如何提升企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提的合理性與準確性

伴隨著全球經(jīng)濟一體化的深入發(fā)展及其企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益繁雜，資產(chǎn)減值難題備受關(guān)注。新會計準則的頒布與執(zhí)行，對企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提作出了更加嚴格和規(guī)范的要求。

有效、清晰地計提資產(chǎn)減值準備，不僅可以如實反映企業(yè)資產(chǎn)的實際價值，給投資者、債權(quán)人等相關(guān)利益者提供可靠的財務(wù)信息，還有助于企業(yè)立即鑒別和應(yīng)對潛在風險，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。但是，在實際操作中，企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提存在諸多不嚴謹?shù)牡胤剑瑖乐赜绊懾攧?wù)信息的真實性和可靠性。因而，深入分析新會計準則下企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提的合理性與精確性具有重要的現(xiàn)實意義。

影響企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提合理性與準確性的因素

會計準則自身因素 新會計準則盡管對資產(chǎn)減值準備計提作出了詳細規(guī)定，但在一些具體操作方面仍然存在復(fù)雜性和模糊性。針對資產(chǎn)可收回金額的計量，需要綜合考慮資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，而這兩個數(shù)額的明確都涉及到眾多主觀判斷和估計。公允價值的明確可能會因市場活躍程度、估值方法的選擇等多種因素而有所差異；預(yù)估未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算則取決于對于未來現(xiàn)金流量的預(yù)測和折現(xiàn)率的選擇，這種也給企業(yè)的實際工作增添了比較大的難度，容易造成計提結(jié)果的不精確。新會計準則在實施過程中很有可能存在與企業(yè)具體情況不完全適應(yīng)的狀況。一些新興行業(yè)或特殊業(yè)務(wù)的資產(chǎn)減值準備計提，可能在準則里沒有具體規(guī)定或具體指導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)在面對待各種問題時欠缺明確的依據(jù)，從而影響了資產(chǎn)減值準備計提的合理性與準確性。

企業(yè)內(nèi)部因素 企業(yè)管理人員的用意和動因?qū)Y產(chǎn)減值準備計提有著重要影響。一部分高管很有可能出于業(yè)績考核、融資需求或避免退市等目的，運用資產(chǎn)減值準備計提進行盈余管理。在業(yè)績比較好的年份，多計提資產(chǎn)減值準備，以“掩藏盈利”；在業(yè)績不佳時，少計提或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備，虛增利潤。這種做法嚴重扭曲了資產(chǎn)減值準備計提的初心，造成計提結(jié)果不能如實反映資產(chǎn)的實際價值。資產(chǎn)減值準備計提涉及到復(fù)雜的會計判斷和估計，需要財務(wù)人員具備扎實的專業(yè)知識和豐富的實踐經(jīng)驗。財務(wù)人員對會計準則的理解程度、對資產(chǎn)減值跡象的識別能力以及對各種計量方法的運用水平，可能會影響資產(chǎn)減值準備計提的合理性與準確性。如果財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)不夠，不能分析判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值以及減值的程度，可能會導(dǎo)致計提金額有誤。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，可能造成資產(chǎn)減值準備計提全過程得不到有效的監(jiān)督和制衡。與此同時，內(nèi)部控制制度的不完善也可能會影響資產(chǎn)減值有關(guān)信息的傳遞和交流，促使財務(wù)人員無法獲得準確的信息開展資產(chǎn)減值準備計提。

外部環(huán)境因素 企業(yè)所在的市場環(huán)境充滿不確定性，增加了資產(chǎn)減值準備計提難度。市場供求關(guān)系的變化、行業(yè)競爭的加劇、技術(shù)創(chuàng)新的沖擊等因素，都有可能導(dǎo)致資產(chǎn)凈值的變化。在這樣的情況下，企業(yè)難以準確預(yù)測資產(chǎn)將來的經(jīng)濟利益，進而影響資產(chǎn)可收回金額的確定。在一些新型行業(yè)，技術(shù)快速升級換代，產(chǎn)品的市場壽命周期較短，相關(guān)資產(chǎn)的資產(chǎn)減值風險較大且難以準確評估。外部審計是保障企業(yè)財務(wù)信息真實性和準確性的重要外部監(jiān)督力量。但是，外部財務(wù)審計對企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提進行審計時，可能會受到各種因素的限制。審計師的專業(yè)能力和獨立性、審計時間和成本的約束等也都可能影響審計的質(zhì)量和效果。

