基于風險導向的工程審計重點與實施策略探討

在工程建設領域快速發展的背景下，項目面臨的風險挑戰日益復雜，傳統工程審計模式因過度關注流程合規性、缺乏風險預判等局限性，已難以滿足現代工程管理需求。風險導向工程審計以風險評估為核心，通過識別、分析和控制工程全生命周期風險，對保障工程質量、控制成本、防范系統性風險具有重要意義。本文基于風險導向審計理論，結合工程審計專業性、復雜性特點，從項目前期、實施階段、竣工驗收階段系統梳理審計重點，并從構建審計框架、加強隊伍建設、運用信息化手段、強化溝通協作、建立整改跟蹤機制等方面提出實施策略，旨在為提升工程審計效能、推動工程建設行業高質量發展提供理論參考與實踐指導。

工程建設是國民經濟發展的重要支柱，近年來隨著基礎設施投資規模擴大和項目復雜度提升，工程建設領域面臨著市場環境波動、技術標準更新、管理協調難度加大等多重風險挑戰。傳統工程審計模式以合規性檢查為核心，側重于對財務收支、建設程序的事后審查，難以在項目前期識別潛在風險，也無法對施工過程中的動態風險進行有效管控，導致審計工作的前瞻性和針對性不足。風險導向工程審計將風險管理理念深度融入審計流程，通過對工程項目全生命周期風險的系統評估，合理配置審計資源，精準定位高風險環節，不僅能有效保障工程質量安全、控制建設成本，還能為項目決策提供科學依據，防范重大風險發生。在此背景下，研究風險導向工程審計的重點內容與實施策略，對提升工程管理水平、促進建設行業可持續發展具有重要的現實意義。

風險導向工程審計的理論基礎

風險導向審計的概念與內涵 風險導向審計是一種以風險評估為基礎的審計模式，其核心思想是圍繞審計目標，全面識別、評估和應對被審計對象的各類風險，通過確定風險優先級來規劃審計程序、分配審計資源。與傳統審計模式相比，風險導向審計更注重風險的事前預判和動態監控，從被動檢查轉向主動防控。二者的聯系在于均以合規性審查為基本要求，區別則體現在風險導向審計更強調風險評估的核心地位，審計程序的設計與實施均以風險為導向，旨在通過降低審計風險來提升審計質量和效果。

工程審計的特點與目標 工程審計具有顯著的專業性、復雜性與綜合性特點。專業性體現在需涵蓋工程技術、造價管理、合同法律等多領域知識；復雜性源于工程項目涉及環節眾多、參與主體復雜、建設周期較長；綜合性則要求審計工作統籌考慮質量、進度、成本、安全等多維度目標。其核心目標包括保障工程質量符合設計標準和規范要求，確保項目進度按計劃推進，控制建設成本在預算范圍內，以及監督安全生產措施落實、防范安全事故發生，通過全方位審計為工程項目的順利實施和目標實現提供保障。

風險導向審計在工程領域應用的可行性分析 工程建設項目風險具有可識別性與可評估性，通過歷史數據積累、專家經驗判斷和科學分析方法，能夠對市場風險、技術風險、管理風險等進行分類識別和量化評估。風險導向審計與工程審計目標高度契合，二者均以保障項目順利實施、防范重大風險為核心，通過風險評估可精準定位影響工程質量、進度、成本和安全的關鍵因素。同時，風險導向審計通過優化審計流程、聚焦高風險領域，能顯著提升審計效能，減少審計資源浪費，為工程審計工作的科學性和有效性提供有力支撐。

基于風險導向的工程審計重點

工程項目前期審計重點 工程項目前期審計作為風險防控的首要環節，需對項目決策源頭與招投標管理進行系統性審查。在可行性研究審計中，除評估報告內容的完整性與數據準確性外，還需深入分析市場調研的全面性 —— 是否覆蓋行業政策動態、競爭格局及目標需求變化，技術方案的選型是否結合項目所在地的環境條件與技術資源，經濟效益測算是否充分考慮投資回收期、收益率等關鍵指標的波動性因素，避免因前期論證不充分導致項目先天不足。招投標審計則需全程跟蹤程序合規性，核查招標公告發布平臺是否符合法定要求、投標人資質審查是否穿透式核實業績與信用記錄，評標環節重點關注評分標準與項目特點的匹配度，防止人為設置排他性條款或操縱評標結果。合同簽訂階段需逐條款審核權利義務界定，特別是工程變更、價款調整、違約責任等核心條款的明確性，從法律層面筑牢風險防控屏障，減少后續履約爭議隱患。

