新時代下Saas（軟件即服務(wù)）行業(yè)的增值稅稅法困境與應(yīng)對

隨著云計算技術(shù)的普及和應(yīng)用，軟件行業(yè)逐漸向SaaS（軟件即服務(wù)）模式轉(zhuǎn)型。這些新模式為社會提供科技創(chuàng)新和便利的同時，也為企業(yè)用戶賦予了更高的靈活性并降低了成本。然而，它們也給稅務(wù)領(lǐng)域帶來了全新的挑戰(zhàn)。鑒于服務(wù)具有持續(xù)性與多樣性的特點，確定收入的確認時間以及方式成為了一個棘手的難題。不同的收費模式（如訂閱制、按使用量付費等），使得稅務(wù)部門在評估企業(yè)應(yīng)納稅額時，必須進行更加細致入微的分析與判斷。文章將分析新時代下SaaS（軟件即服務(wù)）行業(yè)的增值稅稅法困境，并提出一些應(yīng)對策略。并通過瑞云科技的案例分析，展示其面臨的稅法問題及應(yīng)對措施，總結(jié)得出啟示與借鑒，為同行業(yè)企業(yè)提供有益參考。

在當(dāng)今信息化飛速發(fā)展的新時代，SaaS（軟件即服務(wù)）模式已成為軟件行業(yè)的重要發(fā)展趨勢。它們憑借高效便捷、靈活定制等優(yōu)勢，為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了強大的支持，推動了行業(yè)的創(chuàng)新與變革。然而，稅法規(guī)定的滯后性、行業(yè)模式的創(chuàng)新性以及國際業(yè)務(wù)的復(fù)雜性等因素相互交織，使得該行業(yè)在稅務(wù)處理上出現(xiàn)了諸多難題，如收入定性的模糊。這些增值稅稅法困境不僅給企業(yè)的經(jīng)營決策帶來了不確定性，也在一定程度上影響了行業(yè)的健康發(fā)展和國際競爭力。本研究旨在通過系統(tǒng)的分析，揭示行業(yè)所面臨的增值稅稅法問題，提出具有針對性和可操作性的應(yīng)對建議，為企業(yè)、稅務(wù)部門以及相關(guān)政策制定者提供有益的參考，以促進SaaS軟件行業(yè)在合規(guī)的基礎(chǔ)上實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

SaaS（軟件即服務(wù)）行業(yè)概述

SaaS（軟件即服務(wù)）模式的定義與特點 軟件即服務(wù)（Software as a Service，簡稱SaaS）是一種基于云的軟件模型，可通過互聯(lián)網(wǎng)瀏覽器將應(yīng)用程序交付給最終用戶，無需用戶在本地安裝軟件，只有軟件使用權(quán)，沒有軟件所有權(quán)的服務(wù)的模式。其特點包括：便捷性高，用戶能隨時按需使用；成本較低，無需購買昂貴的底層基礎(chǔ)設(shè)施硬件和軟件許可證；維護簡單，由服務(wù)提供商負責(zé)軟件的更新和維護。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，近年來SaaS（軟件即服務(wù)）市場規(guī)模持續(xù)增長，預(yù)計在未來幾年仍將保持兩位數(shù)的增長率。

行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢 當(dāng)前，SaaS（軟件即服務(wù)）市場競爭形勢嚴峻，眾多企業(yè)蜂擁而入。在SaaS領(lǐng)域，CRM、HRM等應(yīng)用已然相對成熟；依據(jù)市場研究機構(gòu)給出的數(shù)據(jù)，全球SaaS市場規(guī)模于過去數(shù)年里展現(xiàn)出迅猛增長的態(tài)勢，預(yù)估到2025年將會達到數(shù)千億美元之巨。

在未來，SaaS（軟件即服務(wù)）將會進一步融合，為用戶呈上更為完備的解決方案。人工智能與大數(shù)據(jù)技術(shù)會深度嵌入其中，提高服務(wù)的智能化程度。與此同時，伴隨行業(yè)標準的健全以及安全性的增強，其在各個行業(yè)中的應(yīng)用將會愈發(fā)廣泛。就地區(qū)分布而言，亞太地區(qū)的增長速率有希望超越歐美，成為全新的增長核心區(qū)域。

