新版《高等學校財務分析指標》的應用研究

王繼惠

【摘 要】 為配合我國教育事業的改革與發展，適應財政管理制度改革與事業單位財務管理制度變革的需要，財政部聯合教育部于2012年12月19日發布了《高等學校財務制度》，其中包含了最新的《高等學校財務分析指標》（以下簡稱《指標》）。掌握高等院校財務分析指標的計算方法，科學合理地分析計算結果，有利于高校財務管理水平的提高，從而推進其財務工作科學化、規范化、制度化與標準化建設。文章以云南省某高校為例，對其2012年的財務績效進行了全面的測算與分析，以期為其他高等院校財務績效的評價提供一定的借鑒。

【關鍵詞】 高等學校； 財務績效； 指標分析

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）09-0112-03

一、引言

隨著“科教興國”戰略的向前推進，我國政府加大了對科教文化領域的投資力度，高等院校近年來在政府政策的支持下得到迅速發展，對其財務績效進行有效評價已經成為當前形勢下的迫切要求。為進一步規范高等學校的財務行為，加強高校財務管理和監督，提高資金使用效率，保障高校健康發展，財政部聯合教育部于2012年12月19日發布了《高等學校財務制度》（以下簡稱《制度》），自2013年1月1日起在各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校正式實施。《制度》中包含了最新的《高等學校財務分析指標》（以下簡稱《指標》），構建了包含預算管理指標、財務風險管理指標、支出結構指標和財務發展能力指標四項內容的高校財務績效評價體系。雖然高等院校在性質、類型、規模、管理模式等諸多方面存在很大差異，由此造成高等院校財務分析體系的構成不盡相同，為高校間財務績效的比較分析造成了困難，但新版的《指標》具有廣泛的適用性，在很大程度上解決了高校間財務績效無法比較的難題。本文以云南省J高校為例，對其2012年的財務績效進行了測算與分析，以期為其他高等院校財務績效的評價提供一定的借鑒。

二、預算管理指標評價

（一）預算執行率

1.預算收入執行率

預算收入執行率是高等院校本期實際收入總額與本期預算收入總額的比率。它用于衡量高校預算收入的實際執行效果。計算公式為：

預算收入執行率=本期實際收入總額/本期預算收入總額×100%

其中，本期實際收入總額=財政補助收入+上級補助收入+撥入?？?事業收入+經營收入+附屬單位繳款+其他收入

預算收入執行率越高越好，預算收入執行率越高，表明高等院校預算收入的執行效果好，即采取了有針對性的、切實有效的措施對收入進行組織，進而對支出預算的有效執行提供可靠的物質保證。當然，預算收入執行率高也不能排除一個很重要的因素，即有可能是因為年初的收入預算相對保守、過于謹慎，不夠科學合理所致，所以，在分析預算收入執行率時，應掌握全面的資料，對明細收入的預算完成情況加以詳細的分析，以便今后對收入預算加強管理。云南省某高校2012年預算收入與實際收入的有關數據見表1。

由表1可知，云南省某高校在2012年的預算收入執行狀況不夠理想，在對其收入明細科目進行分析后可知，該高校的預算收入執行方面存在的問題如下：（1）制定預算時對“財政補助收入”與“撥入?？睢逼谕颠^高，本年度學校本身申請撥款不力，上級對其經費撥款不足；（2）對學生拖欠學費、住宿費、教材費的形勢估計不足，以上學生應繳納的費用在本年度未能及時足額到位，由此導致了教育事業收入預算差異；（3）對學校所屬經營單位的經營效益估計過于樂觀，所謂的“創收單位”未能達到預期的目標；（4）滯留在附屬單位的款項未能及時收歸本部，學校統收統支工作還需大力改進。

