基于COSO框架的醫院財會內部控制體系有效性評價研究

醫院財會內部控制體系作為保障財務信息真實可靠、防范財務風險的重要手段，其有效性直接關系到醫院的穩定發展。COSO 框架作為國際上廣泛認可的內部控制理論框架，為醫院構建和評價財會內部控制體系提供了科學的指導。

COSO 框架概述

COSO 框架是由美國反虛假財務報告委員會下屬的發起人委員會提出的。其發展經歷了多個階段，從最初的關注財務報告內部控制，逐漸擴展到全面風險管理等領域，為企業和各類組織的內部控制建設提供了全面、系統的指導。

COSO 框架的五大要素：

控制環境：控制環境是內部控制的基礎，包括醫院的治理結構、組織結構、人力資源政策、企業文化等。良好的控制環境為內部控制的有效實施創造條件，如合理的組織結構能明確各部門的職責和權限，積極向上的企業文化能促使員工自覺遵守內部控制制度。

風險評估：醫院需要識別和分析可能影響其財會目標實現的內部和外部風險。例如，醫保政策變化可能影響醫院的收入，新醫療技術的引進可能帶來成本控制風險。通過風險評估，醫院可以確定風險應對策略，如風險規避、降低、分擔或接受。

控制活動：控制活動指的是確保管理層的指令得到執行的一系列政策和程序。在醫院的財務和會計部門，這些活動包括了審批授權、會計記錄的管理以及資產保護的控制措施。例如，藥品采購的授權審批流程可以防止不合理的采購支出，定期的固定資產盤點可以保證資產的安全和完整。

信息與溝通：醫院要建立有效的信息系統，確保財務信息和相關管理信息能夠及時、準確地收集、傳遞和處理。同時，良好的溝通機制可以保證醫院內部各部門之間以及醫院與外部相關方（如患者、供應商等）之間的信息流通順暢，如財務部門與臨床科室之間關于預算執行情況的溝通。

監控：監控是對內部控制體系的持續評估和改進過程。醫院能夠利用內部審計和管理層的定期檢查等手段，及時識別內部控制的不足，并實施改進措施，以保障內部控制系統的有效性。

基于 COSO 框架的醫院財會內部控制體系的特點與意義

基于 COSO 框架的醫院財會內部控制體系具備系統性、動態性和實用性等特點。它的實施不僅能有效地防范和控制醫院財務風險，還能提升醫院財務管理的透明度和效率。具體而言，其特點和意義主要體現在以下幾個方面：

系統性：COSO 框架強調內部控制的系統性，將醫院財會內部控制從孤立的財務管理延展到整體的風險防控系統之中。通過涵蓋控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五大要素，醫院財會內部控制體系形成了從環境到具體操作再到反饋改進的閉環。這樣的系統性能夠全面、深入地滲透至醫院的各個財務活動環節，保障財務信息的可靠性和財務流程的規范性。

動態性：醫療行業的外部環境變化頻繁，政策法規更新較快，COSO 框架中的風險評估和監控機制使醫院的財會內部控制體系具備較強的動態調整能力。通過持續的風險識別和監控，醫院可以對醫保政策、醫療服務需求、市場環境等的變化做出及時調整，確保財務管理策略與外部環境的適應性，保持財會控制體系的有效性。

實用性：COSO 框架的五大要素為醫院提供了切實可行的實施方案。比如，在控制活動中，通過授權審批和會計記錄控制等實際操作，可以有效減少醫院在資金、資產管理方面的疏漏，提升財務透明度。控制活動的合理設計和落地執行為醫院財會部門提供了操作性強的標準流程，使得內部控制工作更具實用性和可操作性。

風險防控：財務風險是醫院管理中的關鍵風險之一。COSO 框架中的風險評估和控制活動機制有助于醫院對財務風險進行提前識別、分析，并通過多層次的風險應對措施減少財務風險的發生概率。通過對潛在風險的分析與評估，醫院能夠采取更為精準的防控措施，從而實現財務管理中的風險規避、降低、分擔或接受等應對策略，保障醫院財務安全。

