企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性存在問題及對策研究

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的現(xiàn)狀

審計準(zhǔn)確性和可靠性的實(shí)現(xiàn)依賴于其獨(dú)立性，這兩樣是實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的核心基石，鑒于政策更新的遲滯和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的起伏不定，眾多企業(yè)對內(nèi)部審計未給予應(yīng)有的重視，部分企業(yè)對審計的功能與價值存疑，故而不愿在這方面投入過多資源，除了遵照法規(guī)準(zhǔn)則設(shè)立獨(dú)立審計部門的上市公司外，諸多中小企業(yè)因各種緣由，沒有建立起獨(dú)立、權(quán)威且高效的內(nèi)部審計監(jiān)督體系。在企業(yè)的日常運(yùn)作里，從成本效益角度出發(fā)，企業(yè)往往無視內(nèi)部審計人才的引入，有的企業(yè)甚至沒有設(shè)立專門的內(nèi)審崗位，而是讓會計人員順帶承擔(dān)，或由其他部門人員臨時充任，該策略造成內(nèi)部審計人員必要專業(yè)技能匱乏，難以跟上時代變遷的步伐，最終影響了審計工作的整體質(zhì)量，妨礙了審計潛力的全面施展。審計人員察覺到自身專業(yè)能力未得到充分重視與助力，其專業(yè)優(yōu)勢不易得到發(fā)揮，審計成果不易獲得認(rèn)同，這讓他們的工作熱情進(jìn)一步下降，一些企業(yè)管理層抱有錯誤觀念，認(rèn)為內(nèi)部審計人員是企業(yè)的一部分成員，其發(fā)現(xiàn)的問題僅落入內(nèi)部管理范疇，要在內(nèi)部處理妥當(dāng)，不用在審計報告中詳細(xì)記述，防止被監(jiān)管機(jī)構(gòu)或外部審計機(jī)關(guān)發(fā)覺，由此折損企業(yè)聲譽(yù)或造成經(jīng)濟(jì)虧損，基于這些觀點(diǎn)的存在，內(nèi)部審計應(yīng)有的重視未獲保障，只成了一種徒有其表的程序。

二、企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性存在的問題

1.組織結(jié)構(gòu)層面的問題 首先，內(nèi)部審計部門地位不高。內(nèi)部審計部門于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的位置往往較為靠邊，缺少充足的話語權(quán)與決策參與機(jī)會，這讓其在高層管理方面難以樹立起權(quán)威形象，繼而妨礙了審計工作的深度與有效性發(fā)揮，因所處地位不高，內(nèi)部審計部門在資源分配上大概會面臨困境，涵蓋人力供給、信息技術(shù)支撐及預(yù)算配置等方面的短缺，這對審計工作的質(zhì)量以及范圍形成了極大制約，地位不高也許會導(dǎo)致內(nèi)部審計部門在提出建議及整改措施之際，其意見跟建議很難被重視或采納掉，于是削弱了審計成果對企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際優(yōu)化作用。

其次，內(nèi)部審計與管理層關(guān)系緊張。內(nèi)部審計與管理層關(guān)系的緊張情況是一個不容無視的問題，此緊張態(tài)勢主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計部門執(zhí)行職能的階段，頻繁遭遇管理層的干涉與約束，致使審計工作的獨(dú)立性及客觀性受到?jīng)_擊，管理層也許出于自身利益方面的考量，設(shè)法對內(nèi)部審計的過程及結(jié)果實(shí)施操控，這讓內(nèi)部審計部門很難堅守其應(yīng)有的獨(dú)立立場，內(nèi)部審計部門揭露管理層也許存在的問題的時候，也許會激起管理層的抵觸與怨懟，從而進(jìn)一步加劇了雙方關(guān)系緊張，此類緊張關(guān)系不僅削弱了內(nèi)部審計的功用，甚至可能對企業(yè)整體運(yùn)營以及風(fēng)險控制形成不良影響。

