內(nèi)部審計(jì)視域下企業(yè)內(nèi)控流程梳理與風(fēng)險(xiǎn)管理問題分析

[中圖分類號(hào)]F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)面臨的外部環(huán)境日趨復(fù)雜。為促進(jìn)自身良性發(fā)展，企業(yè)須具備較強(qiáng)的管理能力和經(jīng)營能力，能夠根據(jù)市場動(dòng)態(tài)調(diào)整經(jīng)營方案。企業(yè)改革與經(jīng)營各項(xiàng)工作均需要管理工作的支持。尤其是內(nèi)部控制工作，不僅能明確企業(yè)資金流向，實(shí)現(xiàn)資源合理配置，還能規(guī)范財(cái)會(huì)行為，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與資產(chǎn)安全性。但在實(shí)際內(nèi)控工作中，受多種因素影響，仍存在風(fēng)險(xiǎn)問題，若不加以控制，將嚴(yán)重影響內(nèi)控實(shí)施質(zhì)量，威脅企業(yè)資產(chǎn)安全。因此，分析內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)具有重要的發(fā)展意義。

1內(nèi)部審計(jì)視域下企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控流程梳理的必要性

1.1提高企業(yè)的資源利用率

企業(yè)在發(fā)展過程中既要應(yīng)對(duì)外部環(huán)境挑戰(zhàn)，又要防范內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，其中經(jīng)營效益直接取決于財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。只有確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，企業(yè)才能準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)營成果，并據(jù)此及時(shí)調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。財(cái)務(wù)管理不僅是提高資金使用效率和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵保障，更是企業(yè)穩(wěn)健運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。若缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真，進(jìn)而影響資源配置的科學(xué)性。這種情況必然降低企業(yè)的資源利用效率。因此，企業(yè)必須系統(tǒng)梳理內(nèi)部控制流程，以優(yōu)化資源配置結(jié)構(gòu)，切實(shí)提升資源利用效益。

1.2提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范水平

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指因操作失誤或信息缺失導(dǎo)致預(yù)期收益與實(shí)際收益產(chǎn)生重大偏差的現(xiàn)象。實(shí)施內(nèi)部控制的核心目標(biāo)在于監(jiān)督財(cái)務(wù)管理行為，提升其規(guī)范性，從而消除操作風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員全面分析市場變動(dòng)因素，準(zhǔn)確預(yù)判財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并制定切實(shí)可行的防范措施，通過動(dòng)態(tài)調(diào)整財(cái)務(wù)管理方案來降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，最大限度縮小預(yù)期與實(shí)際收益差距，有效減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。在此過程中，內(nèi)部控制發(fā)揮著關(guān)鍵的監(jiān)督職能，通過優(yōu)化內(nèi)控流程可進(jìn)一步增強(qiáng)管控效果，全面提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

2內(nèi)部審計(jì)視域下企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理存在的不足

2.1內(nèi)部審計(jì)范圍的合理性有待提升

企業(yè)內(nèi)部控制工作流程大致可分為四個(gè)階段：第一階段是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題的評(píng)估；第二階段是從全局視角整合設(shè)計(jì)既有資源，提升資源審計(jì)效率；第三階段是基于前期工作明確內(nèi)控計(jì)劃與目標(biāo)；第四階段是結(jié)合企業(yè)實(shí)際補(bǔ)充完善審計(jì)內(nèi)容，以適應(yīng)不同時(shí)期的管理需求。當(dāng)前部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，存在審計(jì)范圍拓展與審計(jì)精度提升不同步的情況，可能使企業(yè)面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。少數(shù)企業(yè)尚未將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估納入審計(jì)范疇，一定程度上反映出風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)仍需加強(qiáng)。在審計(jì)計(jì)劃制訂環(huán)節(jié)，部分企業(yè)存在規(guī)劃不夠系統(tǒng)的問題，導(dǎo)致審計(jì)過程的針對(duì)性不足，影響內(nèi)控效能的充分發(fā)揮[2]。

2.2獨(dú)立審計(jì)部門設(shè)置的完整性需強(qiáng)化

部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度仍有提升空間，尚未在組織架構(gòu)中設(shè)置獨(dú)立審計(jì)部門，審計(jì)職能由其他部門兼任。受專業(yè)能力與權(quán)責(zé)邊界的限制，此類模式在實(shí)際運(yùn)作中可能面臨協(xié)調(diào)難度大等問題，影響審計(jì)工作效率。同時(shí)，非專業(yè)背景的執(zhí)行人員由于缺乏系統(tǒng)培訓(xùn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可能影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)而增加決策參考的不確定性。