促進資源利用效率：基于 COSO 框架的醫院財會內部控制體系通過合理的控制活動設計和資源調配，能夠有效提高醫院資源的利用效率。控制活動中的預算控制、成本控制等措施，能夠促使醫院在資產管理、費用支出等方面做到合理規劃和規范操作，從而優化財務資源的配置，減少資源浪費，提高醫院的整體運營效率。

提升管理層與員工的責任意識：控制環境是 COSO 框架的重要組成部分，它在醫院財會內部控制體系中起到奠基作用。良好的控制環境不僅有助于明確財會管理人員的職責分工，還能強化各級管理者和員工的責任意識和風險意識，推動形成自上而下的責任鏈條。

通過樹立良好的職業道德規范和內部控制文化，醫院可以在管理層和員工中建立起對財會內部控制的重視和積極參與，促進內部控制體系的有效執行。

提升醫院財務管理的透明度和公信力：有效的信息與溝通機制保證了財務信息的準確性、及時性和完整性。在 COSO 框架的指導下，醫院的財務信息不僅能在內部順暢流通，也能與外部利益相關者（如監管部門、患者、供應商）進行透明、準確的交流。這種透明度的提升有助于增強醫院的社會公信力，提高財務報告的真實性和可靠性，構建醫院與公眾之間的信任。

基于 COSO 框架的醫院財會內部控制體系實施中的挑戰與改進建議

在醫院財會內部控制體系的實施過程中，可能會面臨一些挑戰，如資源限制、管理意識不足、制度落實不到位等問題。對此，可以從以下方面進行改進：

加強培訓，增強員工的內部控制意識：醫院應定期組織員工進行 COSO 框架及財會內部控制相關知識的培訓，增強員工的內部控制意識，使其了解并掌握各項控制活動的實施要求，提升制度落實的效果。

健全信息系統，提升財務信息傳遞效率：通過引入現代信息技術，構建完善的財務信息管理系統，醫院可以提高財務數據的及時性和準確性，減少人為失誤。同時，信息系統可以實現財務數據的集中存儲和分析，為內部控制的實施提供數據支持。

強化風險評估機制，及時識別和應對新興風險：隨著醫療環境的變化，醫院應不斷強化風險評估機制，對醫保政策、市場環境等可能影響醫院運營的因素進行定期分析，制定針對性的風險應對措施，提高財務管理的前瞻性和適應性。

加強內部審計和外部監督：內部審計部門應加強對醫院財會內部控制的檢查力度，定期對控制活動的有效性進行評估，發現問題及時整改。

同時，積極引入外部審計力量，確保財會內部控制體系的公開、透明，提升管理質量。

建立激勵與約束機制：在內部控制體系中，激勵和約束機制的作用不可忽視。醫院可以通過設立獎懲制度，激勵員工積極參與內部控制工作，保證控制措施的有效落實。具

體來說，可以通過評估員工在內部控制實施中的表現，將其與績效考核相結合，從而增強員工的責任感和內控參與積極性。

此外，醫院還應建立對違規行為的懲戒措施，強化內部控制制度的嚴肅性和權威性，確保制度的有效執行。

加強跨部門協作，提升財務與業務的協同性：醫院財會內部控制不僅僅是財務部門的工作，尤其是在預算控制、成本控制等方面，需要與其他部門密切配合。

例如，臨床部門的預算需求、設備采購的審批、藥品消耗管理等都需要財會部門的參與。

因此，醫院應推動跨部門協作機制的建立，形成各部門在內部控制中的互動與協同，確保控制活動的順利開展和財務資源的合理配置。

COSO框架的引入為醫院構建和完善財會內部控制體系提供了科學的思路和方法，通過控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五個方面的有效結合，醫院能夠建立起系統、動態、實用的財務內部控制體系。基于COSO框架的財會內部控制體系不僅能夠有效防范和控制財務風險，保障財務信息的真實可靠，同時能夠促進醫院財務管理的透明度和公信力。盡管在具體實施過程中可能會遇到如資源限制、信息系統建設不足等挑戰，但通過加強員工培訓、完善信息系統、健全激勵機制等改進措施，可以進一步提升內部控制體系的有效性和適應性，助力醫院實現可持續發展的目標。

（作者單位：南京市浦口人民醫院）