全過程咨詢轉(zhuǎn)型背景下A監(jiān)理企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控探析

【中圖分類號(hào)】F426；F406.7【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A

【文章編號(hào)】1673-1069(2025)08-0184-03

1引言

近年來，在國家政策的推動(dòng)和支持下，我國的建筑業(yè)和監(jiān)理行業(yè)全過程咨詢得到了快速發(fā)展。A監(jiān)理企業(yè)是一家在監(jiān)理行業(yè)深耕多年且具有明顯優(yōu)勢的傳統(tǒng)監(jiān)理企業(yè)，通過全過程咨詢聯(lián)合體形式向全過程咨詢轉(zhuǎn)型取得了一定的成績，同時(shí)，也伴生了一系列具有轉(zhuǎn)型全過程咨詢顯著特點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)新形勢下監(jiān)理企業(yè)轉(zhuǎn)型全過程咨詢過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，提出了相應(yīng)的控制策略，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2A監(jiān)理企業(yè)與全過程咨詢聯(lián)合體

2.1A監(jiān)理企業(yè)簡介

A監(jiān)理企業(yè)成立于1998年，注冊(cè)資本1000萬元，是一家在建設(shè)工程監(jiān)理和相關(guān)咨詢服務(wù)領(lǐng)域具有豐富經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)。截至2025年7月，企業(yè)在職員工400余名，各類注冊(cè)人員約100名，中高級(jí)專業(yè)技術(shù)人員占比近 40% ，擁有雄厚的技術(shù)實(shí)力和豐富的項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)。

2.2A監(jiān)理企業(yè)轉(zhuǎn)型全過程咨詢的優(yōu)勢分析

2.2.1人才和資質(zhì)優(yōu)勢

截至2025年7月，A監(jiān)理企業(yè)具有工程監(jiān)理市政公用工程和房屋建筑工程專業(yè)甲級(jí)資質(zhì)，機(jī)電安裝工程、工程監(jiān)理鐵路工程和工程監(jiān)理電力工程乙級(jí)資質(zhì)，全過程咨詢服務(wù)認(rèn)證壹級(jí)，造價(jià)咨詢企業(yè)信用評(píng)價(jià)AAA級(jí)。公司有一級(jí)注冊(cè)造價(jià)工程師、一二級(jí)注冊(cè)建造師、注冊(cè)監(jiān)理工程師共約120人。A監(jiān)理企業(yè)轉(zhuǎn)型全過程咨詢施工過程管理經(jīng)驗(yàn)最為豐富、建設(shè)過程服務(wù)時(shí)間最長，具備得天獨(dú)厚的人才技術(shù)優(yōu)勢和資質(zhì)優(yōu)勢。

2.2.2業(yè)績優(yōu)勢

A監(jiān)理企業(yè)具有健全的管理制度和質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康安全、信息安全、信息技術(shù)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理控制體系，先后獲得國家高新技術(shù)企業(yè)、“創(chuàng)新型中小企業(yè)”“專精特新中小企業(yè)\"\"科技創(chuàng)新先進(jìn)企業(yè)\"等多項(xiàng)榮譽(yù)稱號(hào)，并且通過了ISO9001質(zhì)量管理體系、IS014001環(huán)境管理體系以及OHSAS18001職業(yè)健康安全管理體系認(rèn)證。客戶和合作伙伴包括松下電子、廣汽豐田、頭部房地產(chǎn)等多家國內(nèi)外知名企業(yè)，在城市市政軌道交通領(lǐng)域也有多個(gè)大型項(xiàng)目在監(jiān)。

2.3全過程咨詢聯(lián)合體

A監(jiān)理企業(yè)工程管理、造價(jià)咨詢、招標(biāo)代理等方面人才儲(chǔ)備、資質(zhì)情況有待提升，業(yè)績也在積累過程中。2022年以來，A監(jiān)理企業(yè)通過成立全過程咨詢聯(lián)合體，作為聯(lián)合體牽頭人，短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢互補(bǔ)，拓寬了企業(yè)的業(yè)務(wù)路徑，實(shí)現(xiàn)了全過程咨詢項(xiàng)目整體收益最大化，迎來了轉(zhuǎn)型發(fā)展新機(jī)遇。

