事業單位會計核算中的內部控制與風險管理

事業單位作為公共服務的重要提供者，其會計核算的準確性和內部控制的有效性對于確保單位財務健康、提高運營效率和增強公眾信任至關重要。本文先概述了事業單位會計核算的重要性及其對象、目標、程序和方法，強調了通過規范化的會計流程來支持決策和資源優化配置。接著，文章探討了內部控制的概念、目標和原則，并詳細介紹了內部控制的五大要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督。在會計核算流程中，重點討論了原始憑證審核與保管、記賬與結賬控制以及財務報表編制與審核等關鍵控制點。此外，文章還闡述了風險管理的定義、目標及其與內部控制的融合，包括風險預警機制的建立、風險應對策略的制定與執行，以及內部控制對風險管理的支持作用。并強調了通過加強內部控制和風險管理，事業單位能夠有效提升財務管理質量，更好地履行社會職責。

事業單位作為我國公共服務體系的重要組成部分，承擔著教育、科研、文化、衛生等多方面的社會職能。會計核算是確保事業單位財務健康、透明運營的關鍵環節之一。通過準確無誤地記錄和報告經濟活動的過程與結果，不僅能為管理層提供決策所需的信息支持，還促進了資源的有效配置，增強了公眾對公共資金使用的信任度。然而，在日益復雜多變的經濟社會環境中，事業單位面臨著諸多挑戰，如資金管理效率低下、資產流失風險增加等問題。因此，建立健全內部控制體系成為提升財務管理質量、防范化解潛在風險的有效手段。內部控制與風險管理緊密相連，旨在通過一系列制度安排和措施來識別、評估并控制可能影響組織目標實現的各種不確定性因素，從而保障事業單位持續穩定的發展。加強這兩方面的工作對于提高事業單位服務水平、增強社會責任感具有重要意義。

事業單位會計核算概述

事業單位會計核算是指按照國家有關法律法規和會計準則的要求，對事業單位的經濟業務進行確認、計量、記錄以及報告的過程。其主要對象涵蓋單位內所有與財務相關的活動，包括但不限于收入取得、支出發生、資產增減變動及負債清償等。目標在于提供真實、完整、準確且及時的財務信息，以支持內部管理決策，并向外部利益相關者（如政府主管部門、社會公眾）展示單位的財務狀況和運營成果。

為了實現上述目標，事業單位通常采用一系列規范化的程序和方法開展會計工作。一是通過設置合理的會計科目體系來分類反映各項經濟業務；二是運用復式記賬法確保每一筆交易都得到雙重記錄，以此達到賬目平衡；三是定期編制財務報表，如資產負債表、收入費用表等，全面展現單位在特定期間內的財務全貌；四是實施必要的審計監督機制，保證會計信息的質量。這些程序和方法共同構成了事業單位會計核算的基礎框架，對于維護公共資金的安全性、提高使用效率具有不可替代的作用。

事業單位內部控制概述

定義內部控制 行政事業單位內部控制是指單位為實現運營效率、財務準確、合規合法及資產安全等目標，通過制定和執行相關制度與措施來防范和管控經濟活動風險的過程。它通過建立有效的控制環境、風險評估機制、控制活動、信息與溝通體系以及監督機制，來管理和減輕潛在風險。內部控制不僅能幫助單位識別并應對可能影響目標實現的各種內外部風險，還促進了資源的有效利用和業務流程的優化。

在行政事業單位具體的實施過程中，控制環境構成了內部控制的基礎，它包括組織結構、單位文化、人力資源政策等要素，其共同影響著單位內部的運作氛圍和職工的行為準則。風險評估機制是通過對潛在風險的識別和分析，確定控制的重點領域，確保能夠及時應對不確定性因素。控制活動涉及具體的措施，如職責分離、授權審批、復核與核對等，以防止錯誤和舞弊的發生。信息與溝通體系保證相關信息能夠在組織內部和外部準確、及時地流動，支持決策過程并促進對控制要求的理解。監督機制則通過定期檢查和評估，確保內部控制系統的有效運行，并根據需要進行調整和改進。在事業單位中，良好的內部控制體系是保證公共服務質量和提高管理效能的重要保障。通過規范化的流程和嚴格的控制措施，事業單位能夠確保財務數據的真實性和完整性，提高資金使用的透明度和效率。