2.人員配置與管理的問題 首先，審計人員專業(yè)能力不足。一些審計人員欠缺扎實(shí)的審計理論知識與實(shí)踐經(jīng)驗，造成他們面對復(fù)雜審計任務(wù)時無法勝任其職，這些審計人員或許沒能全面掌握現(xiàn)代審計技術(shù)與手段，對數(shù)據(jù)分析軟件操作欠熟練，難以高效借助信息化手段實(shí)施審計數(shù)據(jù)分析，他們在行業(yè)發(fā)展趨勢和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險點(diǎn)識別和評估能力上表現(xiàn)欠佳，這直接影響到審計工作推進(jìn)的深度與準(zhǔn)確性，更為棘手的是，能力不足的審計人員在財務(wù)報表、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理等審計判斷上易現(xiàn)偏差，結(jié)果削弱了內(nèi)部審計的獨(dú)立性及其有效性，企業(yè)需迅速重視并處理這一問題，進(jìn)而提升內(nèi)部審計工作的綜合質(zhì)量。

其次，審計人員獨(dú)立性保障缺失。企業(yè)內(nèi)部審計部門常受管理層意志的過多掣肘，造成審計人員在開展審計任務(wù)時難以持守客觀中立的立場，該干預(yù)或許不只是在審計計劃制定上有體現(xiàn)，或許會貫穿審計實(shí)施和報告的全階段，進(jìn)而極大地削弱了審計結(jié)論的客觀公正性，審計人員的人員安置、績效考查與薪酬待遇等方面，也經(jīng)常受到企業(yè)內(nèi)別的部門或管理層的干擾，這種利益牽扯會讓審計人員在發(fā)現(xiàn)問題時出現(xiàn)避實(shí)就虛、隱瞞事實(shí)的傾向，更為棘手的是，鑒于有效的獨(dú)立性保障機(jī)制缺失，審計人員碰到職業(yè)道德和企業(yè)管理層壓力矛盾的時刻，往往處于進(jìn)退兩難之地，這無疑削弱了內(nèi)部審計監(jiān)督的效能，甚至也許會造成潛在的舞弊行為被遮掩，增添了企業(yè)運(yùn)營的潛在風(fēng)險。

三、提升企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的策略

1.優(yōu)化內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu) 首先，提升內(nèi)部審計部門地位。企業(yè)要明確內(nèi)部審計部門的角色歸屬，把它設(shè)定為企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵構(gòu)成部分，采用優(yōu)化組織架構(gòu)之舉，把內(nèi)部審計部門設(shè)置在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的高層級，保證其可直接向高層管理層或者董事會匯報，降低中間環(huán)節(jié)出現(xiàn)的干擾，企業(yè)需給予內(nèi)部審計部門充分的權(quán)威性與獨(dú)立性，令其在開展審計工作時不被其他部門的制約和滋擾。擴(kuò)充內(nèi)部審計部門的資源配置規(guī)模，囊括提供專業(yè)培訓(xùn)及持續(xù)成長機(jī)會，招攬并留存高素質(zhì)審計人才，也是提升其地位的關(guān)鍵舉措，采用這些策略，內(nèi)部審計部門的地位將實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)意義的躍升，由此增強(qiáng)它的獨(dú)立性，更好地履行監(jiān)督、評價及咨詢義務(wù)，為企業(yè)健康穩(wěn)定地發(fā)展筑牢保障根基。

其次，明確內(nèi)部審計職責(zé)與權(quán)限。需賦予內(nèi)部審計部門對企業(yè)財務(wù)記錄、運(yùn)營流程及內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立審查的職責(zé)，這包括但不限于判斷企業(yè)會計記錄的準(zhǔn)確性及完整性，核查企業(yè)運(yùn)營活動是否合規(guī)，以及鑒定內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性高低，內(nèi)部審計部門應(yīng)具備恰當(dāng)?shù)臋?quán)限，可毫無阻滯地接觸所有相關(guān)文件及材料，維護(hù)審計過程的公開公正屬性。內(nèi)部審計人員還應(yīng)被賦予向高層管理層報告審計結(jié)果的權(quán)限，進(jìn)而呈上改善提議，以帶動企業(yè)管理持續(xù)升級，為穩(wěn)固內(nèi)部審計的獨(dú)立性，需清晰表明審計人員不受其他部門干涉，其工作產(chǎn)出直接呈遞給董事會或?qū)徲嬑瘑T會，從而成功躲開潛在的利益沖突，維持審計結(jié)論的客觀公正性，依靠這樣的職責(zé)跟權(quán)限設(shè)定，能明顯提升內(nèi)部審計的獨(dú)立性，進(jìn)而提升企業(yè)的風(fēng)險管理與內(nèi)控能力。