3新形勢下監(jiān)理企業(yè)轉(zhuǎn)型全過程咨詢的現(xiàn)狀

3.1建筑業(yè)

黨的十八大以來，我國建筑業(yè)總產(chǎn)值從2012年的13.7萬億增長至2024年的32.65萬億，行業(yè)吸納就業(yè)超5000萬人，是國民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)。然而，隨著國內(nèi)建筑業(yè)市場需求的逐步萎縮、要素成本上升明顯、人口增速放緩、老齡化加深的趨勢下，整個(gè)行業(yè)亟待由大向強(qiáng)轉(zhuǎn)型。

3.2監(jiān)理行業(yè)

自1988年實(shí)施建設(shè)工程監(jiān)理制度以來，至2023年我國監(jiān)理行業(yè)的從業(yè)人員已發(fā)展至180萬人，包括國有、民營、外資及混合所有制在內(nèi)的具有監(jiān)理資質(zhì)的企業(yè)的行業(yè)規(guī)模已達(dá)到約1500億元。伴隨著建筑業(yè)的發(fā)展而發(fā)展，未來的監(jiān)理行業(yè)勢必向競爭日趨激烈、專業(yè)化(差異化)發(fā)展路徑清晰、風(fēng)險(xiǎn)因素不容忽視的方向發(fā)展。

3.3全過程咨詢快速發(fā)展

伴隨著《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于開展全過程工程咨詢?cè)圏c(diǎn)工作的通知》等政策文件的出臺(tái)，全過程咨詢得到了快速發(fā)展。以A監(jiān)理企業(yè)為例，全過程咨詢項(xiàng)目合同額從2022年的8萬元增加至2023年的889萬元，2024年依然維持在670萬元，企業(yè)的全過程咨詢服務(wù)能力得以有效提升。

4監(jiān)理企業(yè)轉(zhuǎn)型全過程咨詢過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)梳理

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)由于各種不確定性（應(yīng)收、報(bào)價(jià)/預(yù)算/成本、連帶責(zé)任、稅務(wù)等)導(dǎo)致的企業(yè)蒙受損失的可能性。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的、不可消除的，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)地采取相應(yīng)措施，有效控制風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。新形勢下，監(jiān)理企業(yè)轉(zhuǎn)型全過程咨詢過程中所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整體顯著上升，具體體現(xiàn)在：

第一，應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)。為便于統(tǒng)籌開展全過程咨詢，聯(lián)合體在中標(biāo)后甲方進(jìn)度款支付一般是支付至牽頭單位賬戶，再由牽頭單位支付給聯(lián)合體各方。其支付流程一般包括全過程咨詢服務(wù)的服務(wù)計(jì)量及開票確認(rèn)、甲方將進(jìn)度款支付給聯(lián)合體牽頭人、牽頭人再支付給聯(lián)合體其他參與方。應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)主要是指因全過程咨詢業(yè)務(wù)開展而發(fā)生的資金墊支風(fēng)險(xiǎn)，其成因主要包括服務(wù)計(jì)量確認(rèn)和審批的效率不高、資金流轉(zhuǎn)不夠及時(shí)、財(cái)務(wù)狀況不佳、發(fā)票不合規(guī)等。