SaaS（軟件即服務(wù)）行業(yè)相關(guān)稅法規(guī)定

在增值稅方面， 財稅﹝2016﹞36號文件規(guī)定，軟件服務(wù)是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件維護服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，該稅目稅率為6%；財稅〔2011〕100號文件規(guī)定，軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。軟件產(chǎn)品包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品，該稅目稅率為13%，若滿足相關(guān)條件，可享受軟件產(chǎn)品即征即退政策，例如軟件產(chǎn)品實際稅負超過3%的部分可享受即征即退。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)2023年這一領(lǐng)域的增值稅收入達到了約500億元，在整體稅收中占有約5%的比例。

SaaS（軟件即服務(wù)）行業(yè)面臨的稅法困境——收入定性與課稅稅目的模糊性

SaaS（軟件即服務(wù)）模式的另一個典型方面是按訂閱或按使用付費模式付費的定價，如按照客戶訂閱的賬戶數(shù)、產(chǎn)品類別、功能模塊和使用時長等進行定價收費，而不是一次性購買所有功能等。這些服務(wù)的收入性質(zhì)可能各不相同，導(dǎo)致收入定性困難。而且在SaaS（軟件即服務(wù)）中，收入確認時點多半會受到服務(wù)期限、客戶粘性等多種因素的影響。因此，收入定性存在較大難題。例如，服務(wù)與產(chǎn)品之間的界限較為模糊，有時很難明確某項收入究竟是源于服務(wù)的提供還是產(chǎn)品的銷售。對于一次性收費和周期性收費的稅務(wù)處理也相當(dāng)復(fù)雜。由于收入定性存在困難，稅務(wù)部門在對 SaaS（軟件即服務(wù)）企業(yè)進行稅收征管時面臨著諸多挑戰(zhàn)。不同的收入性質(zhì)可能適用不同的稅率和稅收政策，因此稅務(wù)部門需要準確判斷企業(yè)的收入來源和性質(zhì)，以確保稅收的公平合理。此外，收入確認時點的不確定性也加大了稅務(wù)審計的難度，使得稅務(wù)部門需要投入更多的時間和精力來核實企業(yè)的收入情況。

稅法困境對SaaS（軟件即服務(wù)）行業(yè)的影響

對企業(yè)經(jīng)營決策的影響 稅法困境給 SaaS（軟件即服務(wù)）行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營決策帶來諸多影響。一方面，稅收法規(guī)不清晰增加了企業(yè)的合規(guī)成本，使其在資源分配上更為謹慎。另一方面，稅收政策的不確定性導(dǎo)致企業(yè)在擴張、投資新業(yè)務(wù)時顧慮重重，難以果斷決策。與此同時，不同地區(qū)的稅收差異也讓企業(yè)在選址和市場布局方面陷入兩難境地，對整體戰(zhàn)略規(guī)劃造成不良影響。在跨境業(yè)務(wù)方面，稅收管轄權(quán)的沖突很可能使企業(yè)在進行投資決策時猶豫不決，從而錯失發(fā)展的良好機遇。

對行業(yè)競爭格局的影響 稅法困境加劇了行業(yè)內(nèi)企業(yè)的競爭不平衡。稅收差異使企業(yè)成本不一，部分企業(yè)因稅負較重在競爭中處于劣勢。合規(guī)成本高的小企業(yè)發(fā)展受限，而大企業(yè)憑借資源優(yōu)勢應(yīng)對更為從容，加劇了行業(yè)的馬太效應(yīng)。同時，稅收政策的不確定性也使企業(yè)難以預(yù)測競爭態(tài)勢，新進入者望而卻步。當(dāng)中小企業(yè)在與大型企業(yè)競爭時，因稅法問題導(dǎo)致成本增加，這可能促使市場份額向大型企業(yè)集中，影響行業(yè)的多樣性和創(chuàng)新活力。