內部控制的目標和原則 行政事業單位內部控制旨在達成以下五大核心目標：

合理保證單位經濟活動合法合規：通過建立健全各項規章制度，規范經濟活動流程，確保單位的每一項經濟活動都符合國家法律法規和政策要求，避免出現違法違規行為，維護單位的合法權益和社會聲譽。

資產安全和使用有效：對單位資產進行全面管理，從資產的購置、使用、維護到處置，都有嚴格的制度和流程，確保資產安全完整，防止資產流失。同時，通過合理配置和有效利用資產，提高資產使用效率，充分發揮資產的價值，為單位的業務活動提供有力支持。

財務信息真實完整：實施有效的控制措施，保障財務報告的真實、準確和完整。從原始憑證的審核到記賬、結賬，再到財務報表的編制與審核，每一個環節都嚴格把關，確保財務信息能夠真實反映單位的財務狀況和運營成果，為內部管理決策和外部信息使用者提供可靠依據。

有效防范舞弊和預防腐敗：通過職責分離、授權審批、內部監督等一系列控制手段，形成相互制約的機制，減少舞弊和腐敗行為發生的可能性。營造風清氣正的工作環境，保障單位經濟活動的廉潔性。

提高公共服務的效率和效果：優化內部流程，合理配置資源，支持決策制定，使單位能夠更高效地實現公共服務使命，為社會公眾提供更優質、高效的公共服務，提升公眾滿意度。

為實現上述目標，行政事業單位應遵循若干關鍵原則以構建內部控制體系：

全面性原則：要求控制活動覆蓋所有重要的業務環節，包括經濟活動的全過程以及涉及的各個部門和崗位，不留死角。從預算編制、執行到決算，從采購、資產管理到項目建設，都要有相應的內部控制措施，確保所有經濟活動都處于有效的控制之下。

重要性原則：強調依據風險評估結果合理配置資源，將重點放在高風險領域。對那些可能對單位經濟活動產生重大影響的業務環節、關鍵崗位和重大事項，要給予更多的關注和資源投入，制定更嚴格的控制措施，以降低風險發生的可能性和影響程度。

制衡性原則：提倡職責分離和其他制約機制，防止權力集中帶來的濫用風險。例如，在財務工作中，記賬人員與審核人員、出納人員與會計人員要職責分離；在采購活動中，采購、驗收、付款等環節要相互分離、相互制約，形成有效的制衡機制。

適應性原則：鼓勵根據外部法規變化和內部管理需求及時調整控制策略，保持靈活性。隨著國家法律法規和政策的調整，以及單位內部業務活動、組織架構、人員變動等情況的變化，內部控制體系要能夠及時進行優化和完善，確保其始終適應單位的發展需求。

不同于企業內部控制原則，行政事業單位的內部控制不涉及成本效益原則，主要是為了更好地履行公共服務職能，因此更注重公共服務目標的實現以及合規性等方面。

內部控制的要素 內部控制的五大要素構成了一個相互關聯、相輔相成的整體框架。一是內部環境，它為內部控制的有效性奠定了基礎，包括單位的文化、治理結構以及人力資源政策等；二是風險評估，通過識別和分析潛在風險來確定控制重點，確保能夠及時應對可能影響目標實現的各種不確定性因素；三是控制活動，如審批流程、職責分離等具體措施，旨在將風險控制在可接受范圍內；四是信息與溝通，其能確保相關信息在組織內外準確、及時地流動，支持決策過程并促進對控制要求的理解；五是內部監督，通過對內部控制系統的定期評價來檢查運行效果，并根據需要進行調整優化。這五個要素共同作用，形成了一套完整的內部控制體系，以保障事業單位管理的有效性和財務報告的可靠性。

事業單位會計核算中的內部控制

在事業單位會計核算流程中，建立健全內部控制體系是確保財務信息準確性和完整性、維護單位經濟活動健康運行的重要保障。內部控制點的設置貫穿會計核算的各個環節，從原始憑證的審核與保管到記賬結賬階段，再到財務報表的編制與審核，每一個環節都不可或缺。

