個人所得稅改革背景下事業單位職工稅收征管問題與優化政策

一、事業單位職工個人所得稅征管現狀及問題

事業單位承擔著國家教育、科技、文化等重要職能，為國家經濟建設和社會發展做出了重要貢獻。伴隨事業單位的快速發展，事業單位職工人數不斷增多，工資福利待遇也不斷提高，加之部分事業單位收入來源相對單一，且工資發放時間與發放金額具有一定的滯后性，造成部分事業單位職工個人所得稅負較重。根據《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）規定，事業單位職工個人所得稅由扣繳義務人按照規定進行扣繳申報。稅務部門每年都會對事業單位職工的個人所得稅申報情況進行抽查，如果發現有隱匿收入或者有其他偷漏稅行為，將按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等法律法規進行處理。《國家稅務總局關于加強個人所得稅管理的通知》（國稅發〔2005〕185號）對事業單位職工的工資薪金所得和勞務報酬所得實行代扣代繳個人所得稅，并對扣繳義務人進行了明確規定。但從實際情況來看，事業單位職工的工資薪金和勞務報酬所得個人所得稅征收模式仍存在一些問題。

一是事業單位職工工資薪金、勞務報酬等所得采取代扣代繳方式，繳納個人所得稅后再由稅務部門扣繳申報，容易造成稅款流失。二是事業單位職工工資薪金和勞務報酬所得在取得時無法準確核算，給稅務部門的稅款征收造成困難。三是事業單位職工工資薪金、勞務報酬等所得繳納個人所得稅后再由稅務部門扣繳申報，導致稅收征管成本較高。

二、個人所得稅改革對事業單位的影響

自2018年1月1日起，我國新的個人所得稅法正式實施。個稅改革后，對工資薪金所得減除費用標準由原來的每月3500元提高到每月5000元；將綜合所得中的工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費四項所得納入綜合所得，實行按月或按次預扣預繳，年終匯算清繳的征稅模式。同時，新個稅法明確了專項附加扣除的適用范圍和標準，將子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金、贍養老人和3歲以下嬰幼兒照顧7項專項附加扣除內容列入了個人所得稅專項附加扣除，并設定了限額。新個稅法實施后，對于事業單位職工而言，工資薪金所得減除費用標準提高到每月5000元，扣除“三險一金”后的月收入可降低至2000元；專項附加扣除增加了子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金等7項內容。以上改革措施對于事業單位職工而言影響重大，尤其是對高收入人群的影響更為顯著。新個人所得稅法的實施對事業單位職工稅負產生了較大的影響。從稅負變化看，改革前事業單位職工的平均工資約為12000元/月，改革后其工資薪金所得減除費用標準提高到每月5000元后，職工的平均工資將下降為10000元/月。從稅負變化看，改革前事業單位職工稅負約為6%～10%左右；改革后稅負將降至3%～5%左右。

從總體上看，新個稅法實施后事業單位職工的收入水平將會有所下降。但是，這并不意味著事業單位職工收入水平將會大幅下降。從工資收入的構成上看，事業單位職工工資薪金主要由基本工資、績效工資和津貼補貼構成，其中基本工資是影響事業單位職工收入水平的主要因素。從個人所得稅改革方案上看，改革前事業單位職工的基本工資和績效工資標準較低，改革后基本工資和績效工資標準也較低。綜合來看，事業單位職工的收入水平在改革前較低，而改革后則較高。

綜合以上情況可以看出，新個稅法的實施對事業單位職工來說是一項巨大的挑戰。在面對如此巨大的挑戰時，事業單位應采取有效措施加以應對。

三、存在的問題及原因分析

1.涉稅信息獲取渠道較窄 目前，事業單位職工主要通過單位財務部門進行申報，通過單位財務部門獲取職工收入及納稅信息。但事業單位財務人員多為兼職，忙于本職工作，很少有時間深入了解稅務政策，難以全面了解個人收入及納稅情況，更難以從個人收入的來源渠道中獲得納稅信息，導致事業單位職工的個人所得稅申報準確性較差。

2.稅收政策宣傳力度不夠 目前事業單位職工對個人所得稅政策了解程度不足，個人所得稅改革后，事業單位職工需要同時承擔著工資薪金所得、勞務報酬所得和稿酬所得的個人所得稅納稅義務。在現行的個人所得稅征收模式下，由于事業單位職工涉稅信息獲取渠道較窄，無法及時了解職工的收入情況及納稅情況，導致個稅征收工作推進緩慢。

同時由于部分事業單位財務人員對稅收政策了解不多，在日常工作中未能準確掌握稅法規定及政策變化情況。

3.稅務人員專業水平不高 部分事業單位財務人員對稅法知識的掌握程度不夠、納稅意識不強，稅務知識不足、業務能力欠缺。當前我國個人所得稅改革不斷深入，而稅務干部隊伍建設跟不上個人所得稅改革步伐。一些事業單位財務人員對稅法知識的理解不夠透徹，尤其是對個人所得稅專項附加扣除政策及工資薪金所得和勞務報酬所得合并計稅等方面的政策規定不夠了解；同時部分事業單位財務人員對個人收入、納稅情況的掌握不夠細致、全面。

