事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題及優(yōu)化措施

本文主要分析當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控中需要改進(jìn)的問題，如內(nèi)部控制制度不完善、執(zhí)行力度不夠、監(jiān)督機(jī)制不健全、預(yù)算管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提升等。本文針對(duì)這些問題提出了相應(yīng)的策略，以期為提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控水平提供一些參考。

我國(guó)公共財(cái)政體系始終處于持續(xù)完善的過程中，而事業(yè)單位則是承擔(dān)公共服務(wù)供給與社會(huì)職能履行的關(guān)鍵組織，其財(cái)務(wù)運(yùn)作規(guī)范、安全、有效與否始終是社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中處于核心位置，它能保障單位資產(chǎn)安全、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能使資金使用更見成效。隨著事業(yè)單位改革的逐步推進(jìn)，財(cái)務(wù)內(nèi)控面臨著諸多新的挑戰(zhàn)與要求。但現(xiàn)在部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制仍有不少問題，這些問題不僅會(huì)影響單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展，還可能損害公共利益。所以深人研究事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題并找到切實(shí)可行的優(yōu)化辦法，具有現(xiàn)實(shí)意義。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管控的關(guān)鍵意義

防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事業(yè)單位擁有的資金來(lái)源較為豐富，其中財(cái)政撥款與事業(yè)收人占據(jù)主要地位。財(cái)務(wù)活動(dòng)類型較多，從資金籌集、分配到使用都包含在內(nèi)，過程中可能出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)，如資金使用不合適、預(yù)算執(zhí)行控制不當(dāng)?shù)龋€有財(cái)務(wù)上的舞弊行為。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能起到顯著作用，通過建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)的機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并采取措施防范，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，同時(shí)減輕其可能帶來(lái)的損失。在預(yù)算管控方面，既要進(jìn)行科學(xué)的預(yù)算編制，又要對(duì)預(yù)算執(zhí)行加以嚴(yán)格監(jiān)督，這樣便能防止預(yù)算超支這類情況發(fā)生。

提高資金使用效益事業(yè)單位資金的運(yùn)用狀況，會(huì)對(duì)公共服務(wù)的質(zhì)量水準(zhǔn)與效率高低產(chǎn)生直接影響。財(cái)務(wù)上的內(nèi)部控制工作可以使資金使用的整個(gè)流程更加規(guī)范，保證資金依照規(guī)定的用途和標(biāo)準(zhǔn)使用，避免出現(xiàn)浪費(fèi)或者使用效率不高的情況。對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行審核和控制的過程中，能夠合理地安排現(xiàn)有的資金，使資源配置得到優(yōu)化，資金使用可產(chǎn)生的效益也會(huì)隨之提高，由此，數(shù)量有限的資金將發(fā)揮更大效用，從而更高效地回應(yīng)社會(huì)大眾在公共領(lǐng)域的各種需求。

保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)信息是事業(yè)單位進(jìn)行決策、管理以及實(shí)施監(jiān)督的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能夠保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，它的實(shí)現(xiàn)要依靠規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程、加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證審核以及建立賬務(wù)核對(duì)制度。這使得單位管理層可以及時(shí)掌握單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，進(jìn)而做出科學(xué)的決策，也方便上級(jí)主管部門和社會(huì)公眾對(duì)事業(yè)單位開展監(jiān)督。

事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的問題

內(nèi)部控制制度不完善一些事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控工作上重視不足，既缺乏一套健全的內(nèi)控制度，已有的制度內(nèi)容也大多籠統(tǒng)模糊缺乏具體性，在實(shí)際操作中難以落實(shí)。部分單位的制度未能覆蓋財(cái)務(wù)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)，資金審批、費(fèi)用報(bào)銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的規(guī)定不清晰，實(shí)際操作時(shí)容易出現(xiàn)漏洞。還有一些單位制定制度時(shí)未考慮自身實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，直接套用其他單位的制度，導(dǎo)致制度和實(shí)際工作脫節(jié)，起不到應(yīng)有的作用。

