企業內部審計獨立性存在問題及對策研究

一、我國企業內部審計獨立性的現狀

審計準確性和可靠性的實現依賴于其獨立性，這兩樣是實現審計目標的核心基石，鑒于政策更新的遲滯和經濟環境的起伏不定，眾多企業對內部審計未給予應有的重視，部分企業對審計的功能與價值存疑，故而不愿在這方面投入過多資源，除了遵照法規準則設立獨立審計部門的上市公司外，諸多中小企業因各種緣由，沒有建立起獨立、權威且高效的內部審計監督體系。在企業的日常運作里，從成本效益角度出發，企業往往無視內部審計人才的引入，有的企業甚至沒有設立專門的內審崗位，而是讓會計人員順帶承擔，或由其他部門人員臨時充任，該策略造成內部審計人員必要專業技能匱乏，難以跟上時代變遷的步伐，最終影響了審計工作的整體質量，妨礙了審計潛力的全面施展。審計人員察覺到自身專業能力未得到充分重視與助力，其專業優勢不易得到發揮，審計成果不易獲得認同，這讓他們的工作熱情進一步下降，一些企業管理層抱有錯誤觀念，認為內部審計人員是企業的一部分成員，其發現的問題僅落入內部管理范疇，要在內部處理妥當，不用在審計報告中詳細記述，防止被監管機構或外部審計機關發覺，由此折損企業聲譽或造成經濟虧損，基于這些觀點的存在，內部審計應有的重視未獲保障，只成了一種徒有其表的程序。

二、企業內部審計獨立性存在的問題

1.組織結構層面的問題 首先，內部審計部門地位不高。內部審計部門于企業組織結構中的位置往往較為靠邊，缺少充足的話語權與決策參與機會，這讓其在高層管理方面難以樹立起權威形象，繼而妨礙了審計工作的深度與有效性發揮，因所處地位不高，內部審計部門在資源分配上大概會面臨困境，涵蓋人力供給、信息技術支撐及預算配置等方面的短缺，這對審計工作的質量以及范圍形成了極大制約，地位不高也許會導致內部審計部門在提出建議及整改措施之際，其意見跟建議很難被重視或采納掉，于是削弱了審計成果對企業經營管理的實際優化作用。

其次，內部審計與管理層關系緊張。內部審計與管理層關系的緊張情況是一個不容無視的問題，此緊張態勢主要表現在內部審計部門執行職能的階段，頻繁遭遇管理層的干涉與約束，致使審計工作的獨立性及客觀性受到沖擊，管理層也許出于自身利益方面的考量，設法對內部審計的過程及結果實施操控，這讓內部審計部門很難堅守其應有的獨立立場，內部審計部門揭露管理層也許存在的問題的時候，也許會激起管理層的抵觸與怨懟，從而進一步加劇了雙方關系緊張，此類緊張關系不僅削弱了內部審計的功用，甚至可能對企業整體運營以及風險控制形成不良影響。

2.人員配置與管理的問題 首先，審計人員專業能力不足。一些審計人員欠缺扎實的審計理論知識與實踐經驗，造成他們面對復雜審計任務時無法勝任其職，這些審計人員或許沒能全面掌握現代審計技術與手段，對數據分析軟件操作欠熟練，難以高效借助信息化手段實施審計數據分析，他們在行業發展趨勢和企業經營風險點識別和評估能力上表現欠佳，這直接影響到審計工作推進的深度與準確性，更為棘手的是，能力不足的審計人員在財務報表、內部控制以及風險管理等審計判斷上易現偏差，結果削弱了內部審計的獨立性及其有效性，企業需迅速重視并處理這一問題，進而提升內部審計工作的綜合質量。

其次，審計人員獨立性保障缺失。企業內部審計部門常受管理層意志的過多掣肘，造成審計人員在開展審計任務時難以持守客觀中立的立場，該干預或許不只是在審計計劃制定上有體現，或許會貫穿審計實施和報告的全階段，進而極大地削弱了審計結論的客觀公正性，審計人員的人員安置、績效考查與薪酬待遇等方面，也經常受到企業內別的部門或管理層的干擾，這種利益牽扯會讓審計人員在發現問題時出現避實就虛、隱瞞事實的傾向，更為棘手的是，鑒于有效的獨立性保障機制缺失，審計人員碰到職業道德和企業管理層壓力矛盾的時刻，往往處于進退兩難之地，這無疑削弱了內部審計監督的效能，甚至也許會造成潛在的舞弊行為被遮掩，增添了企業運營的潛在風險。