第二，收支分擔(dān)和結(jié)算不合理風(fēng)險(xiǎn)。全過程咨詢聯(lián)合體項(xiàng)目的合同總價(jià)由聯(lián)合體各參與方單價(jià)加總構(gòu)成，而評(píng)標(biāo)過程又是以合同總價(jià)為得分參考依據(jù)，加之在我國工程領(lǐng)域以設(shè)計(jì)、造價(jià)、監(jiān)理和項(xiàng)目管理專項(xiàng)咨詢來看，設(shè)計(jì)和造價(jià)的進(jìn)度結(jié)算的大頭先于監(jiān)理和項(xiàng)目管理（監(jiān)理和項(xiàng)目管理結(jié)算依托于單位時(shí)間內(nèi)甲方審核認(rèn)定的項(xiàng)目產(chǎn)值)。這樣就有可能出現(xiàn)聯(lián)合體報(bào)價(jià)為了壓低總價(jià)，從而導(dǎo)致后結(jié)算的需派駐現(xiàn)場的監(jiān)理單位成本被忽視、收支分擔(dān)不合理的風(fēng)險(xiǎn)，且設(shè)計(jì)、造價(jià)先于監(jiān)理結(jié)算亦抑制了聯(lián)合體整體效益發(fā)揮的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。全過程咨詢聯(lián)合體在承擔(dān)合同義務(wù)時(shí)，是由聯(lián)合體各方共同構(gòu)成乙方，聯(lián)合向甲方承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，聯(lián)合體各方對(duì)甲方需共同承擔(dān)工期、質(zhì)量控制、安全文明控制、投資控制責(zé)任。如聯(lián)合體各方中有一方未能履約，全過程咨詢聯(lián)合體其他方需承擔(dān)甲方包括賠償在內(nèi)的連帶責(zé)任。這意味著聯(lián)合體一方的違約會(huì)影響整個(gè)聯(lián)合體的信譽(yù)和合同義務(wù)。此外，如聯(lián)合體一方因財(cái)務(wù)惡化等問題導(dǎo)致無法履行乙方義務(wù)的情況出現(xiàn)，其他方需要承擔(dān)包括向甲方賠償?shù)倪B帶責(zé)任。

第四，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。依照我國相關(guān)稅法之規(guī)定，全過程咨詢聯(lián)合體企業(yè)納稅應(yīng)符合“三流一致\"要求，即合同流、資金流與發(fā)票流應(yīng)當(dāng)一致，否則存在相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。依照合同，乙方(即全過程咨詢聯(lián)合體)共同向甲方承擔(dān)全過程咨詢業(yè)務(wù)，由甲方付款至乙方牽頭人賬戶后，再由牽頭人向聯(lián)合體各方支付相應(yīng)的款項(xiàng)。這與聯(lián)合體牽頭人與聯(lián)合體其他方簽訂合同、發(fā)生業(yè)務(wù)、開具發(fā)票，聯(lián)合體牽頭人與甲方簽訂全過程咨詢業(yè)務(wù)合同、發(fā)生業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)、開具發(fā)票不一致，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，且聯(lián)合體內(nèi)部各方可能存在著人為操控收人成本、發(fā)票虛開等問題，進(jìn)一步加大了整個(gè)聯(lián)合體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5監(jiān)理企業(yè)轉(zhuǎn)型全過程咨詢財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

新形勢下，監(jiān)理企業(yè)轉(zhuǎn)型全過程咨詢既是必要的也是可行的，但應(yīng)采取有效的措施控制轉(zhuǎn)型過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。包括：

第一，組建聯(lián)合體前對(duì)參與各方開展財(cái)務(wù)盡職調(diào)查。針對(duì)聯(lián)合體參與方財(cái)務(wù)狀況不佳、無法正常履約造成其他參與方特別是牽頭人的連帶責(zé)任問題，應(yīng)在聯(lián)合體組建之前，由牽頭人開展針對(duì)聯(lián)合體各方的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查。調(diào)查內(nèi)容應(yīng)包含聯(lián)合體參與各方的財(cái)務(wù)報(bào)表、資質(zhì)及信用和企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營情況。例如，通過查閱聯(lián)合體參與方的年度審計(jì)報(bào)告，能夠較為客觀地了解企業(yè)的債務(wù)、現(xiàn)金流及經(jīng)營情況；通過信用評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和建筑市場監(jiān)管服務(wù)平臺(tái)，能夠便捷地獲取被盡調(diào)企業(yè)的信用、資質(zhì)、過往業(yè)績信息等。另外，還可以委托第三方機(jī)構(gòu)針對(duì)聯(lián)合體履約能力及企業(yè)資信開展專項(xiàng)的盡職調(diào)查，在組建聯(lián)合體前，對(duì)參與方的股權(quán)、股東、歷史、資信、財(cái)務(wù)情況和企業(yè)經(jīng)營情況開展評(píng)估，確保聯(lián)合體參與各方財(cái)務(wù)狀況良好，具備聯(lián)合開展全過程咨詢業(yè)務(wù)向甲方履約的能力。

