內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合發(fā)展的思考與實(shí)踐

一、內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的特征與共性

1.工作目標(biāo)的一致性 評估并完善組織內(nèi)部控制體系，以此提升其有效性，這是內(nèi)部控制評估與內(nèi)部審計(jì)的共同目標(biāo)，兩者都是為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)合規(guī)、保護(hù)資產(chǎn)以及控制風(fēng)險(xiǎn)，并且著重關(guān)注內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行與運(yùn)作情況，內(nèi)部控制評估和內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)以便識別并評估潛在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)給出減少風(fēng)險(xiǎn)和損失的建議以及改進(jìn)措施，借助對內(nèi)部控制有效性與合規(guī)性的檢查和驗(yàn)證，幫助組織識別并應(yīng)對潛在風(fēng)險(xiǎn)和漏洞。內(nèi)部控制評估和內(nèi)部審計(jì)都希望能夠評估和改進(jìn)組織的業(yè)務(wù)流程，憑借審查業(yè)務(wù)活動(dòng)、流程以及程序，找出潛在的改進(jìn)機(jī)會(huì)與效率提升點(diǎn)，優(yōu)化組織的業(yè)務(wù)流程，提高經(jīng)營效率，內(nèi)部控制評價(jià)和內(nèi)部審計(jì)都重視財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性，憑借審查財(cái)務(wù)報(bào)告的制度、流程以及內(nèi)部控制等方面，保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整且準(zhǔn)確，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度。

2.工作性質(zhì)的一致性 內(nèi)控評價(jià)以及內(nèi)部審計(jì)均是從組織層面著手，針對組織內(nèi)部控制體系展開分析與檢查工作，其會(huì)針對業(yè)務(wù)流程、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息披露等諸多方面開展分析檢查，對內(nèi)部控制的有效性與合規(guī)性給予評價(jià)和檢查，內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)控的審查屬于合規(guī)性審查，兩者都會(huì)查驗(yàn)組織是否遵循法規(guī)、政策、制度以及規(guī)范，檢查組織內(nèi)部控制政策和程序的執(zhí)行狀況，以此保證組織的合規(guī)性以及制度執(zhí)行。內(nèi)控評價(jià)和內(nèi)部審計(jì)都是為發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)漏洞而開展，依靠對組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)和控制環(huán)境進(jìn)行審查與評價(jià)，找出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，并提出改進(jìn)措施與建議來降低風(fēng)險(xiǎn)以及彌補(bǔ)漏洞。

3.監(jiān)督性質(zhì)的一致性 內(nèi)控評價(jià)以及內(nèi)部審計(jì)均肩負(fù)著監(jiān)督內(nèi)部控制有效性的職責(zé)，借助對內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施以及運(yùn)行狀況展開評估與審查，來監(jiān)督組織內(nèi)部控制的有效性與合規(guī)性，內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)同樣關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理水平的評估，憑借檢查組織的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、流程以及操作，評估風(fēng)險(xiǎn)識別、評估以及應(yīng)對的有效性，以此保證組織對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施恰當(dāng)?shù)墓芾砼c控制。內(nèi)控評估和內(nèi)部審計(jì)還都對組織的合規(guī)執(zhí)行情況給予監(jiān)督，審查組織是否為保證按照規(guī)定執(zhí)行合規(guī)運(yùn)作而遵循法規(guī)、政策以及內(nèi)部規(guī)定，對組織內(nèi)部控制政策和程序進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部控制評估和內(nèi)部稽核可提供獨(dú)立的評估意見，并且對組織內(nèi)部控制的政策和程序進(jìn)行監(jiān)督，它們的評估和審查結(jié)果有獨(dú)立性，不會(huì)受到被評估對象的影響，可為改進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提供客觀的評價(jià)與建議。

內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)都聚焦于內(nèi)部控制的目標(biāo)，這些目標(biāo)一般涉及風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)情況、財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、資產(chǎn)保護(hù)以及運(yùn)作效率等方面，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)依據(jù)這些目標(biāo)來評估內(nèi)部控制體系的有效性與合規(guī)情況。

二、內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合的本質(zhì)

1.組織效能的綜合評價(jià) 對內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行融合，能綜合評價(jià)組織的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控評價(jià)是對內(nèi)部控制的自我評價(jià)和持續(xù)改進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的獨(dú)立評價(jià)和驗(yàn)證。將兩者融合，能綜合考慮內(nèi)部控制的有效性、合規(guī)性、運(yùn)行效率等，為組織提供更全面的評價(jià)結(jié)果。

