建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃探析

[中圖分類號(hào)］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

營(yíng)改增后，我國(guó)稅收體制進(jìn)入新一輪的改革深化，國(guó)家稅收政策的調(diào)整和日益嚴(yán)格的稅務(wù)監(jiān)管，對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)處理提出了更高的要求。尤其是近年來(lái)，金稅四期系統(tǒng)的上線，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對(duì)企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性的審查力度，企業(yè)一旦出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題，不僅會(huì)面臨高額罰款，還可能影響企業(yè)的聲譽(yù)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，建筑企業(yè)如何在合法合規(guī)的前提下，以科學(xué)的稅務(wù)籌劃降低稅負(fù)，成為企業(yè)管理的重要課題。

1建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排和財(cái)務(wù)決策的優(yōu)化，達(dá)到減輕稅負(fù)、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

從外部環(huán)境來(lái)看，營(yíng)改增后，主要行業(yè)增值稅稅率均有不同程度下降，制造業(yè)等行業(yè)稅率從 17% 降到13% ，建筑行業(yè)從 10% 降到 9% 。基于新的稅收環(huán)境，國(guó)家為建筑企業(yè)提供了更多的稅收優(yōu)惠政策，靈活應(yīng)用，可以有效降低企業(yè)稅負(fù)[1]。

從內(nèi)部環(huán)境來(lái)看，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的意義表現(xiàn)在如下幾方面：

首先，降低稅負(fù)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。建筑企業(yè)的利潤(rùn)率相對(duì)較低，而稅負(fù)又是企業(yè)成本中的一項(xiàng)較大支出。優(yōu)化稅務(wù)籌劃不僅能減少稅款支出，還可以實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)健性，提高資金使用效率。

其次，增強(qiáng)企業(yè)合規(guī)性。科學(xué)的稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)在合法合規(guī)的前提下，合理利用稅收政策，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控，有效應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境，避免由稅務(wù)問(wèn)題導(dǎo)致的法律風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)損失。

最后，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。稅務(wù)籌劃能夠幫助建筑企業(yè)梳理政策支持產(chǎn)業(yè)，促使企業(yè)投資技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能減排、綠色建筑等項(xiàng)目，為企業(yè)增加新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，支持企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略[2]。

2建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃思路分析

2.1增值稅籌劃

2.1.1 銷項(xiàng)稅額設(shè)計(jì)

首先，是工程承包形式的選擇。建筑企業(yè)承包工程項(xiàng)目時(shí)，有甲供材和包工包料不同的承包形式，目前常見(jiàn)的為甲供材項(xiàng)目。甲供材下，建筑企業(yè)有簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅兩種方法，不過(guò)簡(jiǎn)易計(jì)稅法的使用有條件限制。若扣除甲方提供的材料外建筑企業(yè)采購(gòu)的材料，可以足額取得一般納稅人增值稅專票，則一般計(jì)稅法下企業(yè)可以有更多的抵扣額，稅負(fù)可能要低于簡(jiǎn)易計(jì)稅法下的稅負(fù)。在具體實(shí)踐中，建筑企業(yè)需要詳細(xì)測(cè)算。

其次，是分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立。建筑企業(yè)項(xiàng)目工程較為分散，且由于墊資行為普遍，因而工程項(xiàng)目前期沒(méi)有多少收入，雖然受資質(zhì)限定，建筑企業(yè)只能成立分公司，但總分公司既可以合并納稅，也可以分別納稅。因此，如果建筑企業(yè)選擇分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)納稅，則可以在成立時(shí)先注冊(cè)為小規(guī)模納稅人，后續(xù)再根據(jù)情況調(diào)整為一般納稅人。以A建筑公司為例，其2021年在甲地的產(chǎn)值為450萬(wàn)元，可以取得20萬(wàn)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。若不設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，或是分支機(jī)構(gòu)不單獨(dú)核算時(shí)，其應(yīng)納增值稅為450/（ 1+9% ） ×9%-20≈17.16 萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅附加為 17.16× （ 5%+3%+2% ）=1.716 萬(wàn)元，總納稅18.876萬(wàn)元。而若A公司選擇成立單獨(dú)核算的小規(guī)模分公司，則應(yīng)納增值稅為450/（ 1+3% ） ×3%=13.11 萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅附加為13.11× （ 5%+3%+2% ） ×50%=0.656 萬(wàn)元，總納稅為13.766元。籌劃前后有5.11萬(wàn)元的差額。