2.預算支出執行率

預算支出執行率是高等院校本期實際支出總額與本期預算支出總額的比率。它用于衡量高校支出預算的實際執行效果。計算公式為：

預算支出執行率=本期實際支出總額/本期預算支出總額×100%

其中，本期實際支出總額=撥出經費+撥出?？?專項資金支出+事業支出+經營支出+成本費用+銷售稅金+上繳上級支出+對附屬單位補助+結轉自籌基建

預算收入執行率越高越好，預算收入執行率越高，表明高等院校收入預算的完成程度高。

一般而言，預算支出執行率越低，本期節支率越高，高校的經濟效益就越好；反之則越差。但在進行預算支出執行率分析時，實際上受到多種因素的制約，譬如：學校任務執行情況與事業發展計劃高，預算收入執行率一般會較高；但如果學校任務執行情況與事業發展計劃低，而預算收入執行率卻很高，則很有可能是由以下兩個原因引起：一是支出預算不合理；二是資金使用效率低。因此，在分析預算支出執行率時，需要密切結合學校任務執行情況與事業發展計劃，在合理、科學的支出預算的基礎上對預算支出執行率進行綜合全面的分析，同時還應掌握全面的資料，對分析明細支出的預算執行情況進行細致的分析，以促進今后預算管理的提高。云南省某高校2012年預算支出與實際支出的有關數據見表2。

由表2可知，某高校預算支出執行率為99.24%，從表面上看，預算支出執行狀況非常理想但結合支出的明細資料，某高校的預算支出執行方面尚存在以下問題：（1）對校內津貼改革與新增工資的預計不足；（2）對學校在建工程的進度管理不嚴格，致使在建工程無法按期完成并交付使用，工程進度款只能掛在往來賬上，不能及時結轉。

（二）財政專項撥款執行率

財政專項撥款執行率是高等院校本期財政項目補助實際支出與本期財政項目支出補助收入的比率。它用于反映高校財政項目補助支出執行進度。計算公式為：

財政專項撥款執行率=本期財政項目補助實際支出/本期財政項目支出補助收入×100%

財政專項撥款執行率越接近于1越好，表明財政專項撥款沒有出現不足或過量的情況；財政專項撥款執行率過高，表明本期支出過高，財政專項撥款不足；財政專項撥款執行率過低，表明本期支出過低，財政專項撥款過度。endprint

由表1和表2可知，某高校本期財政專項撥款執行率為：2 459.74÷2 750.56×100%=89.43%，財政專項撥款在2012年年底出現290.82萬元的結余，即該校對財政專項撥款的執行度不高。

三、財務風險管理指標評價

財務風險管理指標主要包括資產負債率與流動比率。其中，資產負債率是負債總額與資產總額的比率。這個指標反映了在高等院校的全部資產中由債權人提供的資產所占比重的大小，計算公式為：

該指標反映了高等院校償還長期債務的物資保證程度，也可稱之為舉債信譽比率。該指標可以指示高校的財務風險水平，資產負債率越高，表明學校是在較大程度上依靠債權人提供的資金來維持日?；顒?，隨時都有陷入財務危機的可能。資產負債率一旦大于100%，說明該學校已資不抵債。顯而易見，此指標值越低越好，標值越低意味著其債務償還的安全性、穩定性就越大。當今，我國高校為迅速壯大學校實力，擴大影響力，滿足擴招的需要，紛紛加大學校教學基本設施的建設，為填補自己的缺口，不惜大力舉借外債，這也在無形中增加了高等院校的財務風險，所以必須對資產負債率指標進行分析，并且，對該指標的分析重點是其變動趨勢。某高校2012年的負債總額、資產總額表有關數據見表3。

由表3可知，某高校資產負債率極低，若從企業財務分析的角度來看該校還有較大的財務發展空間，但高等學校畢竟不是生產經營單位，它的主要任務是進行科學研究與人才培養，它的經費來源主渠道是國家財政撥款。由此可知，該校較低的資產負債率并非異常。鑒于某高校無短期借款，筆者將不再對《指標》中的流動比率加以分析。

四、支出結構指標評價

支出結構指標主要包括人員支出比率、公用支出比率與人均基本支出，分別反映高校的人員支出結構、公用支出結構與按照實際在編人數平均的基本支出水平。計算公式分別為：

經筆者測算，云南省某高校早期2012年的人員支出比率為0.51，公用支出比率為0.41，人均基本支出為52 846.8元。經與本省同等規模類型高校相比，該三項指標均在正常變動范圍。根據某高校其他相關背景資料分析，該高校對教學經費的投入逐年增加，對教學質量的提高可能產生一定的積極的正向作用。2012年某高校的辦學規模增大，在辦學效益沒有大幅度提高的前提下，人員支出額相對降低，導致人員支出率降低。人均基本支出在消費物價指數大幅上升的情況下出現較弱的提高，有可能影響學校個別教師的教學積極性，所以某高校在今后發展中，可以加大對教學的投入力度，尋找突破口，切實提高教學質量。