2.3財(cái)務(wù)內(nèi)控的信息化建設(shè)需深化

受技術(shù)應(yīng)用能力或資金條件的制約，部分企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)進(jìn)度較慢或水平有待提高，技術(shù)支撐的不足可能對(duì)工作時(shí)效性產(chǎn)生影響。也有部分企業(yè)基于規(guī)模等因素的考量，對(duì)信息化管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠充分，沿用傳統(tǒng)的管理模式，在一定程度上制約了財(cái)務(wù)內(nèi)控的數(shù)字化升級(jí)。實(shí)踐表明，缺乏完善的信息化管理系統(tǒng)支持，不僅會(huì)降低財(cái)會(huì)工作效率、增加人員工作負(fù)荷，還可能因操作誤差引發(fā)財(cái)務(wù)信息失真風(fēng)險(xiǎn)。尤其在信息收集的時(shí)效性、部門間協(xié)同效率等方面，傳統(tǒng)模式的局限性可能導(dǎo)致資源配置優(yōu)化難度加大。

2.4風(fēng)險(xiǎn)防范與管理的系統(tǒng)性需完善

在當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控管理中，部分管理層的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)尚未完全融入管理體系，風(fēng)險(xiǎn)管理理念與內(nèi)控工作的結(jié)合深度可進(jìn)一步加強(qiáng)，這可能使企業(yè)面臨更大的經(jīng)營與管理風(fēng)險(xiǎn)口。與此同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和防范體系的建設(shè)滯后，可能導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)對(duì)多元化風(fēng)險(xiǎn)時(shí)準(zhǔn)備不足。對(duì)于抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)較弱的中小型企業(yè)而言，此類風(fēng)險(xiǎn)若未得到有效控制，可能對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生較大影響。

2.5內(nèi)控流程的執(zhí)行效能需優(yōu)化

2.5.1 內(nèi)控流程的應(yīng)用場景需拓展

部分企業(yè)對(duì)內(nèi)控流程的使用存在“被動(dòng)查詢”傾向，僅在具體業(yè)務(wù)需求觸發(fā)時(shí)參考流程文件，而在流程的制定、修訂、更新及自我評(píng)估環(huán)節(jié)參與度不足，導(dǎo)致流程文件與實(shí)際管理場景的契合度逐漸降低。例如，某上市養(yǎng)殖企業(yè)Z公司在年報(bào)中披露了冷水團(tuán)檢測網(wǎng)建設(shè)情況，但實(shí)際運(yùn)營中相關(guān)機(jī)制未能有效落地；滬市上市公司Y公司在保理業(yè)務(wù)操作中，未完全遵循流程要求對(duì)合作方資質(zhì)、關(guān)聯(lián)關(guān)系等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行核查。

2.5.2管理層決策與內(nèi)控流程的協(xié)同需加強(qiáng)

內(nèi)控流程作為企業(yè)管理體系的核心規(guī)則，其權(quán)威性需要得到充分尊重。但在部分企業(yè)中，管理層決策與流程要求的協(xié)調(diào)性不足，導(dǎo)致流程執(zhí)行效果打折扣。例如，某國有控股香港上市公司C公司，存在董事未經(jīng)審批違規(guī)調(diào)用資金、關(guān)聯(lián)交易披露不完整等情況，反映出內(nèi)控流程在管理層決策中的約束機(jī)制需進(jìn)一步強(qiáng)化。

2.5.3 內(nèi)控流程的剛性約束需保障

內(nèi)控流程執(zhí)行不到位的原因具有多樣性：部分流程因與業(yè)務(wù)實(shí)際貼合度不足，導(dǎo)致執(zhí)行阻力較大；控制環(huán)境的不完善，可能削弱流程的權(quán)威性；人為因素的干擾，也可能使剛性約束難以落實(shí)。這些因素共同作用，使得內(nèi)控流程的設(shè)計(jì)目標(biāo)與執(zhí)行效果之間存在落差。