最后，是具體問(wèn)題具體分析。建筑企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況提前測(cè)算，在異地項(xiàng)目設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)選擇適宜的納稅人身份。

2.1.2 進(jìn)項(xiàng)稅額設(shè)計(jì)

首先，供應(yīng)商的選擇。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)和不同納稅人身份的供應(yīng)商合作，需要考慮增值稅發(fā)票取得情況以及成本報(bào)價(jià)對(duì)利潤(rùn)的影響。基于利潤(rùn)最大化原則下，建筑企業(yè)需準(zhǔn)確測(cè)算和不同供應(yīng)商合作時(shí)的凈利潤(rùn)變化，有效篩選供應(yīng)商。

其次，設(shè)備的配置。建筑施工需要大量設(shè)備支持，設(shè)備來(lái)源包括自有、新增以及租賃三種方式，選擇自有設(shè)備這一配置方式將會(huì)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣產(chǎn)生影響，但對(duì)企業(yè)前期財(cái)力有要求；選擇新增設(shè)備，則可以進(jìn)行一次性進(jìn)項(xiàng)抵扣，不過(guò)資金壓力大；選擇設(shè)備租賃，資金壓力小。在實(shí)踐中，對(duì)于不少中小建筑企業(yè)而言，選擇租賃設(shè)備更符合其經(jīng)營(yíng)所需，能夠避免承擔(dān)過(guò)多資金壓力導(dǎo)致工程延期[3]

再次，設(shè)備租賃的多種選擇。一種是設(shè)備干租，即只提供設(shè)備租賃，可以開(kāi)具 .13% 的增值稅專票。在此種方式下，建筑企業(yè)需要自行配備操作人員，存在人工成本，且難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。另一種是設(shè)備濕租，即提供設(shè)備和操作員，適用 9% 的稅率。對(duì)于建筑企業(yè)而言，需要充分考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題，合理選擇租賃方式。

最后，用工方式的選擇。在實(shí)踐中，建筑企業(yè)應(yīng)規(guī)范用工要求，盡量選擇勞務(wù)派遣用工。不過(guò)勞務(wù)派遣用工也有一般計(jì)稅和差額計(jì)稅兩種計(jì)稅方式，建筑企業(yè)應(yīng)詳細(xì)分析，合理選擇。以A公司為例，其2021年承包了某校的舊舍維修工程，合同總金額為310萬(wàn)元，勞務(wù)成本為90萬(wàn)元，未籌劃前，A公司需擔(dān)負(fù)的增值稅為310/（ 1+9% ） ×9%=25.60 萬(wàn)元。籌劃后，A公司與勞務(wù)公司合作，選擇差額計(jì)稅法，支付給勞務(wù)公司85萬(wàn)元的人員工資、5萬(wàn)元的管理費(fèi)用。

此時(shí)，A公司的增值稅 =310/ （ 1+9% ） ×9%- [85-5]（ 1+5% ）］ ×5%=21.58 萬(wàn)元。籌劃后，A公司獲得了4.02萬(wàn)元的節(jié)稅收益。