五、財務發展能力指標評價

（一）總資產增長率

總資產增長率，又被稱之為總資產擴張率，是高等院校本年總資產增長額同年初資產總額的比率，用來反映高校本期資產規模的增長情況。資產增長是高校發展、進步的一個重要方面，發展性高的高等學校一般能保持資產總額的穩定增長。計算公式為：

總資產增長率越高，表明高等學校在一定時期內資產規模擴張的速度越快。但在分析時，需要關注資產規模擴張的質和量的關系，以及高校的后續發展能力，避免盲目擴張。某高校2012年的總資產增長率見表4。

與其他高校相比，某高校總資產增長率較平穩，從資產總量方面反映了某高校在2012年沒有較大的變化。

（二）凈資產增長率

凈資產增長率，是指高等院校本期凈資產增長額與上期凈資產總額的比率。凈資產增長率反映了高校資本規模的擴張速度，是衡量高校總量規模變動和成長狀況的重要指標。計算公式為：

凈資產增長率是代表高等學校發展能力的一個指標，反映高校資產保值增值的情況，凈資產增長率較高代表了較強的生命力。某高校2012年的凈資產增長率見表5。

與全國大部分高校相比，其凈資產增產率雖處于平均水平之上，但是其絕對數還是有所差距。某高校今后應當對其他發展能力較強的高等院校進行調研，對其他高校的發展方式進行借鑒與創新，在保質保量的基礎上，切實提高自身的發展能力。同時，學校還應該進一步采取有效措施，對凈資產進行管理，這樣就會有更為長足的發展潛力。

【參考文獻】

[1] 財政部.財政部有關負責人就《高等學校財務制度》答記者問[N].中國會計報，2013.

[2] 財政部，教育部.高等學校財務制度[S].財教[2012]488號.

[3] 李國俊，廖宏偉.我國高?，F行財務制度特點及弊端分析[J].會計之友，2009（10）：57-59.

[4] 李嘉亮.新高校財務制度明確對支出實行績效評價[N].中國會計報，2013.

[5] 趙平峰.高校財務會計制度改革分析與探討[J].會計之友，2009（4）：69-70.

[6] 李丹.中國高校財務制度研究[D].吉林大學，2012.

[7] 王耀忠.高等學校財務制度改革影響及完善建議：基于《高等學校財務制度（修訂稿）》[J].石家莊鐵道大學學報（社會科學版），2012（3）：5-9.endprint

由表1和表2可知，某高校本期財政專項撥款執行率為：2 459.74÷2 750.56×100%=89.43%，財政專項撥款在2012年年底出現290.82萬元的結余，即該校對財政專項撥款的執行度不高。

三、財務風險管理指標評價

財務風險管理指標主要包括資產負債率與流動比率。其中，資產負債率是負債總額與資產總額的比率。這個指標反映了在高等院校的全部資產中由債權人提供的資產所占比重的大小，計算公式為：

該指標反映了高等院校償還長期債務的物資保證程度，也可稱之為舉債信譽比率。該指標可以指示高校的財務風險水平，資產負債率越高，表明學校是在較大程度上依靠債權人提供的資金來維持日?；顒?，隨時都有陷入財務危機的可能。資產負債率一旦大于100%，說明該學校已資不抵債。顯而易見，此指標值越低越好，標值越低意味著其債務償還的安全性、穩定性就越大。當今，我國高校為迅速壯大學校實力，擴大影響力，滿足擴招的需要，紛紛加大學校教學基本設施的建設，為填補自己的缺口，不惜大力舉借外債，這也在無形中增加了高等院校的財務風險，所以必須對資產負債率指標進行分析，并且，對該指標的分析重點是其變動趨勢。某高校2012年的負債總額、資產總額表有關數據見表3。