2.加強(qiáng)審計人員隊伍建設(shè) 首先，提高審計人員專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的審計人員選任機(jī)制，保證入選者有扎實(shí)的財務(wù)及審計專業(yè)知識基礎(chǔ)，還需具備高尚的職業(yè)道德和嚴(yán)正的工作態(tài)度，企業(yè)要定時組織審計技能及法規(guī)的培訓(xùn)講座，促使審計人員不斷更新知識體系，跟上不斷變化的審計環(huán)境。開展審計人員輪崗制度實(shí)施，以擴(kuò)大其業(yè)務(wù)領(lǐng)域的多樣規(guī)模，開闊審計眼界，為激勵審計人員不斷自我成長，企業(yè)應(yīng)搭建公正無偏的績效評估體系，把審計質(zhì)量與個人績效進(jìn)行掛鉤，且給予適配的職業(yè)晉升機(jī)會，采用這些做法，企業(yè)可以培育一支既專業(yè)又擁有高度獨(dú)立性的審計群體，進(jìn)而切實(shí)提升內(nèi)部審計的質(zhì)效水平。其次，強(qiáng)化審計人員獨(dú)立性培訓(xùn)。企業(yè)要設(shè)計且開展一系列有針對性的培訓(xùn)課程，以提升審計人員對獨(dú)立性原則的理解與實(shí)踐能力，此類培訓(xùn)需覆蓋審計獨(dú)立性的理論原理、實(shí)際操作面臨的難題與應(yīng)對辦法，以及違反獨(dú)立性原則大概會帶來的風(fēng)險后果，借助案例剖析、角色扮演等互動式授課手段，審計人員更直觀地明白獨(dú)立性在審計工作中的關(guān)鍵意義。培訓(xùn)也需著重強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德與操守，讓審計人員在面對各類誘惑和壓力之際，得以堅守審計的獨(dú)立性，維系客觀公正的態(tài)度，依靠此類培訓(xùn)，不僅可以提升審計人員的專業(yè)水平，還可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作的客觀公正要求，可為企業(yè)搭建一個健康、透明的財務(wù)環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性問題及相應(yīng)對策探究，不僅關(guān)系到審計職能的高效施展，更是推動企業(yè)治理結(jié)構(gòu)完善和風(fēng)險管理能力進(jìn)步的關(guān)鍵部分，即便諸多企業(yè)于形式上設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)制，但獨(dú)立性欠缺的問題依舊普遍存在，這主要?dú)w因于組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理、審計人員配置缺乏自主權(quán)限、審計流程易受內(nèi)部因素干擾以及企業(yè)文化對審計獨(dú)立性的漠視等多方面因素，該現(xiàn)狀不但弱化了審計監(jiān)督及評價的作用，還可能給企業(yè)長期的發(fā)展埋下定時炸彈。

增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，要從多環(huán)節(jié)抓起：調(diào)整審計組織模式，實(shí)現(xiàn)審計部門的高位獨(dú)立態(tài)勢；提升審計人員專業(yè)水平與道德素養(yǎng)，推行嚴(yán)格的甄選與培訓(xùn)機(jī)制；確定審計權(quán)限及相應(yīng)職責(zé)，訂立并執(zhí)行保障審計獨(dú)立性的制度規(guī)章；塑造敬重審計、支持獨(dú)立審計的企業(yè)文化空間，將獨(dú)立性納入企業(yè)價值范疇，依靠外部審計力量開展定期評測，更是檢驗且提升內(nèi)部審計獨(dú)立性的有效路徑。

（作者單位：山西蘭花煤炭實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司）