2.2企業(yè)所得稅籌劃

2.2.1 調(diào)整應(yīng)收跨年情況

建筑工程項(xiàng)目一般施工周期較長(zhǎng)，跨周期施工情況常見(jiàn)，因而應(yīng)收賬款跨年也是建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的常見(jiàn)現(xiàn)象。而應(yīng)收賬款跨年，意味著建筑企業(yè)在未收到款項(xiàng)時(shí)，需要足額繳納所得稅，這增加了企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)壓力。實(shí)踐中，建筑企業(yè)應(yīng)以合法合規(guī)的手段，盡可能遞延收入確認(rèn)時(shí)間，獲得資金時(shí)間價(jià)值。比如，企業(yè)應(yīng)與發(fā)包商及時(shí)溝通，如果發(fā)包方?jīng)]有按照協(xié)議約定時(shí)間基于項(xiàng)目進(jìn)度支付款項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與發(fā)包商的聯(lián)系，通過(guò)協(xié)議約定次年開(kāi)具增值稅發(fā)票，從而延遲企業(yè)的所得稅納稅時(shí)間，進(jìn)一步降低本年度企業(yè)應(yīng)交所得稅，即通過(guò)遞延納稅實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃[4]。

2.2.2 優(yōu)化固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)折舊方法會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生影響。目前，直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等折舊方法常常被用于資產(chǎn)折舊環(huán)節(jié)。在籌劃過(guò)程中，企業(yè)需要結(jié)合實(shí)情提前籌劃折舊方法。例如，A企業(yè)購(gòu)入一批設(shè)備，原值為50萬(wàn)元，稅法折舊年限為5年，殘值率為 5% ，不同折舊方法對(duì)A企業(yè)所得稅的影響如表1所示。

表1不同折舊方法對(duì)A企業(yè)所得稅的影響

由表1可見(jiàn)，相比直線法，加速折舊法（雙倍余額遞減法）在前期可以獲得更大的折舊額，可抵扣應(yīng)納稅所得額更多，因而企業(yè)在前期可以少繳部分所得稅，增加企業(yè)前期現(xiàn)金流量，使得企業(yè)可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受了一筆無(wú)息貸款。

2.2.3有效規(guī)劃各項(xiàng)費(fèi)用

以業(yè)務(wù)招待費(fèi)為例，假設(shè)2021年A企業(yè)營(yíng)業(yè)收入為3500萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)35萬(wàn)元，此時(shí)營(yíng)業(yè)收入的0.5% 為17.5萬(wàn)元，低于實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生的 60% ，因而需要納稅調(diào)增。在實(shí)踐中，建筑企業(yè)可以通過(guò)提前預(yù)測(cè)營(yíng)業(yè)收入，確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額，從而合理規(guī)劃。假設(shè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收人為Q，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為W，令Q^*60%=W^*0.5% ，可以得到當(dāng) W=0.833% Q時(shí)，為當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的最佳抵扣數(shù)額。建筑企業(yè)可以通過(guò)將費(fèi)用細(xì)化，將部分期間費(fèi)用列支到其他項(xiàng)目中，或者減少非必要的招待來(lái)降低總成本［5]。

2.2.4充分利用稅收優(yōu)惠政策

針對(duì)各行各業(yè)的發(fā)展，國(guó)家提出了不少稅收優(yōu)惠政策，建筑企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)，除了關(guān)注自身行業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠，還要關(guān)注普遍適用的優(yōu)惠。比如地方政府提供的稅收洼地，建筑企業(yè)可以在異地項(xiàng)目設(shè)立公司時(shí)，將公司設(shè)立到地方園區(qū)，享受地方留存 70%～90% 的退返優(yōu)惠；招用建檔立卡的貧困人口以及殘疾人等特殊群體時(shí)，可以享受?chē)?guó)家提供的稅收減免補(bǔ)貼政策。尤其是對(duì)于初創(chuàng)期的建筑而言，其經(jīng)營(yíng)情況符合小型微利企業(yè)特點(diǎn)，按照其當(dāng)年應(yīng)納稅金額，享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。

3建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃保障措施

3.1提高財(cái)稅人員素質(zhì)

首先，做好專業(yè)培訓(xùn)工作。建筑企業(yè)應(yīng)定期組織財(cái)稅人員參加各類專業(yè)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新稅收政策、稅務(wù)籌劃方法、財(cái)務(wù)管理技巧等，不斷提升自身解讀稅收政策、分析涉稅數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)控制、籌劃方案設(shè)計(jì)等方面的能力，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的合理性、專業(yè)性、合規(guī)性，從而快速高效地處理復(fù)雜稅務(wù)問(wèn)題。

