河北省電子商務稅收征管問題研究

一、電子商務稅收特征

1.納稅主體虛擬化

目前，我國在實體經濟下的稅收登記制度比較完善，稅務機關對納稅人的身份十分清晰。而且稅務部門可以根據實體經營實際發生交易的地點、公司注冊地址等進行納稅主體的確定工作，但是在電子商務模式下，買賣雙方以及交易活動都是通過互聯網實現，許多經營者利用互聯網的敏捷性、隱蔽性、流動性等特點，隨意變更網址和服務器所在地，使稅務登記這一過程尤為困難，網上貿易或服務往往脫離管理與控制。

2.信息財產的出現

早在20世紀末，全球32個工業國家的科技部部長在南非就宣布信息時代已經來臨，信息成為社會的主要財產。時至今日，我國早已邁入信息時代，而由互聯網承載的各種信息已經普遍出現在商業領域。之前實體經濟法律關系的客體包括實物、行為和貨幣，但電子商務模式下又增加了信息財產這一客體。信息財產作為新興事物，還未有清晰的體系，稅務部門對有關信息財產的交易應視為銷售貨物還是勞務，又或者是銷售知識產權等，這些都存在很大爭議，目前尚未有確定的法律明確這一交易行為到底應征哪種稅和應征多少稅。

3.交易方式便捷

在實體經濟中，交易雙方需要進行溝通，協商交易過程，最后還需簽訂與保留訂購合同及發票等證件，以防未來產生交易糾紛時，有關部門根據紙質證件進行裁判。但在電子商務的模式中，交易前的準備及相關信息一般都是通過網絡獲取，這樣雙方信息的溝通具有快速和高效率的特點。

二、河北省電子商務及稅收征管現狀

1.河北省電子商務發展現狀

我國電子商務經過電子數據交換階段、政府領導組織開展“三金工程”階段、互聯網電子商務發展階段，興起于1998—2000年。2000—2009年，電子商務逐漸以傳統產業B2B為主體，進入可持續發展的穩定期。在電子商務行業步入穩健期后，河北省也開始重視該行業的進一步發展。

近年來，河北省電子商務經濟保持快速增長，取得了階段性成果，形成了良好的省內發展氛圍。在省委、省政府的強化政策支撐下，河北出臺了“大智移云”“大數據”“云計算”“互聯網 + ”等一系列實施意見，緊跟電子商務發展與數字經濟發展的步伐。據有關數據顯示，到今年為止，河北省已成功吸引華為、阿里巴巴等一批中國500強企業落戶，更是在雄安新區簽約了15個網絡信息技術企業，共同助力電子商務行業蓬勃發展，加快5G網絡技術應用，實現信息網絡全覆蓋、整合資源、創新應用，為電子商務發展注入動力。

2.河北省電子商務稅收征管措施及效果（1）融合互聯網“辦稅”納稅服務更便捷

在過去的辦稅模式中，不論是納稅人還是稅務工作人員，都需要到辦稅大廳進行面對面的業務活動。對納稅人而言，傳統辦稅模式消耗時間成本，需要花費時間到業務大廳，如果出現資料不全，道路擁擠等問題會更加麻煩；對稅務工作人員而言，則會出現工作量大，容易出現細小差錯等問題。因此，為深化稅收征管制度改革，提升稅收治理能力現代化水平，河北省緊跟時代發展，自2015年11月國家稅務總局開展“互聯網 + 稅務”行動建設以來，河北省國稅局也搭建了“云辦稅廳”，2017年4月1日，“智慧云辦稅廳”在石家莊和秦皇島上線試運行，這標志著河北省網上辦稅邁人“智慧稅務”時代。自此，河北開始全面推進稅收征管數字化升級和智能化改造，以便解決現實問題，提高稅收征管工作效率，為納稅人提供便利。

（2）加強納稅檢查力度稅源分析更透徹

近年來，針對電子商務行業出現的平臺采集銷售額與電商納稅人實際申報不符，以及層出不窮的“刷單”現象，河北省也采取過一定的措施。2018年，石家莊下發過一則通知，認為電商納稅人增值稅申報的銷售額低于通過平臺采集的銷售數據，可能存在少計銷售收入的風險疑點，因此展開專項核查工作，此項工作共涉及61家電商企業，核查數據主要來自天貓、京東、蘇寧、淘寶等電商平臺，差額最多的達到3386.01萬元。由此可見，電子商務行業迅速發展，優劣并行。鑒于國家對此類新興產業的發展尤為看重，河北省根據實際情況提出了更合理的納稅檢查方案。

（3）劃分納稅協作范圍稅務工作更清晰

隨著互聯網技術的不斷發展，稅務工作也融入了信息化技術，納稅信息實時更新，跨越時間和空間的限制，各級稅務部門都能參與其中，這是信息化時代帶來的優勢。在此背景下，河北省稅務局提出了相關工作的分配調整。強調突出工作重點，市、縣兩級合理劃分納稅剖析協作范圍，分級組織實施，市級負責全市重點行業企業納稅剖析分析，各縣（市、區）負責本轄區涉稅信息異常行業企業納稅剖析分析。