由表3可知，某高校資產負債率極低，若從企業財務分析的角度來看該校還有較大的財務發展空間，但高等學校畢竟不是生產經營單位，它的主要任務是進行科學研究與人才培養，它的經費來源主渠道是國家財政撥款。由此可知，該校較低的資產負債率并非異常。鑒于某高校無短期借款，筆者將不再對《指標》中的流動比率加以分析。

四、支出結構指標評價

支出結構指標主要包括人員支出比率、公用支出比率與人均基本支出，分別反映高校的人員支出結構、公用支出結構與按照實際在編人數平均的基本支出水平。計算公式分別為：

經筆者測算，云南省某高校早期2012年的人員支出比率為0.51，公用支出比率為0.41，人均基本支出為52 846.8元。經與本省同等規模類型高校相比，該三項指標均在正常變動范圍。根據某高校其他相關背景資料分析，該高校對教學經費的投入逐年增加，對教學質量的提高可能產生一定的積極的正向作用。2012年某高校的辦學規模增大，在辦學效益沒有大幅度提高的前提下，人員支出額相對降低，導致人員支出率降低。人均基本支出在消費物價指數大幅上升的情況下出現較弱的提高，有可能影響學校個別教師的教學積極性，所以某高校在今后發展中，可以加大對教學的投入力度，尋找突破口，切實提高教學質量。

五、財務發展能力指標評價

（一）總資產增長率

總資產增長率，又被稱之為總資產擴張率，是高等院校本年總資產增長額同年初資產總額的比率，用來反映高校本期資產規模的增長情況。資產增長是高校發展、進步的一個重要方面，發展性高的高等學校一般能保持資產總額的穩定增長。計算公式為：

總資產增長率越高，表明高等學校在一定時期內資產規模擴張的速度越快。但在分析時，需要關注資產規模擴張的質和量的關系，以及高校的后續發展能力，避免盲目擴張。某高校2012年的總資產增長率見表4。

與其他高校相比，某高校總資產增長率較平穩，從資產總量方面反映了某高校在2012年沒有較大的變化。

（二）凈資產增長率

凈資產增長率，是指高等院校本期凈資產增長額與上期凈資產總額的比率。凈資產增長率反映了高校資本規模的擴張速度，是衡量高校總量規模變動和成長狀況的重要指標。計算公式為：

凈資產增長率是代表高等學校發展能力的一個指標，反映高校資產保值增值的情況，凈資產增長率較高代表了較強的生命力。某高校2012年的凈資產增長率見表5。

與全國大部分高校相比，其凈資產增產率雖處于平均水平之上，但是其絕對數還是有所差距。某高校今后應當對其他發展能力較強的高等院校進行調研，對其他高校的發展方式進行借鑒與創新，在保質保量的基礎上，切實提高自身的發展能力。同時，學校還應該進一步采取有效措施，對凈資產進行管理，這樣就會有更為長足的發展潛力。

【參考文獻】

[1] 財政部.財政部有關負責人就《高等學校財務制度》答記者問[N].中國會計報，2013.

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[4] 李嘉亮.新高校財務制度明確對支出實行績效評價[N].中國會計報，2013.

[5] 趙平峰.高校財務會計制度改革分析與探討[J].會計之友，2009（4）：69-70.

[6] 李丹.中國高校財務制度研究[D].吉林大學，2012.

[7] 王耀忠.高等學校財務制度改革影響及完善建議：基于《高等學校財務制度（修訂稿）》[J].石家莊鐵道大學學報（社會科學版），2012（3）：5-9.endprint

由表1和表2可知，某高校本期財政專項撥款執行率為：2 459.74÷2 750.56×100%=89.43%，財政專項撥款在2012年年底出現290.82萬元的結余，即該校對財政專項撥款的執行度不高。

三、財務風險管理指標評價

財務風險管理指標主要包括資產負債率與流動比率。其中，資產負債率是負債總額與資產總額的比率。這個指標反映了在高等院校的全部資產中由債權人提供的資產所占比重的大小，計算公式為：