原始憑證審核與保管 第一，在原始憑證的審核與保管方面，必須建立嚴格的審查機制，確保所有經濟業務都有合法、有效的原始憑證支持。這包括對發票、合同等文件的真實性和合法性進行核驗，防止虛假交易的發生。第二，原始憑證應按照規定妥善保管，以便于后續查詢和審計。為了保證這一過程的有效性，單位應實施適當的授權審批制度，明確不同層級人員的審批權限，減少未經授權或越權操作的風險。第三，單位應把好崗位工作人員入口關，將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和任用職工的重要標準，確保從事憑證審核工作的人員具備必要的專業知識和誠信品質。這一系列措施有助于實現內部控制確保經濟活動合法合規、財務信息真實完整的目標，體現了全面性和制衡性原則。

記賬與結賬階段的控制 進入記賬與結賬階段后，內部控制的重點轉向了賬務處理的準確性與時效性。實行復式記賬法可以有效保證每一筆經濟業務都被正確記錄，并通過借貸雙方的平衡來驗證賬目的準確性。在此基礎上，定期進行賬目核對也是必不可少的一環，如銀行存款日記賬與銀行對賬單之間的對比，以及各類明細賬與總賬之間的一致性檢查，有助于及時發現并糾正錯誤。職責分離原則同樣重要，例如由不同的工作人員分別負責記賬和審核工作，形成相互制約的關系，防止舞弊行為。為了進一步提升職工的專業能力和職業素養，單位應加強職工的業務培訓和職業道德教育，不斷提升其素質，從而更好地履行各自職責。這些措施對于保障資產安全、有效防范舞弊和確保財務信息真實完整具有重要意義，是全面性、制衡性原則在記賬與結賬環節的具體體現。

財務報表編制與審核 在財務報表編制與審核過程中，內部控制同樣發揮著關鍵作用。編制財務報表時，需要遵循國家統一的會計準則，確保數據的完整性和一致性。建立健全內部審核機制，不僅包括財務部門內部的復核程序，還應引入獨立的內審機構或第三方審計師進行外部監督，以增強報表信息的可信度。針對重大事項和異常變動，應進行專門分析并予以披露，確保財務報告能夠全面反映單位的財務狀況和運營成果。為確保編制和審核工作的高質量完成，單位應重視選拔和培養具備高水平職業道德和專業技能的人才，以勝任此項工作。這體現了內部控制中保證財務信息真實完整的目標，以及全面性、重要性原則在財務報表編制與審核環節的應用。

職工素質與內部控制 單位應認識到，高素質的職工隊伍是實現有效內部控制的基礎。因此，除了在招聘時嚴格把控外，還應持續關注現有職工的職業發展，提供必要的培訓機會，鼓勵他們更新知識結構，提高專業水平。高素質的職工能夠更好地理解和執行內部控制制度，有助于實現內部控制的各項目標，推動單位整體管理水平的提升。

通過上述措施，事業單位能夠在會計核算流程中的各個環節建立嚴密的內部控制體系，從而有效降低錯誤和欺詐風險，提升財務管理的整體水平。內部控制不僅僅是制度和技術的應用，更是一個綜合性的管理過程，它依賴于全體職工的理解和支持，特別是那些直接參與會計核算的工作人員。只有當每一位職工都能深刻理解內部控制的重要性，并在日常工作中踐行相應的規范和要求時，才能真正實現事業單位會計核算的規范化、科學化和高效化。

綜上所述，事業單位的會計核算與內部控制及風險管理是確保財務健康、運營透明和公共服務質量的重要保障。通過建立和完善會計核算流程中的內部控制點，如原始憑證的審核與保管、記賬與結賬的控制以及財務報表的編制與審核，事業單位能夠有效提升財務管理的準確性和可靠性。內部控制與風險管理的緊密結合，不僅增強了單位抵御外部沖擊的能力，還促進了內部管理的優化和效率提升。在當前復雜多變的社會經濟環境中，事業單位必須持續強化這些關鍵領域的工作，以確保公共資金的安全使用，提高服務質量和公眾信任度，從而更好地履行社會職責，推動可持續發展。通過不斷改進和創新，事業單位能夠在實現自身目標的同時，為社會提供更優質高效的公共服務 。

（作者單位：四川化工職業技術學院）