三、河北省電子商務稅收征管中存在的問題及原因分析

1.稅收征管中存在的問題

（1）稅收征管依據不完善

河北省開展稅源監控工作初見成效，對電子商務納稅人的納稅行為起到了一定的規范作用，可要更加全面地對電子商務行業進行稅收征管，稅源監控只是其中一環。在此之前，還需要明確稅收征管的前提依據，也就是對各稅收要素的界定。河北省稅務局對電子商務行業的納稅主體、納稅對象以及納稅義務發生時間等概念還未形成統一標準，這并不利于稅收征管工作的有序開展。

（2）稅收征管效率偏低

在互聯網高速發展的時代，河北省稅收征管效率與國家經濟發達地區相比處于較低水平，一方面，越來越多稅收征管相關工作與網絡技術進行了有效結合，河北省也在這方面取得了階段性成效，比如開辦了“智慧稅務”等網絡平臺，其目的在于提高工作效率，但還需要注意一點，提高稅收征管效率不僅依靠技術手段，更需要提高稅務人員對新型稅務系統的操作能力，這正是河北省突破征管效率大關的重要手段。另一方面，信息征管技術應用率偏低，稅收征管信息化管理是加強稅源監控，促進征稅信息共享，提升稅收征管效率的重要手段。而河北省各縣局出現基礎稅務信息模糊，更新不及時等問題，造成稅收征管基礎工作不扎實，納稅評估工作難以展開，不能及時做出判斷。

（3）稅收征管監督能力不夠

一方面，針對電子商務企業稅收征管工作，河北省相關工作人員還沒有進行明確的職責分工，只是按照實體經濟下的管理方式進行監管，但很多電商平臺的企業或者個人還未進行稅務登記，導致監管范圍缺失。另一方面，河北省只是初步形成共治格局，但尚未建成對電子商務稅收征管所需信息收集分析、處理及共享的平臺，再加上電子資料容易被篡改，有許多電商企業利用網絡信息技術尋找避稅漏洞，這些行為都造成稅源流失。但是基層稅務機關缺乏技術支持，難以實時掌握各個網絡平臺及電商企業的具體交易情況，使電子商務稅收征管嚴重滯后于行業的發展。

2.存在問題的原因

（1）相關法律法規不健全

稅款征收的依據就是各稅收要素的確定，但根據河北省在稅收征管過程中遇到的問題來看，其對電商納稅義務人發生的交易行為中涉及的計稅依據、稅率、管轄權等還未有清晰的標準，在稅務機關實際進行稅收征管工作時，針對一些電商交易行為如何征稅、征多少稅、如何對稅源進行監管以及對稅收違法行為進行界定等不能找到統一依據，使電子商務經濟模式與實體經濟模式下的稅法存在交叉空隙，許多電商納稅人利用二者之間的漏洞進行避稅，造成全省稅收流失較嚴重。同時，由于缺少法規的強制性，電商納稅人意識薄弱，不能自覺辦理申報納稅，貿易雙方以數字化形式在互聯網中傳送，極易造成交易活動數據不真實，從而給稅務監管工作帶來困難。

（2）征管信息共享機制不完善

河北省電子商務交易額每年均有不同程度的增長，勢如破竹，電商交易量也日益增加，呈復雜化、多元化、靈活化的稅收征管局面。2018年以來，河北省已初步形成稅收共治局面，但依然處于基礎階段，在應對電商納稅人利用更高超的科技手段和更新奇的避稅手段時，造成的征納雙方信息不對稱現象還略顯吃力。在此條件下，稅務機關能否獲得電商企業的真實數據是存有疑問的。在海量電子商務的交易信息面前，征稅機關難以及時追蹤確認每一筆交易，對是否存在虛假刷單行為也無法進行判斷。

（3）稅收征管模式轉型不成熟

在電子商務經濟不斷發展的今天，河北省迎來了稅務工作模式從“傳統人力”到“現代信息力”的轉型，即稅務工作不再單單依靠稅務人員在大廳一對一、面對面辦理，而是步入了網絡化、信息化、智能化時代。這種轉型意味著稅務工作人員在工作模式上要全方位轉型，而不是簡單微調。但是，從河北省稅務部門工作效率偏低這一問題來看，出現智能化軟件硬件設施與工作人員適配度不高的現象，這正體現出河北省稅務工作轉型尚不成熟。要改善這一現象，需要提供更專業的稅務人員培訓機制。

四、河北省電子商務稅收征管改革建議

1.完善稅收征管基礎

綜合全面的制度是電子商務稅收征管的基礎保障和依據。雖然電子商務行業是近年來發展迅速且有遠大前景的行業，對新興產業的鼓勵與扶持無可厚非，但絕不能讓國家對此的保護成為電子商務行業偷稅漏稅的資本。完善的稅收征管依據是稅務部門征稅的必要前提，如果沒有法律法規作基礎，那么征稅工作將舉步維艱。