執(zhí)行力度不足部分事業(yè)單位已構(gòu)建起相對(duì)健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制，但這些單位在具體落實(shí)環(huán)節(jié)未能執(zhí)行到位。一些工作人員對(duì)內(nèi)控機(jī)制了解不全面，缺少遵從制度的主動(dòng)意識(shí)，常有僥幸想法，動(dòng)輒違背制度條款。例如，工作人員在費(fèi)用報(bào)銷時(shí)未嚴(yán)格按照審批流程辦理，存在白條入賬、虛報(bào)冒領(lǐng)等現(xiàn)象；在資金支付時(shí)未認(rèn)真審核付款憑證，導(dǎo)致資金支付錯(cuò)誤。有些單位的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控體系重視不足，乃至帶頭違反制度，這些負(fù)責(zé)人的行為導(dǎo)致內(nèi)控規(guī)定形同虛設(shè)。

監(jiān)督機(jī)制不健全部分事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制尚不夠完善，內(nèi)部審計(jì)部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，審計(jì)可覆蓋的范圍比較狹窄且力度不足。個(gè)別內(nèi)部審計(jì)人員常常要看單位領(lǐng)導(dǎo)的臉色行事，無(wú)法客觀公正地開展工作，就難以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的問題，更不用說進(jìn)行糾正。財(cái)政、審計(jì)這些外部監(jiān)督部門同樣受到局限，監(jiān)督的次數(shù)和程度不足，對(duì)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)往往不能及時(shí)察覺。

預(yù)算管理不規(guī)范預(yù)算管理在事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中占據(jù)重要位置，但現(xiàn)在部分事業(yè)單位在該方面仍有許多問題亟待解決。預(yù)算編制不夠科學(xué)，既缺乏合理性也缺乏準(zhǔn)確性，有些單位在編制預(yù)算時(shí)未考慮自身實(shí)際需求和發(fā)展規(guī)劃，采用的編制方法簡(jiǎn)單粗糙，結(jié)果導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際情況相差甚遠(yuǎn)。預(yù)算執(zhí)行也不嚴(yán)格，隨意調(diào)整預(yù)算、支出超過預(yù)算的情況時(shí)有發(fā)生，一些單位執(zhí)行預(yù)算時(shí)未按規(guī)定的用途和金額使用資金，并隨意改變資金用途，使預(yù)算本來(lái)應(yīng)有的控制作用難以發(fā)揮。預(yù)算考核體系存在缺陷，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的考評(píng)不夠嚴(yán)格，且缺乏有效的獎(jiǎng)懲辦法，這導(dǎo)致眾人執(zhí)行預(yù)算的熱情較低。

財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中，財(cái)務(wù)人員是實(shí)際操作者，他們自身的素養(yǎng)會(huì)對(duì)內(nèi)控成效產(chǎn)生直接作用。部分事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員，在專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備、業(yè)務(wù)處理能力以及職業(yè)道德素養(yǎng)等方面，都存在一定的欠缺。部分財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)法規(guī)、制度和政策了解不夠深人，實(shí)際工作中容易出現(xiàn)賬務(wù)處理錯(cuò)誤、審核把關(guān)不嚴(yán)的情況。有些財(cái)務(wù)人員缺乏責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，會(huì)為個(gè)人利益或迎合領(lǐng)導(dǎo)而違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定，參與財(cái)務(wù)舞弊等行為。

優(yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的辦法

針對(duì)上述財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，可通過以下措施進(jìn)行優(yōu)化（如圖1所示）。

圖1優(yōu)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的辦法

建立健全內(nèi)部控制制度事業(yè)單位應(yīng)依照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，結(jié)合自身實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立并完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，這一制度涉及財(cái)務(wù)活動(dòng)所有環(huán)節(jié)，明確各個(gè)部門和崗位的職責(zé)與權(quán)限，使業(yè)務(wù)流程和操作標(biāo)準(zhǔn)有章可循。資金審批要確定不同金額對(duì)應(yīng)的審批權(quán)限和流程，費(fèi)用報(bào)銷要明確可報(bào)銷范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)及對(duì)憑證的要求；事業(yè)單位還應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估和修改，根據(jù)單位發(fā)展及外部環(huán)境變化隨時(shí)調(diào)整和完善制度內(nèi)容，保證制度科學(xué)、合理且切實(shí)發(fā)揮作用。