第二，統(tǒng)籌開展聯(lián)合體財(cái)務(wù)管理。在組建聯(lián)合體后，應(yīng)由牽頭人統(tǒng)籌開展聯(lián)合體財(cái)務(wù)管理。具體包括： ① 投標(biāo)前的投資評(píng)估。在組建全過程咨詢聯(lián)合體后，作為聯(lián)合體牽頭人在做好自身成本管控的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌聯(lián)合體參與方做好聯(lián)合體整體的投資評(píng)估工作。通過對(duì)聯(lián)合體各方的歷史成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析加總，形成聯(lián)合體承接全過程咨詢服務(wù)的整體成本。在設(shè)定合理的利潤區(qū)間后，形成聯(lián)合體全過程咨詢服務(wù)的投標(biāo)價(jià)格。投標(biāo)前，根據(jù)投標(biāo)情況不斷進(jìn)行修正和完善，在做好投標(biāo)前投資評(píng)估工作的前提下，提升投標(biāo)效率和中標(biāo)概率。 ② 聯(lián)合體預(yù)算管理。鑒于全過程咨詢項(xiàng)目具有涉及的咨詢服務(wù)種類廣、收人確認(rèn)成本支出差異大、資金流轉(zhuǎn)效率不可控因素多的特點(diǎn)，加之項(xiàng)目建設(shè)和服務(wù)周期較長，在中標(biāo)后，作為聯(lián)合體牽頭人，應(yīng)統(tǒng)籌聯(lián)合體參與方做好聯(lián)合體整體的項(xiàng)目預(yù)算管理，包括項(xiàng)目收支及現(xiàn)金流預(yù)測、收支分擔(dān)失衡風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防、制定公平合理的效益分配、適時(shí)對(duì)咨詢服務(wù)效益評(píng)估。對(duì)全過程咨詢聯(lián)合體內(nèi)部而言，除已包含各方法律責(zé)任及職責(zé)義務(wù)內(nèi)容的約定外，在合作協(xié)議中還應(yīng)明確建立統(tǒng)籌的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，包括但不限于成立由各方參與的預(yù)算管理委員會(huì)，從而優(yōu)化聯(lián)合體整體的各項(xiàng)資源配置。 ③ 聯(lián)合體成本控制。在項(xiàng)目實(shí)施階段，無論是聯(lián)合體牽頭人還是聯(lián)合體參與方，都應(yīng)以提升全過程咨詢服務(wù)質(zhì)效為前提，有效實(shí)施聯(lián)合體成本控制。成本控制應(yīng)以項(xiàng)目人員薪酬和項(xiàng)目管理費(fèi)用為核心展開，對(duì)相關(guān)費(fèi)用歸集和核算應(yīng)規(guī)范明確，對(duì)租購事項(xiàng)進(jìn)行比對(duì)優(yōu)選，對(duì)聯(lián)合體內(nèi)可共享資源及信息實(shí)現(xiàn)能享盡享，以規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、透明的成本核算促進(jìn)項(xiàng)目管理水平提升，從而有效控制項(xiàng)目成本。

第三，強(qiáng)化以牽頭人為主的應(yīng)收款管理。 ① 從項(xiàng)目收入角度。在強(qiáng)化聯(lián)合體各方會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，確認(rèn)項(xiàng)目收入并跟進(jìn)甲方及時(shí)支付相應(yīng)的合同價(jià)款。作為聯(lián)合體牽頭人，還應(yīng)分自身業(yè)務(wù)收人和代收代付業(yè)務(wù)收人確認(rèn)項(xiàng)目收人，既要保證收人確認(rèn)與項(xiàng)目進(jìn)度實(shí)際相符，又要避免項(xiàng)目收入確認(rèn)的隨意性。 ② 針對(duì)聯(lián)合體效益。除在投標(biāo)前多維度了解甲方資信及資金保障情況外，還應(yīng)在合同簽訂時(shí)盡力提高預(yù)付款比例，通過合同簽訂、支付計(jì)量、整體調(diào)配多維度發(fā)力，避免因全過程咨詢項(xiàng)目周期過長導(dǎo)致的項(xiàng)目前期籌備、工程延期等形成的墊資風(fēng)險(xiǎn)。在工程計(jì)量結(jié)算方面，創(chuàng)造有利條件加快甲方支付及聯(lián)合體內(nèi)部資金的流轉(zhuǎn)效率，從而縮短項(xiàng)目資金在途時(shí)間，保障聯(lián)合體各方的效益分配。