企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提存在的問題

利用資產(chǎn)減值準備進行盈余管理 企業(yè)通過資產(chǎn)減值準備進行盈余管理的手段多樣。普遍的處理方式包含在盈利年度大量計提資產(chǎn)減值準備，形成“秘密準備”，待以后年度運營業(yè)績不佳的時候再轉(zhuǎn)回，以平滑盈利。企業(yè)可能會對一些還有實用價值但價值臨時下跌的資產(chǎn)全額計提減值準備，在后期年度通過資產(chǎn)處置或價值回暖時轉(zhuǎn)到資產(chǎn)減值準備，虛增利潤。除此之外，企業(yè)還會在虧損年度一次性計提高額資產(chǎn)減值準備，進行“大洗澡”，為后續(xù)年度的盈利創(chuàng)造條件。這類財務(wù)舞弊行為嚴重扭曲企業(yè)的財務(wù)信息，使財務(wù)報表不能如實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果。投資人和債權(quán)人等利益相關(guān)者根據(jù)不真實的財務(wù)信息作出決策，可能造成判斷失誤，危害其利益。從市場層面來說，企業(yè)運用資產(chǎn)減值準備進行財務(wù)舞弊，破壞了市場交易環(huán)境，減少了市場的資源配置效率，嚴重影響資本市場的持續(xù)發(fā)展。

資產(chǎn)減值準備計提方法選擇不當 企業(yè)在選擇資產(chǎn)減值準備計提方法時，存在一定的隨意性。一部分企業(yè)沒有按照資產(chǎn)的性質(zhì)、特點以及實際情況選擇合適的計提方法，甚至為了達到特定的財務(wù)目的隨意變更計提方法。在應(yīng)收賬款壞賬準備計提中，企業(yè)可能會在賬齡分析法、余額百分比法等方法之間隨意切換，且不說明合理的理由，造成計提方法缺乏連貫性和一致性。不正確的計提方式選擇也會導(dǎo)致資產(chǎn)減值準備計提額度有誤，不能如實反映資產(chǎn)的減值狀況。假如企業(yè)對應(yīng)收帳款選用不正確的壞賬準備計提方法，很有可能虛高或低估壞賬損失，從而影響企業(yè)的利潤和資產(chǎn)賬面價值。這類不準確的計提結(jié)果會嚴重影響企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理和決策，還會誤導(dǎo)外部利益相關(guān)者對企業(yè)財務(wù)情況的判斷。

資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回不規(guī)范 新會計準則對資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回作出了嚴格的規(guī)定，但一些企業(yè)為了達到特定的財務(wù)目的，亂用資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的條件。對于一些早已計提資產(chǎn)減值準備的長期資產(chǎn)，在沒有任何確鑿的證據(jù)表明資產(chǎn)價值回升的情況下，隨便轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備，虛增利潤。企業(yè)可能會對早已計提資產(chǎn)減值準備的固資，在市場環(huán)境及資產(chǎn)使用狀況未出現(xiàn)實質(zhì)性變化的情況下，轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備。不合理的資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回嚴重影響到財務(wù)信息的可靠性。這種做法破壞財務(wù)信息的一致性和穩(wěn)定性，使投資者和債權(quán)人無法分析判斷企業(yè)的真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。不合理的轉(zhuǎn)回行為也有損企業(yè)會計準則的權(quán)威性和嚴肅性，不利于資本市場的持續(xù)發(fā)展。

提高企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提合理性與準確性的策略

完善會計準則與相關(guān)制度 會計準則制訂機構(gòu)應(yīng)進一步細化資產(chǎn)減值準備計提的有關(guān)規(guī)定，減少準則中的模糊性和不確定性。針對資產(chǎn)可收回金額的計量，應(yīng)制定更加詳細的操作指南，明確不同情況下公允價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定方法和標準。在公允價值計量層面，能夠針對不同類型的資產(chǎn)，規(guī)定具體的估值模型和參數(shù)選擇方法；在預(yù)估未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算方面，應(yīng)明確未來現(xiàn)金流量預(yù)測的原則、方法以及折現(xiàn)率的確定依據(jù)等，為企業(yè)給予更具有操作性的指導(dǎo)。企業(yè)會計準則需及時緊跟經(jīng)濟發(fā)展和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的腳步，強化對新興行業(yè)等特殊業(yè)務(wù)資產(chǎn)減值準備計提的規(guī)范和標準。對于新興行業(yè)的特點，制定專門的資產(chǎn)減值準備計提指引，明確其減值跡象的判斷標準和計量方法。