2.優(yōu)勢互補(bǔ)的監(jiān)督機(jī)制 內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)在評價(jià)對象和評價(jià)方式上存在一定的區(qū)別，兩者互為補(bǔ)充、互相融合。內(nèi)控評價(jià)是由內(nèi)部人員自行實(shí)施評價(jià)，一般更加貼近于業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)操作，更能發(fā)現(xiàn)細(xì)節(jié)、操作問題；而內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立的評價(jià)機(jī)構(gòu)，具有更加客觀的視角和專業(yè)的審計(jì)方法，能夠?qū)τ嘘P(guān)內(nèi)控問題做出全面的審查和驗(yàn)證。

3.效率和資源的優(yōu)化利用 內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合有利于實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化與節(jié)約，內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在部分重疊，在工作流程與信息上存在共享，能夠避免工作上的重復(fù)與浪費(fèi)，有利于提高內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的響應(yīng)速度與效率，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)，整改及時(shí)。

三、內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

1.目的和職責(zé) 內(nèi)部控制評價(jià)的主要目標(biāo)在于對組織內(nèi)部控制制度展開評估并加以完善，以此保證該制度的有效性與合規(guī)性，此項(xiàng)工作一般由組織內(nèi)部的管理層或者內(nèi)控部門給予負(fù)責(zé)，而內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)則是針對組織內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立審查與評估，為管理層以及其他利益相關(guān)方提供獨(dú)立的評估意見，一般是由獨(dú)立的審計(jì)部門或者外部審計(jì)人員在組織內(nèi)部開展內(nèi)部審計(jì)工作。

2.獨(dú)立性和客觀性 內(nèi)控評價(jià)是由組織內(nèi)部相關(guān)人員來開展的，在這個(gè)過程中，其結(jié)果有可能會(huì)受到組織內(nèi)部因素以及利益考量等作用，內(nèi)控評價(jià)盡管理應(yīng)秉持客觀性，然而其獨(dú)立性相對而言是比較低的，與之形成對比的是，內(nèi)部審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)部門或者審計(jì)人員去執(zhí)行的，它的獨(dú)立性和客觀性表現(xiàn)得更為突出，其結(jié)果不會(huì)受到組織內(nèi)部因素以及利益方面影響的左右。

3.范圍和深度 內(nèi)部控制評價(jià)一般是一個(gè)綜合性且具連續(xù)性的評價(jià)進(jìn)程，涉及組織內(nèi)部控制的整體體系，其可涉及對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行以及運(yùn)行狀況的評價(jià)，以及對內(nèi)部控制缺陷的發(fā)現(xiàn)以及改進(jìn)舉措的跟蹤，與之不同，內(nèi)部審計(jì)一般是定期開展的獨(dú)立審查，其范圍與深度會(huì)依據(jù)審計(jì)計(jì)劃和重點(diǎn)來選定，著重關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較高、關(guān)鍵性較高的領(lǐng)域或者特定項(xiàng)目。

四、內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合的重要性

1.綜合評估內(nèi)部控制 內(nèi)控評價(jià)和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合能對組織的內(nèi)部控制提供綜合的評價(jià)。內(nèi)控評價(jià)側(cè)重于對內(nèi)部控制的自我評價(jià)與持續(xù)改進(jìn)，而內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)部控制的獨(dú)立審查和驗(yàn)證來發(fā)表審計(jì)意見。兩者的結(jié)合能綜合考慮內(nèi)部控制的效率、合規(guī)性和運(yùn)行效率等多個(gè)方面，為組織提供更準(zhǔn)確、全面的內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果。

2.優(yōu)勢互補(bǔ)的監(jiān)督機(jī)制 內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的作用和職責(zé)不同，但又能相輔相成，形成較強(qiáng)的監(jiān)督機(jī)制，組織內(nèi)部人員參與，能夠?qū)I(yè)務(wù)流程、實(shí)務(wù)等有深入地了解，并能在細(xì)節(jié)上發(fā)現(xiàn)問題，內(nèi)控評價(jià)工作具有較強(qiáng)的監(jiān)督能力。但內(nèi)審作為獨(dú)立的審查機(jī)構(gòu)，具有客觀的視角和專業(yè)的審計(jì)方法，能夠提供獨(dú)立的審查驗(yàn)證，通過整合，使兩者的優(yōu)勢得以充分利用，從而提高監(jiān)督的全面性和可靠性。

3.資源優(yōu)化和效率提升 內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合，能夠使資源得到優(yōu)化利用，工作效率得到提升，工作目標(biāo)與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有一定重疊，可整合工作流程和信息共享，避免重復(fù)工作、浪費(fèi)資源；同時(shí)內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合可提高內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的及時(shí)性、時(shí)效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理中所存在的問題，采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，促進(jìn)組織整體效能的提升。