第四，完善牽頭人財(cái)稅處理。一般而言，甲方與聯(lián)合體結(jié)算可分為以下兩種模式，即圖1的聯(lián)合體各方分別向甲方開票的\"分項(xiàng)模式\"和圖2的由牽頭人統(tǒng)一開票的“總項(xiàng)模式”從法律角度、稅務(wù)角度和會(huì)計(jì)核算角度來看： ① 分項(xiàng)模式下牽頭人的財(cái)稅處理。由于“分項(xiàng)模式\"所實(shí)施的全過程咨詢服務(wù)量、結(jié)算收付及開票信息等方面均能做到一一對(duì)應(yīng)，符合我國現(xiàn)行稅法的“三流一致\"要求。因此，從法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)核算三方面合規(guī)性來看，其契合程度最高，解決了全過程咨詢聯(lián)合體內(nèi)部的增量利潤的分配和甲方開票問題。從全過程咨詢聯(lián)合體的財(cái)稅處理角度來看，“分項(xiàng)模式”是優(yōu)選模式。但是，結(jié)合工程咨詢服務(wù)實(shí)際，甲方作為招標(biāo)主體一向較為強(qiáng)勢，對(duì)聯(lián)合體結(jié)算模式具有決定權(quán)，出于對(duì)自身管理便捷和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，實(shí)務(wù)中甲方選擇“分項(xiàng)模式”的案例少之又少。而聯(lián)合體作為咨詢服務(wù)的提供方，往往只能被動(dòng)接受甲方確定的聯(lián)合體結(jié)算模式。加之“分項(xiàng)模式\"有分散咨詢服務(wù)聯(lián)合體質(zhì)效、削弱牽頭人的統(tǒng)籌能力傾向，在實(shí)務(wù)中工程咨詢行業(yè)的認(rèn)可度相對(duì)較低。 ② 總項(xiàng)模式下牽頭人的財(cái)稅處理。“總項(xiàng)模式\"在“三流一致\"的環(huán)境下，需要著力收入確認(rèn)和發(fā)票開具的合法合規(guī)性問題。在牽頭人統(tǒng)籌全過程咨詢聯(lián)合體整體項(xiàng)目開票、結(jié)算、資金收人的情況下，從“實(shí)質(zhì)重于形式\"這一原則出發(fā)，建議：從法律角度，全過程咨詢參與各方構(gòu)成聯(lián)合體，向甲方承擔(dān)連帶責(zé)任是監(jiān)理企業(yè)轉(zhuǎn)型全過程咨詢的基礎(chǔ)，聯(lián)合體內(nèi)部依據(jù)各自權(quán)、責(zé)、利范圍來認(rèn)定和追溯相關(guān)責(zé)任，是全過程咨詢聯(lián)合體法律責(zé)任框架；從會(huì)計(jì)核算角度，聯(lián)合體牽頭人以“凈額法\"確認(rèn)自身業(yè)務(wù)收人，需向聯(lián)合體其他方支付的咨詢服務(wù)收人以“代收代付\"分別進(jìn)行收人確認(rèn)，以待相關(guān)部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋的進(jìn)一步明確；從稅務(wù)角度，圖2模式的發(fā)票開具和結(jié)算收款模式，應(yīng)提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況，明確進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵減的同時(shí)，避免被認(rèn)定為\"虛開”。

圖1分項(xiàng)模式

圖2總項(xiàng)模式

6結(jié)語

全過程咨詢聯(lián)合體由于參與企業(yè)較多、業(yè)務(wù)種類復(fù)雜，控制相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是監(jiān)理企業(yè)轉(zhuǎn)型全過程咨詢需要解決的核心問題之一。新形勢下，作為全過程咨詢牽頭人的監(jiān)理企業(yè)更應(yīng)當(dāng)從組建聯(lián)合體前對(duì)參與各方開展財(cái)務(wù)盡職調(diào)查、統(tǒng)籌開展聯(lián)合體財(cái)務(wù)管理、強(qiáng)化以牽頭人為主的應(yīng)收款管理、完善牽頭人財(cái)稅處理方面入手，提升企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

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