企業(yè)內(nèi)部控制體系問(wèn)題研究

新時(shí)代全球經(jīng)濟(jì)一體化的快速融合加快了不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，這其中，中國(guó)近幾年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果顯得尤其突出。而在這個(gè)發(fā)展過(guò)程中，中國(guó)企業(yè)無(wú)論是從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還是內(nèi)部發(fā)展層面都日益成熟，其中在企業(yè)運(yùn)行和發(fā)展過(guò)程中起著重要作用的內(nèi)部控制也逐漸受到重視。企業(yè)內(nèi)部控制決定著內(nèi)部發(fā)展，從而由內(nèi)向外影響著企業(yè)的前途。不管是國(guó)外“安然”“施樂(lè)”“世通”等特大財(cái)務(wù)欺詐案件的發(fā)生，還是我國(guó)的三九集團(tuán)財(cái)務(wù)危機(jī)、長(zhǎng)生生物“疫苗事件”，究其原因發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致這些問(wèn)題的出現(xiàn)都是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善所導(dǎo)致。因此，也有越來(lái)越多的公司管理者意識(shí)到，內(nèi)部控制的有效實(shí)行才能夠幫助企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)，幫助企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，防止企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中出現(xiàn)巨大失誤。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制是組織為達(dá)成業(yè)務(wù)目標(biāo)、保障資產(chǎn)安全與完整、確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性及可靠性、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)策略實(shí)施、提升運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)性、效率和質(zhì)量，實(shí)施的一系列自我優(yōu)化、自我限制、自我規(guī)劃、自我評(píng)估和自我監(jiān)控的綜合舉措。這些措施包括但不限于制定相應(yīng)的政策和程序、建立有效的監(jiān)督機(jī)制、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理，以及確保信息系統(tǒng)的安全和有效運(yùn)行等。內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行的科學(xué)性和有效性，直接關(guān)系到企業(yè)能否順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

內(nèi)部控制要求機(jī)構(gòu)在規(guī)劃和實(shí)施內(nèi)部控制程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)兼顧當(dāng)前與未來(lái)的利益，致力于制定符合戰(zhàn)略方向、增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展?jié)摿Σ?chuàng)造長(zhǎng)期價(jià)值的決策。機(jī)構(gòu)需基于經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)特性及經(jīng)濟(jì)狀況，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制框架，以提升盈利和管理效能。這樣做有助于維持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)穩(wěn)健成長(zhǎng)。內(nèi)部控制保障了信息的真實(shí)性和可靠性，支撐了決策的科學(xué)性和對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的有效監(jiān)控。此外，健全的內(nèi)部控制體系還能增強(qiáng)機(jī)構(gòu)的信譽(yù)和公眾信任，保護(hù)機(jī)構(gòu)的良好聲譽(yù)和品牌形象。在現(xiàn)代社會(huì)，企業(yè)信息的透明度和可信度極為關(guān)鍵，健全的內(nèi)部控制體系有助于贏得各方信任。內(nèi)部控制可確保資產(chǎn)完整和安全，是企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。有效的內(nèi)部控制制度能保障企業(yè)合法合規(guī)運(yùn)營(yíng)，穩(wěn)健發(fā)展。此外，可幫助企業(yè)防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，合理利用資產(chǎn)資源，為股東和社會(huì)創(chuàng)造更多價(jià)值。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)部環(huán)境不完善