（1）明確對各稅收要素的界定

就納稅主體而言，可以分為兩個類型：一種是電子商務中的B2C模式，其組成基本上是由過去的實體經營者網絡化而來的，既有線下的實體經營店，又有線上的網絡經營店。另一種則是C2C模式，這一類屬于個人對個人的交易形式，在線下沒有實體經營店鋪，而在網絡上形成一家虛擬店鋪，在現實生活中并未辦理稅務登記。兩種不同的經營模式可以分類進行管理，對于B2C模式，按照其原有納稅人性質進行納稅，即一般納稅人或小規模納稅人。而對C2C模式中的個人經營者，可以選擇像個人所得稅一樣設置起征點與免征額，進行社會調查得出不同領域C2C電商的平均銷售額，當銷售收人達到一定程度時再開始按稅種征稅。

（2）給予稅收優惠

在電子商務發展尚未成熟的今天，如果對其進行全面征稅，必然會造成對該行業發展的遏制，不利于其持續發展。因此，完善稅收優惠減免制度對該行業起著鼓勵作用。除上文涉及到的起征點與免征額設置，還可以按不同領域給予相應的優惠政策。比如，對從事高新技術開發的電商企業可以采取暫免征收增值稅；對新興電商服務可以減緩征稅，在其開業1～2年不征稅，而后進行收入限額征稅，這樣可以給予一些剛剛創業的納稅人以容錯率，降低一些風險；對于廠家直接發貨的交易情況，為消費者帶來了福利，所以可以設置優惠稅率，鼓勵其發展。

2.改進稅收征管手段實現征稅信息共享

（1）打造“全省通”稅收信息平臺

完善納稅登記機制是稅款征收的前提。各級稅務局可以采取宣傳講座活動等，積極引導管轄區內電子商務納稅人辦理稅務登記和工商登記，并在進行網上開店或網上支付時，應盡可能提供身份證明信息、納稅人編號、常駐地、聯系方式等內容。

（2）建設納稅信息共享渠道

稅務機關應盡快提升信息化處理能力，可以利用大數據，信息系統等進行信息管稅，降低稅務機關與電商納稅之間信息不對稱的現象，提高稅收工作的效率。這也就要求第三方平臺要積極配合稅務機關的工作，提供經營者的相關信息，保留交易記錄，引導經營者建立電子賬簿等，形成信息共享平臺，使稅務機關能夠準確及時地了解電商納稅人的交易情況。此外，社會中的稅務中介機構應積極與稅務機關進行工作上的協同合作，幫助稅務機關更多地了解企業的經營情況。只有逐步搭建信息共享渠道，才能使電子商務納稅信息更加清晰透明，減少利用網絡便利帶來的違法現象。

在電子商務迅速發展的時代，稅收征管人員也要做到與時俱進，注重信息化、專業化能力的提升。推進稅務人員專業化轉型，提升稅務人員的待遇和拓寬晉升渠道迫在眉睫。除了提高各項保障福利外，還應該打破論資排輩與稅務系統晉升之間的年齡杠桿，將職位晉升與稅務工作人員轉型能力相結合，本著公開透明的前提，為廣大稅務工作人員提供晉升渠道。只有打破傳統模式的限制，才能吸引更多年輕人投入到稅務建設中。

（2）完善稅務人員培訓機制

加強稅務隊伍的能力建設并不能完全依靠招錄新型人才，只有不斷完善人才培訓機制，使已經在職稅務工作人員符合互聯網時代的要求，才是根本性的解決措施。目前，河北省的稅務培訓機制并不完善，不能滿足全省稅務工作人員培訓的要求，可以在石家莊、唐山、保定、秦皇島等經濟相對發達的城市設置培訓機構，鋪平未來稅務人才培養的道路。

（3）更新技術助力征管模式轉型

在軟件方面，積極建設計算機網絡平臺，在稅務機關、海關、銀行等部門之間實現信息和數據共享，開發稅收軟件和審計結合軟件，有效利用大數據算法，逐漸將電子商務稅收征管與網絡技術結合起來。在硬件方面，為稅務人員配置適應工作容量與速度的設備，避免因為網速或者設備老舊造成工作效率降低，提高征管效率。

（4）提高稅務人員與職位適配度

大城市往往吸引著更多的優秀人才，但區、縣稅務部門同樣需要新型稅務人才。在錄用公務員時要科學合理地進行分配，將人才配置結構重心向縣區稅務局傾斜，鼓勵將學歷較高、較年輕的稅務人員安排到縣區稅務局，打好基層稅務能力建設的地基。因此，需要提升此類稅務人員的工資和福利待遇等，讓他們可以全身心地投入基層工作中。當然，這也要配合激勵性的考核選調機制，以防有些想要取得更多工資獎勵的人員濫竽充數。

3.提高稅收征管人員素質加快稅收征管模式轉型 （1）注重稅務人員專業化能力提升

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作者簡介：許笑天（1999.10一），男，漢族研究生在讀，研究方向：稅務；施心怡（2001.03一），女，漢族，研究生在讀，研究方向：稅務。