五、內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)融合的有效途徑

1.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的互補(bǔ)關(guān)系 達(dá)成統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的最關(guān)鍵的是內(nèi)控評價(jià)和內(nèi)部審計(jì)之間的溝通，組織機(jī)構(gòu)需構(gòu)建包含會(huì)議、報(bào)告以及信息共享等形式的定期溝通機(jī)制，以此保障信息在雙方之間的順暢流轉(zhuǎn)與互通，溝通應(yīng)當(dāng)涉及工作計(jì)劃、評價(jià)結(jié)果、所發(fā)現(xiàn)的問題以及改進(jìn)計(jì)劃等諸多方面，可及時(shí)調(diào)整工作重點(diǎn)并協(xié)調(diào)行動(dòng)。

另外，組織要制定明晰的內(nèi)部控制評價(jià)以及內(nèi)部審計(jì)的策略和目標(biāo)，明確雙方各自的責(zé)任與工作重點(diǎn)，保證彼此之間可相互補(bǔ)充、協(xié)同配合，為保證評估審計(jì)工作能對組織的控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生積極作用，在制定戰(zhàn)略和目標(biāo)時(shí)應(yīng)考量組織的風(fēng)險(xiǎn)特征、業(yè)務(wù)需求以及監(jiān)管要求等因素。

內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)可進(jìn)行合理規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)資源利用的協(xié)調(diào)，組織可對人力、技術(shù)以及信息資源給予整合，避免出現(xiàn)重復(fù)勞動(dòng)，防止資源浪費(fèi)，這屬于一種資源整合的工作模式，如內(nèi)部審計(jì)可借助內(nèi)部控制評價(jià)的結(jié)果與材料，減少冗余的審計(jì)工作，將精力集中于高風(fēng)險(xiǎn)和關(guān)鍵領(lǐng)域；內(nèi)部控制評價(jià)可以借鑒內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識和方法，提升評價(jià)的質(zhì)量與效果。作為獨(dú)立的審查機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)維持獨(dú)立性與客觀性，規(guī)避利益沖突和干擾，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)與內(nèi)部控制評價(jià)部門保持相對獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)部門自身有獨(dú)立性，并且內(nèi)部審計(jì)在評價(jià)和審計(jì)過程中要充分顧及內(nèi)部控制評價(jià)的結(jié)果與建議，保證審計(jì)重點(diǎn)和方法與所發(fā)現(xiàn)以及需要評價(jià)的情況相契合。

2.內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)信息共享和成果共享 組織應(yīng)建立內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的信息交流共享平臺(tái)，共享平臺(tái)包括內(nèi)部控制框架、評價(jià)指南、審計(jì)程序、報(bào)告模板等，保證內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)工作方法、標(biāo)準(zhǔn)一致，內(nèi)控評價(jià)人員、內(nèi)部審計(jì)人員了解對方工作進(jìn)展、發(fā)現(xiàn)問題、改進(jìn)計(jì)劃等，及時(shí)共享信息、文檔。內(nèi)控評價(jià)和內(nèi)部審計(jì)可能是不同的部門和業(yè)務(wù)領(lǐng)域。組織可以建立跨部門的信息共享機(jī)制，如建立跨部門的工作小組或委員會(huì)，由內(nèi)控評價(jià)和內(nèi)部審計(jì)的代表組成，負(fù)責(zé)制定工作計(jì)劃、解決問題、分享成果。這樣的跨部門協(xié)作機(jī)制有助于實(shí)現(xiàn)組織各不同部門之間的協(xié)調(diào)溝通，信息流動(dòng)和共享。

組織可以建立內(nèi)部控制評價(jià)和內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資料和經(jīng)驗(yàn)的收集歸檔知識管理系統(tǒng)，這樣的系統(tǒng)有助于組織對知識的記錄和傳承，保證有效積累和運(yùn)用評價(jià)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，使組織的內(nèi)部控制評價(jià)和內(nèi)部審計(jì)工作有的放矢，有的放矢。此外，組織還可以提供培訓(xùn)和學(xué)習(xí)內(nèi)控評價(jià)和內(nèi)部審計(jì)的機(jī)會(huì)，使人員了解彼此的工作方法和工作需求，促進(jìn)共享信息和成果。

內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)一體化發(fā)展是適應(yīng)日益復(fù)雜的企業(yè)管理環(huán)境的需要，也是提高組織運(yùn)作效率和風(fēng)險(xiǎn)管理水平的重要舉措，通過思考和實(shí)踐融合發(fā)展，本文發(fā)現(xiàn)，在整合發(fā)展中，可以帶來諸多好處，但也存在一些挑戰(zhàn)。一方面，內(nèi)部審計(jì)一體化發(fā)展的需要。在推動(dòng)融合發(fā)展的過程中，需要組織好內(nèi)外部的合作與溝通，建立有效的信息共享機(jī)制。另一方面，員工綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)和提升也是促進(jìn)融合發(fā)展的關(guān)鍵。內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部審計(jì)的融合發(fā)展，只有不斷完善創(chuàng)新，才能達(dá)到提升企業(yè)業(yè)績和競爭力的目的。

（作者單位：遼寧省撫順市社會(huì)科學(xué)院）