3企業(yè)內(nèi)控流程梳理與風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

3.1科學(xué)拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制管理工作的重要組成部分，合理界定內(nèi)部審計(jì)范圍是提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)，也為內(nèi)部控制工作筑牢根基。在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身職責(zé)適度拓展審計(jì)范圍，為內(nèi)控管理提供可靠依據(jù)。這要求企業(yè)實(shí)時(shí)關(guān)注市場動(dòng)態(tài)，結(jié)合市場環(huán)境與企業(yè)經(jīng)營實(shí)際補(bǔ)充審計(jì)內(nèi)容、創(chuàng)新工作方式，以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向科學(xué)化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。與此同時(shí)，還要強(qiáng)化監(jiān)督職能，在完成審計(jì)工作后，重點(diǎn)對(duì)前期工作開展情況進(jìn)行核查，通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各類資產(chǎn)資料質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，有效降低運(yùn)營環(huán)節(jié)的差錯(cuò)率。此外，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理理念深度融入審計(jì)工作，樹立風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)并完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，為具體管理工作提供清晰指引[3]。

3.2設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

內(nèi)部審計(jì)工作是保障企業(yè)經(jīng)營決策科學(xué)性、資產(chǎn)配置合理性的重要手段。因此，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門具有重要現(xiàn)實(shí)意義。這需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者首先深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性及其對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵作用，通過轉(zhuǎn)變管理層認(rèn)知，充分發(fā)揮高層領(lǐng)導(dǎo)的統(tǒng)籌引領(lǐng)作用，為內(nèi)部審計(jì)工作提供正確導(dǎo)向。在此基礎(chǔ)上，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的資源投人力度，設(shè)立專門的審計(jì)部門，并結(jié)合市場發(fā)展趨勢與企業(yè)經(jīng)營決策需求，科學(xué)設(shè)計(jì)審計(jì)工作內(nèi)容與目標(biāo)，逐步完善內(nèi)部審計(jì)制度，為具體工作開展提供清晰指引，確保內(nèi)部審計(jì)職能有效發(fā)揮。尤其需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范功能，使其為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐[2]。

3.3運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控的信息化水平

技術(shù)應(yīng)用能力不足是制約企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化水平提升的重要因素。為改善這一現(xiàn)狀，企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)信息化建設(shè)的戰(zhàn)略價(jià)值，理解大數(shù)據(jù)技術(shù)在信息資源挖掘、深度剖析有價(jià)值信息等方面對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)資產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠?yàn)榻?jīng)營決策提供可靠依據(jù)，助力企業(yè)作出順應(yīng)市場趨勢的科學(xué)決策，進(jìn)而提升經(jīng)營效益。為進(jìn)一步發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)效能、增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)水平，可從以下方面著手推進(jìn)相關(guān)工作。

3.3.1借助大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行融資管理

企業(yè)發(fā)展離不開資金的支持，部分自有資金不足的企業(yè)通常會(huì)通過多種籌資方式獲取資金，以實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的目標(biāo)。部分企業(yè)在籌集資金時(shí)，對(duì)自身償債能力評(píng)估不夠精準(zhǔn)，導(dǎo)致融資方案合理性不足。雖然短期內(nèi)獲得了資金注入，但從長期來看，若資金支持項(xiàng)目無法及時(shí)收回成本，企業(yè)可能因經(jīng)營壓力面臨資金鏈斷裂風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重威脅。鑒于此，可借助大數(shù)據(jù)技術(shù)全面整合分析金融信息與資訊，結(jié)合企業(yè)實(shí)際選擇適配的融資方式，同時(shí)通過分析企業(yè)現(xiàn)有數(shù)據(jù)資料，輔助篩選風(fēng)險(xiǎn)較低的投資路徑，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提升企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理效能［4]。

3.3.2數(shù)據(jù)整合技術(shù)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理

自進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代以來，數(shù)據(jù)信息的應(yīng)用價(jià)值越來越突出，對(duì)于有價(jià)值信息的深度挖掘與利用是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營效果和管理質(zhì)量的關(guān)鍵。企業(yè)內(nèi)控管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，掌握關(guān)鍵信息和有價(jià)值的信息能夠強(qiáng)化內(nèi)控管理效果，有效促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)對(duì)各類資料和信息的有效利用，可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)中的數(shù)據(jù)整合技術(shù)，對(duì)分散于企業(yè)中的各類資料進(jìn)行高效整合，并從中提取出有益于提升企業(yè)內(nèi)控管理水平的相關(guān)資料，使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作得到更高效、更準(zhǔn)確的落實(shí)，從而降低各類風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生率。