在現(xiàn)今的企業(yè)內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部環(huán)境的不完善已經(jīng)成為一個(gè)顯著的問(wèn)題。具體而言，許多企業(yè)在文化建設(shè)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、權(quán)責(zé)分配以及人力資源政策等多個(gè)方面都存在諸多不足之處。首先，企業(yè)文化建設(shè)往往流于形式，缺乏深入人心的核心價(jià)值觀和行為準(zhǔn)則，這導(dǎo)致員工對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，無(wú)法在日常工作中自覺(jué)遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。其次，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不夠合理，部門(mén)之間的溝通和協(xié)作機(jī)制不順暢，很大程度上影響了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。缺乏有效的溝通和協(xié)作，各部門(mén)之間難以形成合力，導(dǎo)致內(nèi)部控制措施難以落實(shí)到位。再次，權(quán)責(zé)分配不明確，導(dǎo)致責(zé)任推諉現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，進(jìn)一步削弱了內(nèi)部控制的執(zhí)行力。當(dāng)員工不清楚自己的職責(zé)范圍時(shí)，往往會(huì)選擇推卸責(zé)任，而不是積極主動(dòng)執(zhí)行內(nèi)部控制措施。最后，人力資源政策不夠完善，缺乏有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，使員工在執(zhí)行內(nèi)部控制措施時(shí)缺乏積極性和主動(dòng)性。沒(méi)有合理的激勵(lì)機(jī)制，員工難以從內(nèi)部控制中獲得足夠的動(dòng)力。而缺乏約束機(jī)制，則使員工在面對(duì)違規(guī)行為時(shí)缺乏足夠的威懾力，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施難以得到有效執(zhí)行。

2.整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒(méi)有得到重視

在企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建過(guò)程中，整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性常常被低估甚至忽視。許多企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，并沒(méi)有建立起科學(xué)且系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，使企業(yè)在面對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，無(wú)法及時(shí)進(jìn)行識(shí)別和應(yīng)對(duì)。首先，企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在一個(gè)顯著的問(wèn)題，即缺乏對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化的敏感性，導(dǎo)致企業(yè)在捕捉市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和政策變化方面顯得遲鈍，從而錯(cuò)失了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的寶貴機(jī)會(huì)。其次，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，往往過(guò)于依賴(lài)主觀的經(jīng)驗(yàn)判斷，而忽視了定量分析和數(shù)據(jù)支持的重要性，使評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性大大降低，進(jìn)而影響了企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面認(rèn)識(shí)和有效應(yīng)對(duì)。最后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果未能有效轉(zhuǎn)化為具體的管理措施和應(yīng)對(duì)策略，導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)反應(yīng)遲緩，應(yīng)對(duì)措施缺乏針對(duì)性和有效性，從而無(wú)法有效降低或避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失。因此，企業(yè)必須重視整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，建立科學(xué)系統(tǒng)的評(píng)估機(jī)制，提高對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化的敏感性，加強(qiáng)定量分析和數(shù)據(jù)支持，確保評(píng)估結(jié)果能夠轉(zhuǎn)化為有效的管理措施和應(yīng)對(duì)策略，從而提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力和整體運(yùn)營(yíng)效率。

3.控制措施的完整性及執(zhí)行力不強(qiáng)

在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中，控制措施的完整性和執(zhí)行力不足是一個(gè)亟待解決的重要問(wèn)題。許多企業(yè)在制定內(nèi)部控制措施時(shí)，往往只關(guān)注某一方面或某一環(huán)節(jié)，缺乏全面性和系統(tǒng)性，導(dǎo)致控制措施無(wú)法覆蓋所有關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。首先，內(nèi)部控制措施的設(shè)計(jì)不夠細(xì)致，缺乏針對(duì)性和可操作性，使員工在執(zhí)行過(guò)程中難以把握具體要求，導(dǎo)致執(zhí)行效果大打折扣。其次，企業(yè)在內(nèi)部控制措施的執(zhí)行過(guò)程中，缺乏有效的監(jiān)督和考核機(jī)制，導(dǎo)致員工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠，執(zhí)行力不強(qiáng)。再次，內(nèi)部控制措施的更新和改進(jìn)不夠及時(shí)，未能根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，使控制措施難以適應(yīng)新的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。最后，企業(yè)在內(nèi)部控制文化建設(shè)方面存在不足，未能將內(nèi)部控制的理念深人人心，導(dǎo)致員工在日常工作中缺乏主動(dòng)性和自覺(jué)性，進(jìn)一步削弱了控制措施的執(zhí)行力。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系普遍存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制制度不健全

許多企業(yè)在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面存在明顯不足，這些企業(yè)往往缺乏完整、系統(tǒng)且符合自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)需求的內(nèi)部控制制度。由于制度不完善，導(dǎo)致企業(yè)在面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題時(shí)，無(wú)法有效進(jìn)行預(yù)防和應(yīng)對(duì)。此外，一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但這些制度往往流于形式，缺乏實(shí)際操作性和執(zhí)行力，難以在實(shí)際工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高