4.納稅籌劃空間有限 事業單位職工的個稅納稅籌劃空間相對較小，主要原因在于稅務干部缺乏應有的稅收籌劃意識和經驗，不能有效利用相關政策。同時由于事業單位財務人員工作量較大、收入波動較大、業務繁忙等因素導致他們缺乏相應的時間和精力進行個人所得稅納稅籌劃。

5.稅務干部稅收征管能力不足 部分事業單位財務人員缺乏應有的稅收征管意識和經驗，不能正確使用國家稅收政策對事業單位職工工資薪金進行合理籌劃；同時由于事業單位職工收入來源渠道較為單一，使其在進行個稅納稅時對收入的安排和分配缺乏空間和余地。

四、進一步優化事業單位職工稅收征管政策的建議

當前，事業單位正處于深化改革和高質量發展的關鍵時期，收入分配制度改革將進一步激發事業單位職工的活力，有利于事業單位在市場化道路上走得更遠。但現行個人所得稅改革措施對事業單位職工稅負產生了較大影響，增加了稅務機關的征管難度，不利于事業單位的健康發展。為了降低事業單位職工的稅負，提高稅收征管效率，促進事業單位高質量發展，應從以下幾個方面入手。

1.加強稅法宣傳，營造良好氛圍 稅務機關要積極開展稅法宣傳活動，在報紙、電視、廣播等新聞媒體上積極宣傳個人所得稅改革的新規定、新政策及稅收優惠政策；制作《中華人民共和國個人所得稅法》等相關法律法規宣傳冊、宣傳單、宣傳掛圖等相關資料，深入基層進行宣傳；充分利用各種信息渠道向社會各界進行廣泛宣傳；并開展專題講座等形式多樣的稅法宣傳活動。

2.完善個人所得稅專項附加扣除制度 按照相關規定，事業單位職工在取得工資薪金所得時可以享受專項附加扣除。目前事業單位職工個人所得稅專項附加扣除主要包括子女教育、繼續教育、大病醫療三項。子女教育扣除方面，未對子女就讀學校進行具體規定，目前的扣除標準只考慮了就讀學校的類別，沒有考慮到學生的年齡等因素；繼續教育扣除方面，只對學歷教育和學位教育進行了扣除，沒有考慮到學習內容和取得證書的情況；大病醫療扣除方面，僅規定了個人負擔較重的大病醫療費用可以抵扣個人所得稅，而沒有考慮到個人負擔較輕的大病醫療費用能否抵扣。下一步應在綜合考慮個人負擔情況、子女教育情況、繼續教育情況以及大病醫療支出情況后，合理設置個人所得稅專項附加扣除標準，讓事業單位職工在享受稅收優惠的同時不會給其帶來較大負擔。

3.優化個人所得稅計稅方式 事業單位職工在取得工資薪金所得時，可以選擇“按月預繳，年終匯算清繳”的計稅方式。為了進一步優化稅收管理，確保事業單位職工能夠享受到更加公平合理的稅收待遇。稅務機關必須加快步伐，積極采納和實施“按月預繳，年終匯算清繳”的新征管操作模式。這一政策的實施將有助于簡化納稅流程、減少納稅人的負擔，同時也是對現有稅法的有效補充與完善。通過這樣的措施，可以在不增加財政壓力的前提下，提高稅務效率，保障國家稅收的穩定增長。

4.建立專業化的涉稅服務團隊 稅務機關應大力培養一批既精通稅收法律法規、又掌握業務技能、熟悉稅收政策、能夠提供涉稅服務的高素質專業化人才隊伍。在此基礎上建立一支由稅務干部、專家學者、會計師、律師等組成的涉稅服務團隊，為事業單位職工提供全方位的稅收服務，進一步優化事業單位職工的稅收征管政策，降低事業單位職工的稅收負擔。

個人所得稅改革是一項系統工程，應從多個層面入手，在綜合與分類相結合的個稅模式下，充分發揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用。事業單位職工承擔著國家重要職能，應結合事業單位的特點，為事業單位職工提供稅收服務，推動事業單位高質量發展。《事業單位財務規則》（財政部令第78號）是財政部為指導事業單位財務管理工作而制定的規范性文件，其中關于事業單位財務管理的規定對于加強事業單位財務管理、提高資金使用效益、降低會計信息質量等方面起到了重要作用。伴隨我國稅收制度的不斷完善，特別是《中華人民共和國個人所得稅法》的頒布實施，對事業單位職工的稅收征管工作提出了新要求。為降低事業單位職工稅收負擔，提高稅務機關稅收征管效率，促進事業單位高質量發展，應從完善個人所得稅專項附加扣除制度、優化個人所得稅計稅方式、建立專業化的涉稅服務團隊等方面入手，進一步優化事業單位職工的稅收征管政策。

（作者單位：煙臺藥物研究所）