電力企業(yè)內(nèi)部成本管控研究

一、電力企業(yè)進行內(nèi)部成本管控的背景

1. 適應(yīng)電力行業(yè)的市場化改革需要 伴隨電力行業(yè)體制改革逐步推進，電力企業(yè)的生產(chǎn)模式由原先的壟斷經(jīng)營朝著市場化經(jīng)營轉(zhuǎn)變，“向管理要效率”成為指導(dǎo)電力企業(yè)謀取生存與發(fā)展之道的重要思想。市場化定價機制的逐步完善、多元化電力市場的逐步放開以及產(chǎn)權(quán)制度改革的逐步完善，促使電力企業(yè)利用管理會計工具提高管理效率。

2. 適應(yīng)電力行業(yè)激烈的競爭環(huán)境需要 在市場化改革背景下，電力企業(yè)的競爭愈發(fā)激烈，加之疫情過后經(jīng)濟復(fù)蘇使用電量急劇增加，這就要求電力企業(yè)能夠提供靈活、穩(wěn)定與經(jīng)濟的供電方案。電力企業(yè)需要以提高內(nèi)部成本管控水平為突破口，精準(zhǔn)識別并有效控制經(jīng)營中各項成本，最終實現(xiàn)穩(wěn)定電價優(yōu)勢、提升市場競爭力的目標(biāo)。

3. 保障電力企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展的需要 在電力行業(yè)由高速增長向常態(tài)化增長轉(zhuǎn)換的背景下，提高內(nèi)部成本管控是電力企業(yè)提升經(jīng)濟效益和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的重要措施。通過系統(tǒng)科學(xué)的內(nèi)部成本管控，電力企業(yè)可以借助管理會計工具對各項成本進行精準(zhǔn)核算和系統(tǒng)分析，提高企業(yè)管理層制定經(jīng)營策略的有效性。此外，電力企業(yè)還可以通過成本核算評價各部門的經(jīng)營績效，為建立有效的獎懲機制提供依據(jù)。

二、內(nèi)部成本管控分析

1. 總體簡述 是中國最大的火力發(fā)電企業(yè)，目前總裝機容量為 5340MW，年發(fā)電量高達 165 億千瓦時。2022 年，實現(xiàn)火電收入近 31 億元人民幣，占電廠主營業(yè)務(wù)收入的 94% ；熱力收入和光伏收入近 2 億元，占電廠主營業(yè)務(wù)收入的 6% 。多年來，響應(yīng)國家戰(zhàn)略布局，大力發(fā)展綠色光伏和高效熱力發(fā)電產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)“以火力發(fā)電為主，兼容多種綠色能源發(fā)電”的體系。

2. 成本管控現(xiàn)狀問題

分析 成本核算方法滯后。在核算成本時采用傳統(tǒng)的吸收成本法，然而這種方法難以清晰地區(qū)分企業(yè)成本和管理層決策間的內(nèi)在聯(lián)系，進而難以有效支持管理層的決策活動，最終制約經(jīng)營績效的改善。成本主要由職工薪酬、折舊費等固定成本和燃料費、水費、材料費等變動成本構(gòu)成。2022年燃料費支出是成本構(gòu)成的最主要部分，占總成本的83.37% 。但是的燃料是由集團統(tǒng)一采購的，燃料價格和燃料用量均是集團協(xié)議采購?fù)瓿傻?，?dǎo)致燃料成本的降本空間相對較小，加之發(fā)電流程復(fù)雜，使得吸收成本法難以清晰分配間接成本。

成本控制標(biāo)準(zhǔn)不高。燃煤成本包括采購、運輸、存儲、摻燒及除塵除灰等作業(yè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費用。其中采購和運輸費用是成本的主要構(gòu)成部分，而儲存和摻燒的費用支出則相對較低。在采購環(huán)節(jié)，由于近些年來煤炭價格持續(xù)高漲，導(dǎo)致的成本逐年提高，但是集團集中采購煤炭導(dǎo)致在供應(yīng)商選擇方面缺乏主導(dǎo)性，壓縮了成本控制空間。在燃煤倉儲管理環(huán)節(jié)，煤炭庫存管理不科學(xué)造成庫存量不穩(wěn)定。在燃煤摻燒環(huán)節(jié)，燃煤和各種輔助材料的配料難以清晰核算，導(dǎo)致成本控制效果相對較差。