內(nèi)部會(huì)計(jì)人員是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要執(zhí)行者，但許多企業(yè)在這方面存在人員素質(zhì)參差不齊的問(wèn)題。一些會(huì)計(jì)人員缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，無(wú)法準(zhǔn)確地進(jìn)行財(cái)務(wù)核算和報(bào)表編制，導(dǎo)致內(nèi)部控制信息失真。此外，部分會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平不高，存在舞弊和違規(guī)操作的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步削弱了內(nèi)部控制體系的有效性。

3.內(nèi)部審計(jì)制度不完善

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，但許多企業(yè)在這方面存在明顯的不足。一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善，審計(jì)范圍狹窄，審計(jì)方法單一，無(wú)法全面覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。此外，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性不足，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果難以得到有效執(zhí)行和落實(shí)，從而影響了內(nèi)部控制體系的整體效果。

4.企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督體制

有效的監(jiān)督體制是確保內(nèi)部控制體系正常運(yùn)行的關(guān)鍵，但許多企業(yè)在這方面存在明顯的缺陷。一些企業(yè)缺乏對(duì)內(nèi)部控制體系運(yùn)行情況的持續(xù)監(jiān)督和評(píng)估，導(dǎo)致內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題。此外，一些企業(yè)雖然建立了監(jiān)督機(jī)制，但監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督手段單一，無(wú)法形成有效的威懾力，進(jìn)一步削弱了內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力。

四、健全企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議

1.完善本單位各項(xiàng)內(nèi)部控制制度

為確保企業(yè)治理的合理性和內(nèi)部監(jiān)督的有效性，需進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)。首先，應(yīng)構(gòu)建一個(gè)合理且高效的組織架構(gòu)，清晰界定各部門(mén)及員工的職責(zé)。依據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》，公司治理架構(gòu)包括股東大會(huì)、董事會(huì)、管理層和監(jiān)事會(huì)，各自扮演不同的角色和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。其次，打造一個(gè)權(quán)責(zé)明晰、管理科學(xué)、激勵(lì)與約束并重的內(nèi)部治理體系。該體系能夠平衡所有者、管理者和員工間的利益關(guān)系，并基于業(yè)績(jī)表現(xiàn)建立激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)，通過(guò)產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和管理層市場(chǎng)的聯(lián)動(dòng)，形成相應(yīng)的約束機(jī)制。最后，在績(jī)效評(píng)估方面，嚴(yán)格實(shí)施獎(jiǎng)懲措施。對(duì)遵守內(nèi)部控制制度的員工應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)違反規(guī)定且造成損失的行為，應(yīng)依法實(shí)施行政處罰和經(jīng)濟(jì)制裁，并通過(guò)影響職務(wù)普升等手段實(shí)現(xiàn)有效管理。

2.提升內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)

為了確保企業(yè)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行，首要任務(wù)是從提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)入手。內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部控制體系中扮演著至關(guān)重要的角色，他們是執(zhí)行和監(jiān)督內(nèi)部控制的關(guān)鍵力量，他們的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)直接決定了內(nèi)部控制體系能否順利運(yùn)行并達(dá)到預(yù)期效果。因此，企業(yè)必須高度重視內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育工作，通過(guò)系統(tǒng)性培訓(xùn)計(jì)劃，不斷提升他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能水平，使他們能夠更加游刃有余地應(yīng)對(duì)各種復(fù)雜多變的審計(jì)任務(wù)。

同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和責(zé)任感，包括加強(qiáng)法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的教育，確保內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)能夠保持客觀、公正的態(tài)度，堅(jiān)守獨(dú)立性原則，避免任何可能的偏見(jiàn)和利益沖突。此外，企業(yè)還應(yīng)通過(guò)建立健全的激勵(lì)和約束機(jī)制，進(jìn)一步激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性和責(zé)任感，促使他們?cè)诠ぷ髦惺冀K保持高度的責(zé)任心和敬業(yè)精神。