三、提升企業內部審計獨立性的策略

1.優化內部審計組織結構 首先，提升內部審計部門地位。企業要明確內部審計部門的角色歸屬，把它設定為企業風險管理與內部控制體系的關鍵構成部分，采用優化組織架構之舉，把內部審計部門設置在企業治理結構的高層級，保證其可直接向高層管理層或者董事會匯報，降低中間環節出現的干擾，企業需給予內部審計部門充分的權威性與獨立性，令其在開展審計工作時不被其他部門的制約和滋擾。擴充內部審計部門的資源配置規模，囊括提供專業培訓及持續成長機會，招攬并留存高素質審計人才，也是提升其地位的關鍵舉措，采用這些策略，內部審計部門的地位將實現實質意義的躍升，由此增強它的獨立性，更好地履行監督、評價及咨詢義務，為企業健康穩定地發展筑牢保障根基。

其次，明確內部審計職責與權限。需賦予內部審計部門對企業財務記錄、運營流程及內部控制系統進行獨立審查的職責，這包括但不限于判斷企業會計記錄的準確性及完整性，核查企業運營活動是否合規，以及鑒定內部控制系統的有效性高低，內部審計部門應具備恰當的權限，可毫無阻滯地接觸所有相關文件及材料，維護審計過程的公開公正屬性。內部審計人員還應被賦予向高層管理層報告審計結果的權限，進而呈上改善提議，以帶動企業管理持續升級，為穩固內部審計的獨立性，需清晰表明審計人員不受其他部門干涉，其工作產出直接呈遞給董事會或審計委員會，從而成功躲開潛在的利益沖突，維持審計結論的客觀公正性，依靠這樣的職責跟權限設定，能明顯提升內部審計的獨立性，進而提升企業的風險管理與內控能力。

2.加強審計人員隊伍建設 首先，提高審計人員專業素養。企業應制定嚴格的審計人員選任機制，保證入選者有扎實的財務及審計專業知識基礎，還需具備高尚的職業道德和嚴正的工作態度，企業要定時組織審計技能及法規的培訓講座，促使審計人員不斷更新知識體系，跟上不斷變化的審計環境。開展審計人員輪崗制度實施，以擴大其業務領域的多樣規模，開闊審計眼界，為激勵審計人員不斷自我成長，企業應搭建公正無偏的績效評估體系，把審計質量與個人績效進行掛鉤，且給予適配的職業晉升機會，采用這些做法，企業可以培育一支既專業又擁有高度獨立性的審計群體，進而切實提升內部審計的質效水平。其次，強化審計人員獨立性培訓。企業要設計且開展一系列有針對性的培訓課程，以提升審計人員對獨立性原則的理解與實踐能力，此類培訓需覆蓋審計獨立性的理論原理、實際操作面臨的難題與應對辦法，以及違反獨立性原則大概會帶來的風險后果，借助案例剖析、角色扮演等互動式授課手段，審計人員更直觀地明白獨立性在審計工作中的關鍵意義。培訓也需著重強調職業道德與操守，讓審計人員在面對各類誘惑和壓力之際，得以堅守審計的獨立性，維系客觀公正的態度，依靠此類培訓，不僅可以提升審計人員的專業水平，還可實現內部審計工作的客觀公正要求，可為企業搭建一個健康、透明的財務環境。企業內部審計獨立性問題及相應對策探究，不僅關系到審計職能的高效施展，更是推動企業治理結構完善和風險管理能力進步的關鍵部分，即便諸多企業于形式上設立了內部審計機制，但獨立性欠缺的問題依舊普遍存在，這主要歸因于組織結構設置不合理、審計人員配置缺乏自主權限、審計流程易受內部因素干擾以及企業文化對審計獨立性的漠視等多方面因素，該現狀不但弱化了審計監督及評價的作用，還可能給企業長期的發展埋下定時炸彈。

增強企業內部審計的獨立性，要從多環節抓起：調整審計組織模式，實現審計部門的高位獨立態勢；提升審計人員專業水平與道德素養，推行嚴格的甄選與培訓機制；確定審計權限及相應職責，訂立并執行保障審計獨立性的制度規章；塑造敬重審計、支持獨立審計的企業文化空間，將獨立性納入企業價值范疇，依靠外部審計力量開展定期評測，更是檢驗且提升內部審計獨立性的有效路徑。

（作者單位：山西蘭花煤炭實業集團有限公司）