成本分攤不夠合理。的成本分攤存在核算不完整、分攤不規(guī)范以及標(biāo)準(zhǔn)不明確等問題，導(dǎo)致內(nèi)部管理報告提供失真信息。部分費用的分攤未能客觀反映各部門對企業(yè)整體資源的實際占用情況，例如，對于光伏發(fā)電產(chǎn)業(yè)的成本分攤僅考慮職工薪酬、委托運營費用等，忽視了組件清洗、設(shè)備檢修等日常維護費用，而這些費用卻對光伏電站的高效運行和設(shè)備使用壽命的影響至關(guān)重要。的熱力成本分攤未將可能發(fā)生的日常維護材料費、修理費等成本納入核算，安全生產(chǎn)費和生產(chǎn)運營費的分攤也未考慮熱力和光伏業(yè)務(wù)的技術(shù)監(jiān)督需求。此外，還存在某些部門的實際產(chǎn)出和利潤貢獻占比較小，但管理費用分攤卻相對較高的現(xiàn)象，違背了成本分攤誰受益誰承擔(dān)的基本原則。

三、電力企業(yè)內(nèi)部成本管控優(yōu)化

針對存在于的內(nèi)部成本管控問題，本文提出完善成本核算方法、提高成本控制標(biāo)準(zhǔn)以及提高成本分攤質(zhì)量等應(yīng)對措施。

1. 完善成本核算方法 從深入分析與整合各項作業(yè)成本入手，完善內(nèi)部成本管控體系，實現(xiàn)成本發(fā)生、成本預(yù)算、成本核算和成本反饋的邏輯閉環(huán)。

作業(yè)成本法具體操作過程如下：首先根據(jù)的作業(yè)環(huán)節(jié)，將生產(chǎn)流程劃分為燃燒作業(yè)中心、汽水作業(yè)中心、電氣作業(yè)中心、檢修作業(yè)中心和輔助作業(yè)中心。其次，歸集生產(chǎn)成本，以此作為成本分配的依據(jù)。最后，根據(jù)不同的成本動因?qū)⒊杀痉峙涞较鄳?yīng)的成本中心。例如，根據(jù)成本動因?qū)⑷斯すr分配到各成本中心，提高的人工成本核算質(zhì)量；對設(shè)備使用時間按流程進行精細化安排，可以降低機器設(shè)備的機修損耗，減少機器設(shè)備的檢修費用支出。

2. 提升成本控制標(biāo)準(zhǔn) 可以通過煤炭價值鏈控制燃料成本，在燃煤訂貨環(huán)節(jié)，年均800 萬噸的燃煤采購主要由集團年度和月度長協(xié)煤、現(xiàn)貨煤以及進口煤四種構(gòu)成，其中長協(xié)煤占比達 80% ，應(yīng)根據(jù)市場趨勢與燃料的價格變化情況，結(jié)合發(fā)電規(guī)劃與燃煤庫存量要求，做出最佳的燃煤采購方案，按消耗量來采購燃煤來保障基本運行。本文在考慮精細化管控庫存管理與采購成本后，對燃煤的采購方案進行優(yōu)化。

假設(shè)單次購入成本為：

C 為燃煤購入成本；P 為單位燃煤采購價格；T 為單位燃煤運輸價格；N為單次燃煤購入量。當(dāng)燃煤價格下降或穩(wěn)定波動時，控制購入量可降低采購費用。此時，用經(jīng)濟批量法能夠平衡庫存成本與訂貨成本的關(guān)系。通過計算對未來煤炭價格上漲的采購周期進行成本管控：