通過(guò)這些措施，企業(yè)可以有效提升內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)，從而為健全企業(yè)內(nèi)部控制體系奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。一個(gè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠更好地識(shí)別和防范企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制措施得到有效執(zhí)行，從而為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供有力保障。

3.控制內(nèi)部審計(jì)職能

一方面，要妥善處理控制節(jié)點(diǎn)與控制范圍的關(guān)系。需要將全面控制與重點(diǎn)控制有效結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部控制效益。在通威股份有限公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將控制點(diǎn)聚焦于三個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域：資金管理。對(duì)企業(yè)資金的籌集、調(diào)配、使用和分配進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，避免資金非正常流動(dòng)；成本與費(fèi)用。對(duì)企業(yè)各項(xiàng)成本和費(fèi)用支出進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，防止欺詐行為發(fā)生；權(quán)力運(yùn)用。對(duì)企業(yè)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中操作者的權(quán)力進(jìn)行有效監(jiān)督，避免權(quán)力濫用導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失。

另一方面，必須對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行強(qiáng)制性審計(jì)。確保內(nèi)部控制體系建立后能夠得到有效執(zhí)行，需要內(nèi)部和外部力量共同保障。不僅需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，還應(yīng)實(shí)施外部強(qiáng)制性審計(jì)。如對(duì)通威股份有限公司而言，其內(nèi)部控制制度的受益者不僅限于企業(yè)所有者，還包括其他利益相關(guān)方。因此，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展，更有必要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師等外部監(jiān)督力量的作用，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)強(qiáng)度，定期進(jìn)行強(qiáng)制性審計(jì)。

4.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、檢查

為了確保企業(yè)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行，建議企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和檢查工作。首先，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，明確監(jiān)督職責(zé)和流程，確保監(jiān)督工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性。其次，企業(yè)可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)控監(jiān)督部門(mén)，配備專(zhuān)業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督人員，負(fù)責(zé)定期和不定期的內(nèi)部控制檢查工作。此外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督，通過(guò)定期的內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制中的問(wèn)題和漏洞。企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查結(jié)果的反饋和整改工作。對(duì)于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)制定具體的整改措施，并明確整改責(zé)任人和整改期限，確保問(wèn)題能夠得到有效解決。此外，企業(yè)還應(yīng)建立內(nèi)部控制問(wèn)題整改跟蹤機(jī)制，定期對(duì)整改情況進(jìn)行復(fù)查，確保整改措施的落實(shí)和效果的持續(xù)性。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制在企業(yè)持續(xù)發(fā)展中扮演著至關(guān)重要的角色。一套健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)大和實(shí)力增強(qiáng)，還能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、合理配置內(nèi)部資源，確保高效且可持續(xù)地運(yùn)營(yíng)，從而促進(jìn)人力、物力和財(cái)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，其重要性不言而喻。然而，值得注意的是，內(nèi)部控制也具有雙面性，這種特征為企業(yè)管理者帶來(lái)了不小的挑戰(zhàn)，他們必須以全面發(fā)展的視角審視和應(yīng)用內(nèi)部控制機(jī)制。如果領(lǐng)導(dǎo)者未能深入理解內(nèi)部控制制度，并無(wú)法有效整合企業(yè)各個(gè)部門(mén)與力量配合進(jìn)行相應(yīng)管理，那么這些內(nèi)控措施將難以發(fā)揮應(yīng)有的作用與價(jià)值。

基于對(duì)這一問(wèn)題的深人分析與探討，本文詳細(xì)列出了公司內(nèi)部控制存在的一些不足，同時(shí)提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議，包括：進(jìn)一步完善單位內(nèi)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度；提升內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)；強(qiáng)化對(duì)審計(jì)職能的監(jiān)管；加強(qiáng)對(duì)應(yīng)內(nèi)控環(huán)節(jié)的監(jiān)督和檢查；明確公司的戰(zhàn)略目標(biāo)并遵循切實(shí)可行的發(fā)展原則；保障執(zhí)行過(guò)程中的力度，從而降低潛在風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：關(guān)愫格（1998.08—），女，漢族，遼寧盤(pán)錦人，本科在讀，研究方向：風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制。