工程項目實施階段審計重點 工程實施階段審計需以動態風險管控為核心，構建全流程監督體系。進度審計中，不僅要審查施工計劃的時間節點合理性，還需分析資源配置（如人力、材料、設備）與進度計劃的匹配度，評估施工組織設計對季節性施工、交叉作業等復雜場景的應對能力，通過定期比對實際進度與計劃偏差，追溯進度滯后的管理責任。質量審計聚焦質量管理體系的落地效能，檢查技術交底、工序自檢、隱蔽工程驗收等制度的執行痕跡，采用現場抽樣檢測、資料復核等方式，驗證關鍵部位施工工藝是否符合設計規范，尤其關注防水、地基處理等隱蔽工程的驗收程序合規性，杜絕質量隱患留存。成本審計則需建立預算執行動態臺賬，跟蹤材料價格波動、設計變更簽證等對成本的影響路徑，分析索賠事項的合理性與證據充分性，通過成本偏差分析識別超支風險點。

安全審計以責任落實為抓手，核查安全培訓記錄、應急演練實效及安全設施投入，對深基坑、高支模等危大工程的專項方案執行情況進行現場核驗，從管理體系與現場實操雙維度防范安全事故。

工程項目竣工驗收階段審計重點 竣工驗收階段審計是對項目全周期管理的綜合性檢驗，需兼顧合規性審查與價值評估。竣工結算審計中，除核對工程量計算規則與計價標準的一致性外，還需重點審查設計變更與現場簽證的審批流程，分析工程量增減的合理性，防止通過虛假簽證套取資金。竣工決算審計聚焦投資控制目標，審查建設成本歸集的準確性，關注待攤投資分攤、資產交付手續的規范性，確保竣工財務報表如實反映項目總投資。項目后評價則突破傳統財務視角，從經濟指標完成度、社會影響（如就業帶動、區域發展）、環境效益（如能耗水平、生態保護）等多維度開展立體評估，通過對比項目前期預期與實際成效，提煉管理優化路徑 —— 如設計方案優化經驗、供應鏈管理教訓等，形成可復制的參考范本，為同類項目提供決策借鑒，推動工程建設從 “單一項目管理” 向 “全周期經驗沉淀” 轉型，提升行業整體管理效能。

基于風險導向的工程審計實施策略

構建系統化的風險導向工程審計框架體系 構建科學完備的審計框架是風險導向工程審計落地實施的根基。在目標設定層面，需緊密圍繞工程項目全生命周期管理需求，將質量管控、成本約束、進度把控與風險防范等核心目標進行有機整合，形成層次清晰、重點突出的審計目標體系。審計范圍的界定需突破傳統合規性審查的局限，向前延伸至項目決策源頭，向后覆蓋至運營維護階段，全面涵蓋項目前期論證、招投標管理、施工組織、資金使用、竣工驗收等各環節。在風險評估環節，可引入情景分析、專家訪談等多元化方法，結合工程領域特性構建動態風險評估模型，對技術風險、管理風險、環境風險等進行多維度剖析，通過風險坐標定位明確高風險區域與風險傳導路徑。審計計劃的制定需遵循 “風險優先、資源適配” 原則，根據風險評估結果對審計資源進行彈性分配，針對重大風險點設計專項審計方案，確保審計工作能夠精準切入項目管理薄弱環節，實現對風險的全鏈條監控與前置干預。

打造專業化審計人才梯隊提升綜合勝任能力 審計隊伍的能力建設是決定風險導向審計效能的關鍵因素。在理念培育方面，需通過沉浸式培訓場景構建，如開展風險導向審計主題工作坊、組織跨項目案例復盤會等，幫助審計人員實現從 “合規檢查思維” 向 “風險治理思維” 的轉變，使其能夠從戰略高度審視審計工作與項目風險的內在關聯。專業能力提升需建立分層分類的培養體系，針對初級審計人員強化工程識圖、造價構成等基礎知識學習，通過現場實訓掌握工程施工流程與質量控制點；對于資深審計人員則側重前沿技術應用培訓，如 BIM 技術在審計中的場景化運用、綠色建筑標準的審計要點等，提升跨領域問題分析能力。溝通協作能力的培養可通過模擬談判、團隊拓展等實踐活動，增強審計人員與建設單位、施工單位等利益相關方的溝通技巧，使其能夠在復雜利益格局中保持客觀公正立場，通過有效的協調聯動推動審計工作順利開展，形成優勢互補的審計工作格局。