Δ Ci 為第 i 日燃煤的購入成本增加額；D 為燃煤成本上升的天數(shù)； P_i 是第 i 日的燃煤價格； P_i+x 為第 i+x 日的燃煤價格； Y_i+x 為燃煤的日消耗量。但是在采購增加的同時會提高煤炭的庫存和損耗成本：

在燃煤運輸環(huán)節(jié)，依據(jù)發(fā)電產(chǎn)能規(guī)劃及氣候影響，制定燃料采購方案用于統(tǒng)籌運輸調(diào)配工作維持適宜的庫存水平。當(dāng)船舶抵港時，通過高效接卸作業(yè)、船舶快速周轉(zhuǎn)等方法有效降低高額滯期成本。在燃煤存儲環(huán)節(jié)，遵循“燒舊存新”的基本原則，利用現(xiàn)代化煤棚設(shè)施存儲煤炭，最大限度地減少煤炭損耗和熱值衰減。同時，為防控煤炭自燃，采用分堆存放、定期輪換的存儲策略，結(jié)合定期煤場巡查和溫度檢測，加強庫存管理并減少儲煤損失。在摻燒作業(yè)環(huán)節(jié)，結(jié)合機組特性選取最科學(xué)的配煤摻燒方案，通過技術(shù)手段實現(xiàn)最優(yōu)配比。此外，生產(chǎn)技術(shù)部門持續(xù)開展設(shè)備性能研究與優(yōu)化改造，降低煤炭消耗，滿足環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。

3. 提高成本分攤質(zhì)量 “誰受益誰承擔(dān)”是成本分攤的基本原則。核算的各個部門成本要對產(chǎn)生利潤的業(yè)務(wù)進行核算，確保所有費用都能納入相應(yīng)的核算范圍。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)各個業(yè)務(wù)部門實際運營情況和安全需求，制定清晰客觀的費用分配標(biāo)準(zhǔn)?？紤]熱力發(fā)電和光伏發(fā)電業(yè)務(wù)的安全需求，要重新設(shè)定安全生產(chǎn)費用的計提標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各個業(yè)務(wù)部門的實際安全投入和風(fēng)險狀況進行分攤。在生產(chǎn)運營費分配中，要將光伏電站可能產(chǎn)生的技術(shù)監(jiān)督費以及熱力發(fā)電所需的技術(shù)監(jiān)督費納入核算范圍，確保所有與運營直接相關(guān)的技術(shù)監(jiān)督費用得到準(zhǔn)確反映。因此，根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的業(yè)務(wù)情況，需要將修理費、安全生產(chǎn)費、購入電（熱）費、生產(chǎn)運營費按照誰受益誰分攤的基本原則進行分攤。在制定分攤原則時，引入與業(yè)務(wù)特性和成本特性相匹配的量化指標(biāo)，將成本分攤與各板塊業(yè)務(wù)的實際貢獻相匹配。在成本核算制度保障方面，應(yīng)推動財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門間的緊密合作，建立數(shù)據(jù)共享機制，確保成本數(shù)據(jù)的及時獲取。

文章以為研究對象展開成本管控問題研究后發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部成本核算方法相對滯后、成本控制標(biāo)準(zhǔn)不夠精細以及成本分攤不夠合理的問題。針對存在的問題，提出完善成本核算方法、提高成本控制標(biāo)準(zhǔn)以及提高成本分攤合理性等針對性的建議。文章結(jié)論有助于加深對電力企業(yè)內(nèi)部成本管控問題的理解，為同行業(yè)企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部成本管控，提高經(jīng)營決策效率提供參考。

（作者單位：國能浙江北侖第一發(fā)電有限公司財務(wù)產(chǎn)權(quán)部）

基金項目：1. 寧波市哲學(xué)社會科學(xué)項目“構(gòu)建數(shù)字化生態(tài)系統(tǒng)推動寧波制造企業(yè)創(chuàng)新績效研究”（項目編號：G2023-2-52）；2. 國能浙江北侖第三發(fā)電有限公司“構(gòu)建燃煤電廠統(tǒng)一成本標(biāo)準(zhǔn)”項目。