該指標反映了高等院校償還長期債務的物資保證程度，也可稱之為舉債信譽比率。該指標可以指示高校的財務風險水平，資產負債率越高，表明學校是在較大程度上依靠債權人提供的資金來維持日?；顒?，隨時都有陷入財務危機的可能。資產負債率一旦大于100%，說明該學校已資不抵債。顯而易見，此指標值越低越好，標值越低意味著其債務償還的安全性、穩定性就越大。當今，我國高校為迅速壯大學校實力，擴大影響力，滿足擴招的需要，紛紛加大學校教學基本設施的建設，為填補自己的缺口，不惜大力舉借外債，這也在無形中增加了高等院校的財務風險，所以必須對資產負債率指標進行分析，并且，對該指標的分析重點是其變動趨勢。某高校2012年的負債總額、資產總額表有關數據見表3。

由表3可知，某高校資產負債率極低，若從企業財務分析的角度來看該校還有較大的財務發展空間，但高等學校畢竟不是生產經營單位，它的主要任務是進行科學研究與人才培養，它的經費來源主渠道是國家財政撥款。由此可知，該校較低的資產負債率并非異常。鑒于某高校無短期借款，筆者將不再對《指標》中的流動比率加以分析。

四、支出結構指標評價

支出結構指標主要包括人員支出比率、公用支出比率與人均基本支出，分別反映高校的人員支出結構、公用支出結構與按照實際在編人數平均的基本支出水平。計算公式分別為：

經筆者測算，云南省某高校早期2012年的人員支出比率為0.51，公用支出比率為0.41，人均基本支出為52 846.8元。經與本省同等規模類型高校相比，該三項指標均在正常變動范圍。根據某高校其他相關背景資料分析，該高校對教學經費的投入逐年增加，對教學質量的提高可能產生一定的積極的正向作用。2012年某高校的辦學規模增大，在辦學效益沒有大幅度提高的前提下，人員支出額相對降低，導致人員支出率降低。人均基本支出在消費物價指數大幅上升的情況下出現較弱的提高，有可能影響學校個別教師的教學積極性，所以某高校在今后發展中，可以加大對教學的投入力度，尋找突破口，切實提高教學質量。

五、財務發展能力指標評價

（一）總資產增長率

總資產增長率，又被稱之為總資產擴張率，是高等院校本年總資產增長額同年初資產總額的比率，用來反映高校本期資產規模的增長情況。資產增長是高校發展、進步的一個重要方面，發展性高的高等學校一般能保持資產總額的穩定增長。計算公式為：

總資產增長率越高，表明高等學校在一定時期內資產規模擴張的速度越快。但在分析時，需要關注資產規模擴張的質和量的關系，以及高校的后續發展能力，避免盲目擴張。某高校2012年的總資產增長率見表4。

與其他高校相比，某高?？傎Y產增長率較平穩，從資產總量方面反映了某高校在2012年沒有較大的變化。

（二）凈資產增長率

凈資產增長率，是指高等院校本期凈資產增長額與上期凈資產總額的比率。凈資產增長率反映了高校資本規模的擴張速度，是衡量高?？偭恳幠Ｗ儎雍统砷L狀況的重要指標。計算公式為：

凈資產增長率是代表高等學校發展能力的一個指標，反映高校資產保值增值的情況，凈資產增長率較高代表了較強的生命力。某高校2012年的凈資產增長率見表5。

與全國大部分高校相比，其凈資產增產率雖處于平均水平之上，但是其絕對數還是有所差距。某高校今后應當對其他發展能力較強的高等院校進行調研，對其他高校的發展方式進行借鑒與創新，在保質保量的基礎上，切實提高自身的發展能力。同時，學校還應該進一步采取有效措施，對凈資產進行管理，這樣就會有更為長足的發展潛力。

【參考文獻】

[1] 財政部.財政部有關負責人就《高等學校財務制度》答記者問[N].中國會計報，2013.

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[4] 李嘉亮.新高校財務制度明確對支出實行績效評價[N].中國會計報，2013.

[5] 趙平峰.高校財務會計制度改革分析與探討[J].會計之友，2009（4）：69-70.

[6] 李丹.中國高校財務制度研究[D].吉林大學，2012.

[7] 王耀忠.高等學校財務制度改革影響及完善建議：基于《高等學校財務制度（修訂稿）》[J].石家莊鐵道大學學報（社會科學版），2012（3）：5-9.endprint