3.4內(nèi)控流程的優(yōu)化必須與企業(yè)創(chuàng)新緊密結(jié)合

管理創(chuàng)新與業(yè)務(wù)創(chuàng)新是當(dāng)前企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境快速變化的重要手段，若想讓內(nèi)控工作貼近企業(yè)管理與業(yè)務(wù)實(shí)際，需要緊密結(jié)合管理創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新的理念、方法及實(shí)踐。

首先，根據(jù)企業(yè)管理創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新動(dòng)態(tài)，及時(shí)梳理修訂內(nèi)控流程，并對(duì)流程優(yōu)化過程開展高效的自我評(píng)價(jià)。

其次，內(nèi)控流程優(yōu)化要與企業(yè)創(chuàng)新共享目標(biāo)導(dǎo)向、環(huán)境分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架，以更好地融入創(chuàng)新進(jìn)程。

再次，內(nèi)控流程優(yōu)化需要引入創(chuàng)新思維與方法，如在流程優(yōu)化發(fā)起程序、優(yōu)化后流程測試審批、流程設(shè)計(jì)修訂、新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等環(huán)節(jié)體現(xiàn)創(chuàng)新性。

從次，內(nèi)控流程優(yōu)化應(yīng)發(fā)揮全局性、跨部門協(xié)同、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化和視野開闊的優(yōu)勢，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的支持與配合作用。

最后，內(nèi)控流程優(yōu)化還應(yīng)以提升信息化水平為目標(biāo)，將人工控制和半自動(dòng)控制逐步轉(zhuǎn)化為自動(dòng)控制，最大限度減少人為干擾和手工操作延誤，將控制規(guī)則固化到企業(yè)信息系統(tǒng)中。

3.5內(nèi)控流程的優(yōu)化來自不斷自我評(píng)價(jià)

任何管理工作都不是靜態(tài)的，內(nèi)控流程優(yōu)化亦是如此。自我評(píng)價(jià)需要解決兩個(gè)核心問題：一是內(nèi)控流程是否有效，二是內(nèi)控流程如何更新。作為閉環(huán)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，自我評(píng)價(jià)既是“設(shè)計(jì)一實(shí)施一優(yōu)化一自我評(píng)價(jià)”管理循環(huán)的總結(jié)，也是下一個(gè)管理循環(huán)的起點(diǎn)，因此成為內(nèi)控流程優(yōu)化的基礎(chǔ)。通過自我評(píng)價(jià)，企業(yè)能夠精準(zhǔn)識(shí)別內(nèi)控流程管理中的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)方向，有效提升流程質(zhì)量與執(zhí)行效能。若忽視內(nèi)控流程自我評(píng)價(jià)，則可能導(dǎo)致整個(gè)內(nèi)控體系陷入靜態(tài)化、滯后化，與業(yè)務(wù)實(shí)際需求脫節(jié)。內(nèi)控流程本質(zhì)上是動(dòng)態(tài)更新的管理活動(dòng)，需要隨業(yè)務(wù)變化及時(shí)修訂，而自我評(píng)價(jià)正是實(shí)現(xiàn)這一動(dòng)態(tài)調(diào)整的核心工具一通過系統(tǒng)性評(píng)估，推動(dòng)內(nèi)控流程持續(xù)自我梳理、更新與優(yōu)化，確保優(yōu)化工作落到實(shí)處［5]。

4結(jié)語

企業(yè)內(nèi)控流程梳理與風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)發(fā)展中面臨的關(guān)鍵課題。企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，做好內(nèi)控流程梳理是重要基礎(chǔ)，這不僅有助于精準(zhǔn)識(shí)別并解決管理中的實(shí)際問題，也能通過強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控管理，減少風(fēng)險(xiǎn)隱患。相關(guān)審計(jì)人員要立足企業(yè)戰(zhàn)略高度，準(zhǔn)確把握管理層戰(zhàn)略方向，深入理解業(yè)務(wù)內(nèi)容，從精細(xì)化角度明確各環(huán)節(jié)內(nèi)控要點(diǎn)，科學(xué)構(gòu)建內(nèi)控層次，提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力。本文在充分闡釋企業(yè)內(nèi)控流程梳理與風(fēng)險(xiǎn)管理理念的基礎(chǔ)上，分析風(fēng)險(xiǎn)成因、探討現(xiàn)存問題，最后從內(nèi)部審計(jì)視角提出針對(duì)性建議，以期為企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營提供助力。

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