推進信息化審計平臺建設強化技術賦能效應 信息化技術的深度應用是提升風險導向審計效能的核心驅動力。工程審計信息系統的搭建需以數據治理為核心，構建涵蓋項目前期文件、施工過程記錄、財務核算數據等多源異構數據的集成平臺，通過數據標準化處理實現不同業務系統間的無縫對接，打破部門間的數據壁壘。大數據分析技術的應用可聚焦于風險特征的挖掘與預警，如通過構建成本異常波動預警模型，對工程量清單與實際結算數據進行關聯性分析，及時發現虛增工程量、高套定額等潛在問題；利用文本挖掘技術對合同條款進行智能解析，識別權利義務不對等、違約責任模糊等法律風險點。審計軟件工具的引入需注重與工程管理流程的融合，如采用智能審計軟件自動生成審計工作底稿、實現審計證據的電子化存儲與追溯，通過 RPA 機器人自動完成數據核對、指標計算等重復性工作，將審計人員從繁瑣的事務性勞動中解放出來，使其能夠將更多精力投入到風險分析與戰略研判中，推動審計工作向價值創造型轉型。

.. 審計工作的高效開展依賴于各參與主體之間的協同配合與良性互動。在溝通機制建設方面，需建立貫穿項目全周期的溝通渠道，如定期組織由建設單位、監理單位、審計部門參加的三方聯席會議，及時通報審計進展、協調解決數據獲取難題；針對重大風險事項設立專項溝通小組，通過現場辦公、專題研討等方式實現問題的快速響應與處置。部門協作層面，審計部門需與財務部門建立資金流向聯動分析機制，通過對比工程進度與資金支付進度，識別資金挪用、滯留等異常情況；與工程管理部門共建風險預警信息共享平臺，將質量巡檢中發現的隱患問題與審計過程中識別的管理漏洞進行交叉驗證，形成風險防控合力。在與被審計單位的溝通中，需秉持 “監督與服務并重” 的理念，在審計進點階段充分解讀審計目標與程序，消除被審計單位的認知偏差；在問題反饋環節采用 “事實陳述 + 原因分析 + 整改建議” 的溝通模式，引導被審計單位主動參與風險整改，形成 “查問題、促整改、建機制” 的良性循環，提升審計工作的認同感與接受度。

完善審計整改閉環管理提升成果轉化效能 審計整改是實現審計價值增值的關鍵環節，需構建 “責任明確、過程可控、結果可溯” 的閉環管理體系。在整改要求制定方面，需針對審計發現的問題進行分類施策，對于程序性違規問題明確整改時限與操作規范，對于制度性缺陷問題則提出系統性改進建議，如完善工程變更審批流程、建立材料價格動態管控機制等。整改跟蹤機制的建立需依托數字化管理工具，開發審計整改跟蹤管理模塊，實現整改任務的線上派發、進度更新與成果驗收，通過設置紅黃綠三色預警指標，對整改滯后事項進行自動提醒。將審計整改成效納入績效考核體系時，需科學設計考核指標，如將整改完成率、長效機制建立情況等作為關鍵考核項，與部門績效獎金、負責人晉升掛鉤，強化整改工作的剛性約束。

同時，注重從典型問題中提煉共性規律，通過編寫審計案例匯編、發布風險預警提示等方式，推動審計成果向管理成果轉化，實現 “審計一個項目、規范一類管理、防范一片風險” 的綜合效應，提升工程建設領域的整體風險管理水平。

風險導向工程審計通過將風險管理與審計工作深度融合，為工程建設領域的風險防控和管理提升提供了新的思路和方法。本文通過對工程全生命周期審計重點的梳理和實施策略的探討，表明風險導向審計能夠有效提升審計工作的針對性和有效性，對保障工程質量、控制成本、防范風險具有顯著作用。然而，隨著工程建設行業的不斷發展和新技術的廣泛應用，風險導向工程審計仍需在實踐中不斷探索和完善。未來，可進一步研究大數據、人工智能等新技術在風險評估和審計程序中的深度應用，加強跨領域審計理論與方法的創新，推動風險導向工程審計向更高效、更智能的方向發展，為工程建設行業的可持續發展提供更強有力的保障。

（作者單位：蘭州大學第一醫院）