強化企業(yè)內(nèi)部管理 企業(yè)應(yīng)加強對管理人員的監(jiān)督和約束，規(guī)范其行為。建立健全管理層績效考核機制，防止單純以財務(wù)業(yè)績?yōu)榭己酥笜耍鴳?yīng)充分考慮企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略、風險管理等因素。這樣可以避免高管為了短期業(yè)績而操縱資產(chǎn)減值準備計提的動機。與此同時，要強化對管理人員的職業(yè)道德教育，提高其誠信意識和法律意識，使之意識到真正、精確計提資產(chǎn)減值準備的重要性。企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的提高，加強培訓(xùn)與學(xué)習。定期組織財務(wù)人員參與會計準則培訓(xùn)，使之深刻理解新會計準則下資產(chǎn)減值準備計提的要求和方法。與此同時，激勵財務(wù)人員參與專業(yè)技能培訓(xùn)和學(xué)術(shù)交流活動，拓展眼界，提升業(yè)務(wù)能力。企業(yè)還能夠創(chuàng)建會計人員考核機制，將資產(chǎn)減值準備計提等業(yè)務(wù)處理的準確性納入考核范圍，鼓勵財務(wù)人員不斷提升自身專業(yè)素養(yǎng)。要不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，強化對資產(chǎn)減值準備計提全過程的控制和監(jiān)督。需建立嚴格的審批程序，對資產(chǎn)減值準備計提的金額、方法等進行嚴格審批。

優(yōu)化外部監(jiān)督環(huán)境 外部審計機構(gòu)應(yīng)提高審計質(zhì)量，強化對企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提的審計監(jiān)督。在采購過程中，要加強對資產(chǎn)減值準備計提的審計力度，對資產(chǎn)減值跡象的判斷、可收回金額的計量、計提方法的選擇等進行詳細審查。與此同時，要保持審計的獨立性，不受到企業(yè)管理人員的影響，保證審計結(jié)論的客觀、公平。監(jiān)管部門應(yīng)加強對企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提的嚴格監(jiān)管，不斷完善監(jiān)管機制，定期對企業(yè)的資產(chǎn)減值準備計提進行全面檢查，及時解決存在的問題，并予以公開披露，以起到警示作用。強化對企業(yè)財務(wù)信息披露的管控，要求企業(yè)詳盡披露資產(chǎn)減值準備計提的依據(jù)、方法、金額等信息，提升財務(wù)信息的透明度。與此同時，強化和其他監(jiān)管部門的合作，形成監(jiān)管合力，共同規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值準備計提行為。

提高企業(yè)信息化水平 企業(yè)應(yīng)積極推動信息化建設(shè)，運用信息化技術(shù)輔助資產(chǎn)減值準備計提。通過建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，實時收集和更新資產(chǎn)的相關(guān)信息，包括資產(chǎn)的購置時間、使用狀況、市場價值變化等，為資產(chǎn)減值跡象的分析給予準確的數(shù)據(jù)支持。要運用數(shù)據(jù)分析軟件，對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量進行預(yù)測，提升預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算的準確性。與此同時，信息管理系統(tǒng)還能對資產(chǎn)減值準備計提全過程進行記錄和跟蹤，有利于企業(yè)內(nèi)部管理和外部審計監(jiān)督。要加強信息化建設(shè)，完成企業(yè)內(nèi)部各部門之間及其企業(yè)和外部利益相關(guān)者中間的信息共享與協(xié)同。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、銷售部門等應(yīng)實現(xiàn)信息互聯(lián)互通，使財會人員可以及時獲取全面的資產(chǎn)信息，精確計提資產(chǎn)減值準備。企業(yè)還可以與經(jīng)銷商、顧客等外部利益相關(guān)者創(chuàng)建信息共享平臺，獲得與資產(chǎn)有關(guān)的市場信息。

作者單位：中鐵十二局集團第四工程有限公司