對創(chuàng)新與發(fā)展的抑制作用 當(dāng)前的稅法體系可能在一定程度上影響了SaaS（軟件即服務(wù)）行業(yè)的創(chuàng)新活力，同時也為企業(yè)運營帶來了額外的考量，使其更傾向保守經(jīng)營，減少創(chuàng)新項目的開展，長此以往，行業(yè)的發(fā)展活力將大打折扣。而且高額的合規(guī)成本削弱了企業(yè)投入研發(fā)的資金，再加上，稅收政策的不確定性，使企業(yè)不敢輕易嘗試新技術(shù)和新模式，一定程度上降低了企業(yè)對研發(fā)投入的積極性。這種不確定性不僅影響了企業(yè)對當(dāng)前項目的投入力度，也讓企業(yè)對未來的研發(fā)規(guī)劃充滿擔(dān)憂。在缺乏明確稅收政策支持的情況下，企業(yè)難以準確評估研發(fā)投入所帶來的經(jīng)濟效益，從而導(dǎo)致一些具有潛力的創(chuàng)新項目被擱置。同時，稅收政策的不穩(wěn)定性也使得企業(yè)在人才吸引和培養(yǎng)方面面臨困難，因為高端人才往往期望在一個政策穩(wěn)定、鼓勵創(chuàng)新的環(huán)境中工作。此外，稅收征管與合規(guī)的挑戰(zhàn)分散了企業(yè)的精力和資源，使其無法專注于技術(shù)創(chuàng)新和業(yè)務(wù)拓展，阻礙了行業(yè)的整體發(fā)展速度。

應(yīng)對SaaS（軟件即服務(wù)）行業(yè)稅法困境的策略

完善稅收政策與法規(guī) 為更好地擺脫SaaS（軟件即服務(wù)）行業(yè)的稅法困境，政府職能部門需完善相關(guān)稅收政策與法規(guī)。明確服務(wù)與產(chǎn)品的界定標準，細化一次性收費與周期性收費的稅務(wù)處理規(guī)則。例如，針對不同類型的服務(wù)制定具體的稅率和計稅方法，如更新增值稅稅目，增加SaaS（軟件即服務(wù)）類別和對應(yīng)的稅率。

優(yōu)化稅收征管方式 稅務(wù)部門應(yīng)利用數(shù)字化技術(shù)優(yōu)化稅收征管方式。建立專門的稅務(wù)信息共享管理平臺，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)的實時數(shù)據(jù)共享，提高征管效率和準確性[3]。同時，采用大數(shù)據(jù)分析和人工智能輔助稅務(wù)審計，精準識別潛在風(fēng)險。例如，借助數(shù)字化的征管方式，能夠極大地減少企業(yè)在稅務(wù)申報和繳納環(huán)節(jié)的繁瑣程序與時間耗費。如此一來，企業(yè)可以更加便捷地獲取稅務(wù)政策信息并辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，進而將更多的精力投入到核心業(yè)務(wù)的拓展與創(chuàng)新之中。還可以開展線上稅務(wù)培訓(xùn)及咨詢服務(wù)，為企業(yè)提供專業(yè)的稅務(wù)指導(dǎo)，促使企業(yè)更好地理解并遵守稅收法規(guī)。積極鼓勵企業(yè)參與稅務(wù)部門組織的培訓(xùn)活動，同時強化對稅務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，使其充分熟悉行業(yè)特性，提升征管水平。對于稅務(wù)部門來說，實時的數(shù)據(jù)共享以及先進的分析技術(shù)，有利于及時察覺稅收征管中的漏洞和問題，加大對稅收違法行為的打擊力度，維護稅收秩序的公平公正。

加強企業(yè)稅務(wù)籌劃與風(fēng)險管理 企業(yè)可以設(shè)立專門的稅務(wù)團隊或者聘請專業(yè)顧問。通過他們提前對業(yè)務(wù)模式和交付方式進行規(guī)劃，在降低稅務(wù)成本的同時確保稅收籌劃合法合規(guī)。比如，對于Saas（軟件即服務(wù)）業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以借助專業(yè)顧問的力量，深入研究中國的稅法政策，同時調(diào)查比較不同國家和地區(qū)的稅收政策差異，加強稅務(wù)溝通。結(jié)合企業(yè)和市面上多數(shù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況，分門別類地提供合理合法的稅收政策建議，例如Saas（軟件即服務(wù)）業(yè)務(wù)稅率為6%或者13%的依據(jù)。