加大制度執(zhí)行力度事業(yè)單位若想讓內(nèi)部控制機(jī)制真正發(fā)揮作用，就需強(qiáng)化對(duì)制度執(zhí)行過程的監(jiān)督與檢查。事業(yè)單位有必要強(qiáng)化對(duì)工作人員的宣傳教育，這能幫助工作人員更深人認(rèn)識(shí)和理解內(nèi)部控制制度，更自覺主動(dòng)遵守制度。事業(yè)單位可以組織培訓(xùn)和講座，讓工作人員清楚制度的重要性以及違反制度會(huì)帶來(lái)的后果，在單位內(nèi)部形成共同參與、共同遵守制度的良好氛圍。領(lǐng)導(dǎo)主動(dòng)遵守內(nèi)部控制制度尤為關(guān)鍵，領(lǐng)導(dǎo)的示范可起到引領(lǐng)作用，為制度順利執(zhí)行營(yíng)造有利的環(huán)境。事業(yè)單位必須構(gòu)建起完備的責(zé)任追究制度，一旦有違反內(nèi)部控制制度的行為發(fā)生，就需對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)肅追究，從而確保制度得到嚴(yán)格執(zhí)行。

完善監(jiān)督機(jī)制事業(yè)單位應(yīng)有專門的內(nèi)部審計(jì)部門，配備專業(yè)的審計(jì)人員，使該機(jī)構(gòu)能夠自主開展各項(xiàng)工作。內(nèi)部審計(jì)部門要按固定時(shí)間檢查單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的落實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)問題需立即整改，采取措施完善內(nèi)控制度。事業(yè)單位要主動(dòng)配合財(cái)政、審計(jì)這些外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，接受他們的監(jiān)督和檢查，同時(shí)要建立信息披露機(jī)制，按固定時(shí)間向社會(huì)公布財(cái)務(wù)情況，讓公眾進(jìn)行監(jiān)督。將內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管相融合，構(gòu)建起全方位、多層次的監(jiān)督體系。如此一來(lái)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的成效才能更顯著。

規(guī)范預(yù)算管理事業(yè)單位做預(yù)算編制需講究科學(xué)性，結(jié)合自己的發(fā)展規(guī)劃和即將要完成的工作來(lái)選擇合適的方法，將各種可能有影響的因素都考慮在內(nèi)以使預(yù)算更準(zhǔn)確更合理，編制時(shí)聽取各個(gè)部門的想法，使預(yù)算能夠真正符合單位的實(shí)際需要。預(yù)算執(zhí)行時(shí)要加強(qiáng)監(jiān)管，嚴(yán)格監(jiān)督，保證資金按照預(yù)算用途和數(shù)量使用。未經(jīng)過批準(zhǔn)不可隨便更改預(yù)算也不可超支，若確需更改也應(yīng)按照規(guī)定的步驟報(bào)批。預(yù)算考核機(jī)制需進(jìn)一步完善，建立一套完善的考核指標(biāo)，定期考察預(yù)算執(zhí)行情況并給出評(píng)價(jià)，將考核結(jié)果和部門還有個(gè)人的績(jī)效掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，員工執(zhí)行預(yù)算時(shí)才會(huì)更加主動(dòng)。

提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)人員開展專業(yè)培訓(xùn)十分必要，單位應(yīng)定期安排他們參加與專業(yè)知識(shí)及業(yè)務(wù)技能相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，更新財(cái)務(wù)人員的知識(shí)體系，提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力與操作水平，培訓(xùn)內(nèi)容涉及財(cái)務(wù)法規(guī)、制度政策、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)。同時(shí)，單位也要做好職業(yè)道德教育，開展職業(yè)道德培訓(xùn)和案例分析等活動(dòng)，幫助財(cái)務(wù)人員增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與廉潔自律意識(shí)。此外，建立健全財(cái)務(wù)人員考核評(píng)價(jià)機(jī)制也很關(guān)鍵，從工作業(yè)績(jī)、職業(yè)道德等多個(gè)角度對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行全面考核評(píng)價(jià)，這樣做能夠鼓舞財(cái)務(wù)人員積極向上，持續(xù)提高自身的專業(yè)素養(yǎng)。

現(xiàn)在，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制仍有不少問題，制度不夠完善，執(zhí)行力度不足，監(jiān)督方面機(jī)制不健全，預(yù)算管理不規(guī)范，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高。面對(duì)這些情況，事業(yè)單位需健全內(nèi)部控制制度，確保制度執(zhí)行更加有力，完善監(jiān)督機(jī)制，使預(yù)算管理更加規(guī)范，也要提升財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。做好這些，事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的水平就能有效提高，單位也能更健康、穩(wěn)定地長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在提供公共服務(wù)、履行社會(huì)職能時(shí)發(fā)揮更大作用。

（作者邢玉琳單位系山東黃河河務(wù)局聊城黃河河務(wù)局；作者曹洪鵬單位系山東安瀾工程建設(shè)有限公司）