其次，鼓勵(lì)繼續(xù)教育。建筑企業(yè)應(yīng)主動(dòng)鼓勵(lì)財(cái)稅人員通過(guò)繼續(xù)教育提升學(xué)歷和專業(yè)水平，通過(guò)提供相應(yīng)的學(xué)費(fèi)報(bào)銷和學(xué)習(xí)時(shí)間安排等，進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)稅人員的專業(yè)能力。

最后，優(yōu)化考核激勵(lì)機(jī)制。建筑企業(yè)可以制定科學(xué)合理的考核激勵(lì)機(jī)制，將財(cái)稅人員的工作績(jī)效與其薪酬待遇、晉升機(jī)會(huì)掛鉤，激發(fā)其工作熱情和積極性，以此來(lái)督促財(cái)稅人員不斷提升自身能力，確保稅務(wù)籌劃工作高效推進(jìn)。

3.2建立稅務(wù)籌劃動(dòng)態(tài)管理機(jī)制

首先，企業(yè)應(yīng)建立專門(mén)的稅務(wù)監(jiān)控團(tuán)隊(duì)，密切關(guān)注國(guó)家和地方的稅收政策變化。建筑企業(yè)可以通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的定期溝通、參加稅務(wù)研討會(huì)、訂閱稅務(wù)專業(yè)期刊等方式，及時(shí)獲取最新的稅務(wù)法規(guī)和政策信息，并對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)分析，確保稅務(wù)籌劃方案的及時(shí)調(diào)整和更新。

其次，定期評(píng)估稅務(wù)籌劃方案。企業(yè)應(yīng)建立定期評(píng)估機(jī)制，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)分析等手段，對(duì)現(xiàn)行稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行全面分析，評(píng)估稅務(wù)籌劃方案的執(zhí)行效果和風(fēng)險(xiǎn)情況。

再次，根據(jù)評(píng)估結(jié)果，及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化稅務(wù)籌劃策略，確保其與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和外部政策環(huán)境相匹配。

最后，建筑企業(yè)還可以利用大數(shù)據(jù)等信息手段，建立完善的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)采集、分析和處理，據(jù)此來(lái)高效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決稅務(wù)籌劃中的問(wèn)題，進(jìn)一步提高稅務(wù)管理的效率和精度。

3.3優(yōu)化稅企關(guān)系

建筑企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變以往對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)形象的認(rèn)知，認(rèn)識(shí)到納稅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的必然義務(wù)，確定稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中除了監(jiān)督企業(yè)，還能為企業(yè)提供政策解讀、籌劃指導(dǎo)等方面的職能作用，主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好的溝通渠道，定期參與稅企座談會(huì)、稅務(wù)培訓(xùn)會(huì)等，及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策動(dòng)向和具體要求，獲取最新的稅收政策信息和解讀。同時(shí)，建立起開(kāi)放、透明的溝通機(jī)制，使企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中及時(shí)就政策應(yīng)用問(wèn)題進(jìn)行反饋，獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。

4結(jié)語(yǔ)

基于當(dāng)前稅收環(huán)境，建筑企業(yè)應(yīng)明確意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，以及當(dāng)前減稅降費(fèi)大背景下企業(yè)面臨的諸多籌劃?rùn)C(jī)會(huì)，立足實(shí)際，圍繞關(guān)鍵稅種，從稅收政策、計(jì)稅依據(jù)等入手，探尋籌劃措施。同時(shí)，通過(guò)提高財(cái)稅人員素質(zhì)、建立稅務(wù)籌劃動(dòng)態(tài)管理機(jī)制以及優(yōu)化稅企關(guān)系等措施不斷提高自身稅務(wù)籌劃水平，進(jìn)而獲得更高的節(jié)稅效益，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益最大化目標(biāo)，持續(xù)推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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