可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點和發(fā)展戰(zhàn)略，持續(xù)優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案。稅務(wù)團隊可以與企業(yè)的財務(wù)、法務(wù)等部門密切合作，共同制定綜合性的稅務(wù)管理策略。在日常經(jīng)營中，稅務(wù)團隊可以及時跟蹤稅收法規(guī)的變化，調(diào)整業(yè)務(wù)操作，確保企業(yè)始終在合法合規(guī)的框架內(nèi)進行稅收籌劃。

與此同時，企業(yè)還應(yīng)建立健全稅務(wù)風(fēng)險評估和預(yù)警機制，定期進行自查自審，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時制定應(yīng)對措施。同時，要緊密跟進稅收政策，及時學(xué)習(xí)新政策并調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。在進行重大決策時，充分考慮稅務(wù)因素，對多方案進行比較和選擇，以實現(xiàn)稅務(wù)優(yōu)化和風(fēng)險最小化，為企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供有力保障。

案例分析

案例背景及企業(yè)所面臨的問題 瑞云科技是一家知名的SaaS（軟件即服務(wù)）提供商，為大量的中小企業(yè)提供SaaS（軟件即服務(wù)）服務(wù)。隨著業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，瑞云科技面臨增值稅納稅稅目和稅率無法定性的問題。

瑞云科技的服務(wù)涵蓋了多個領(lǐng)域，如大文件傳輸服務(wù)軟件、遠程控制軟件服務(wù)，服務(wù)類型包括軟件授權(quán)、訂閱服務(wù)等。這些SaaS（軟件即服務(wù)）產(chǎn)品的交付形式可能各不相同，如客戶可以自主選擇軟件的功能模塊，自主選擇軟件的使用期限，導(dǎo)致收入定性困難；由于行業(yè)對于SaaS（軟件即服務(wù)）定性為交付服務(wù)，稅局人員對于產(chǎn)品則定性為銷售軟件，稅法理解的各有偏差，也無法給出明確的定性建議。

應(yīng)對措施 針對上述稅法問題，瑞云科技采取了以下應(yīng)對措施：

a. 針對收入定性問題，瑞云科技將 SaaS（軟件即服務(wù)）定性為軟件，本著“就高不就低”的原則，避免“欠稅和罰款”的風(fēng)險，保證公司在納稅方面保持較高的信用和無違規(guī)行為。但這樣導(dǎo)致企業(yè)賦稅較重，日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中，經(jīng)常與客戶就“開票稅率（6%或13%）”問題產(chǎn)生爭議。

b. 針對稅收征管與合規(guī)的挑戰(zhàn)，瑞云科技積極與稅務(wù)部門溝通，及時了解政策動態(tài)，爭取稅收優(yōu)惠。此外，瑞云科技還加強了稅務(wù)合規(guī)管理，定期進行稅務(wù)自查，確保合規(guī)經(jīng)營。

同時，瑞云科技會關(guān)注國際稅收動態(tài)，了解不同國家和地區(qū)的稅收政策，在合規(guī)前提下實現(xiàn)利益最大化。

綜上所述，SaaS（軟件即服務(wù)）行業(yè)正展現(xiàn)出蓬勃的發(fā)展活力，但增值稅稅法困境也如影隨形。盡管解決收入定性等一系列復(fù)雜問題，并非一蹴而就，但只要各方共同努力，持續(xù)探索創(chuàng)新，定能化解稅法困境，為SaaS（軟件即服務(wù)）行業(yè)創(chuàng)造一個更加公平、透明、穩(wěn)定的稅收環(huán)境，助力其在新時代中實現(xiàn)更大的發(fā)展與突破，為經(jīng)濟社會的數(shù)字化轉(zhuǎn)型貢獻更多的力量。相信在不遠的將來，我們能夠見證這一行業(yè)在健全的稅法體系下，穩(wěn)健前行，創(chuàng)造更多的輝煌。

（作者單位：深圳市瑞云科技股份有限公司）