資產采購入廠后，在驗收時會存在采購的東西和預期要購買的東西不符，從而存在驗收方面的推遲，進而有可能會影響企業的生產。固定資產由于品種較多，數量較大，存放地點分散，盤查的人員難免工作過于形式化，無法真正做到一一核對。

處置環節，對固定資產的處理也沒有一個確定的制度和程序。在固定資產無法使用的情況下，由部門自行決定是銷售還是銷毀，并且對于銷售的固定資產，也沒有統一的價格標準。

五、TCL集團固定資產內部控制現存問題的成因分析

1.企業內部的控制環境有缺陷

控制環境是對企業內部控制的建立和實施有重大影響因素的統稱。在TCL集團內部不存在專門的部門和人員來負責協調內部控制相關的監管工作，對企業內部控制程度的把握都是由各個部門自行決策。但由于各種因素的影響，使得企業從上到下對內部管制不是非常注重。

2.風險評估機制不完善

風險評估是在實際的內部控制活動中適當確定與風險分析目標有關的風險分析方法，并設計合理的風險應對策略。TCL集團因為沒有確切的目標，進而也就無法有目的地收集有關風險評估的數據。在企業實務中，正是因為企業對風險評估沒有進行準確的預測，從而沒有采取應對措施，導致企業的多項固定資產被閑置，造成資源的浪費。

3.控制活動制度不健全，流程不規范

根據風險評估結果控制活動，并實施相應的控制措施，以便在控制范圍內控制風險。TCL集團由于制度不健全，流程不規范，使得對于一項固定資產，無法做到從購買到處理全過程的規范化作業。這樣就有可能使得企業員工徇私舞弊，偷懶，從而使得固定資產無法發揮其應有的作用，對企業來講是一種浪費和損失。

4.信息溝通缺乏流暢度

信息溝通建立信息與溝通的相關制度，保證信息溝通準確性和及時性。TCL集團在企業固定資產內部控制方面的信息溝通不流暢。例如固定資產使用部門和維修部門之間信息不暢通，當固定資產存在問題時，使用部門無法及時通知維修部門進行維修，從而使得固定資產暫時無法工作，對企業生產來講，是一種損失。

5.缺乏有效的內部監管機制

內部監督應監督內部控制的建立和實施，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，進而進行改進。TCL集團的內部監管，主要是在每次審查，盤點時，臨時組成檢查小組，從而對企業的固定資產進行監管。這樣的管理制度存在諸多缺陷，由于臨時檢查小組并非專業的監管人員，監管能力比較欠缺。因為這些監管人員都是臨時組成，所以他們在完成自己工作同時，還需要對固定資產進行監管，由于精力有限，這樣會導致監管小組成員對于監管工作缺乏認真負責的態度。

六、TCL集團固定資產內部控制的改進建議

在上述所提出的五點問題的基礎上，我認為固定資產在遵循《企業會計準則》的基礎上，并結合企業內部實際情況，應該從如下幾方面加強改進，從而使企業的固定資產內部控制更加合理、實用。

1.完善固定資產內部控制的氛圍

營造良好的內部控制環境是完善固定資產內部管理的第一條途徑。首先，企業應該加大內部控制思想在員工之間的宣傳力度，使企業職工養成內部控制的思維。其次，設置專職部門對企業的內部控制進行學習和研究，培養專門人員深入研究《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制審計指引》、《企業內部控制基本規范》以及企業內部控制配套的相關法規等。最后，企業的人力部門要大力發揮其職能，招收一些具有內部控制專業的人才，從而進行培養和教育。

2.建立健全風險評估機制

因為TCL企業內部的風險評估機制有缺陷，因此，我們可以將固定資產的內部控制作為一個基點，建立和完善風險評估的標準和機制，可以從內外兩方面進行著手，在內部管理方面，各部門之間權責明確，建立機制，并對有關責任人員進行調查。在外部管理方面，企業可以從兩方面入手，在資產購入方面，企業應該安排專門人員對購入資產進行預測和分析;在處置資產方面，企業應該提前預測該資產處置后是否存在剩余原材料等其他情況，進而對處置的固定資產進行估計。

3.加強控制活動，完善流程制度

TCL集團應當補充并完善固定資產內部控制的管理制度。首先，在固定資產的預算管理方面，要規范預算的管理制度和程序，做到各部門權責清晰，各負其責。其次，在審批的權限上應該加強管理，對于固定資產的審批金額和品種等各方面因素，有一個確切的標準和規范。一方面，精簡部門結構，整合不必要的權限。另一方面，對于重大的固定資產的采購、管理和處置，應當進行集體決議，協商進行抉擇。

4.建立有效的信息與溝通制度

由于TCL集團規模較大，固定資產較多，存放地點又比較分散，信息之間溝通和交流也都比較困難。企業內部應該建立一個信息共享平臺，并要求每位職工都在此平臺上登記注冊，且可以使職工們在該平臺上面發送信息，達到信息共享的目的，從而使企業信息可以被職工掌握，達到相互合作，信息暢通的目的，從而提高工作效率。

5.建立內部監督機制

內部監督是固定資產管理中的最后環節，也是內部控制能夠有效實施的重要保障。上述的一系列方法為企業的固定資產內部控制問題提供了一個合理有效的解決措施，但是由于企業規模較大，且固定資產的數量比較多，因此，僅依靠這些機制來進行規范難免會有所欠缺，建立一個健全的內部監督機制就顯得尤為重要。對于TCL集團來說，企業應該建立專門的內部監督部門，培養監管人員。以此對企業的固定資產進行定期或不定期的監督和檢測。

七、結論

本文以研究TCL集團固定資產的內部控制為主線，著重研究了該集團目前內部控制方面所存在的問題，并提出了相應的解決建議。通過對TCL集團固定資產管理內部控制制度的建立和完善，可以為其他大型企業提供借鑒，使得其他企業可以通過學習TCL集團固定資產內部控制的方法，再結合自身的特征，從而制定出符合自己企業特點的機制，更好地為企業所運用。

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作者簡介：劉月皎（1996.06- ），女，漢族，陜西西安人，西安財經大學，研究生在讀，會計學專業，主要研究方向：企業管理