國(guó)家審計(jì)何以促進(jìn)城市碳減排？

[中圖分類號(hào)]F239 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼]A [文章編號(hào)]2096-3114（2025）04-0022-12

一、引言

改革開放以來我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)，但也引發(fā)了日益嚴(yán)重的環(huán)境問題。城市是人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和社會(huì)活動(dòng)最集中的場(chǎng)所，也是二氧化碳最主要的排放地，研究表明，中國(guó) 70% 以上的碳排放來源于城市[1]，因此，城市能否順利實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展是我國(guó)完成“雙碳”目標(biāo)的關(guān)鍵所在。與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家碳排放治理模式不同，一方面，中國(guó)以煤炭為主的能源結(jié)構(gòu)在短期內(nèi)難以調(diào)整，另一方面，中國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，必須平衡經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和碳減排之間的關(guān)系。為如期實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)，中國(guó)政府不僅要追求絕對(duì)數(shù)量的碳減排，更要推動(dòng)碳排放效率的提高，以確保在進(jìn)行環(huán)境治理的同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

政府作為低碳發(fā)展的引導(dǎo)者、監(jiān)督者和政策制定者，其行為會(huì)直接影響“雙碳”戰(zhàn)略的實(shí)施效果。然而，自1994年實(shí)施分稅制改革以來，我國(guó)的政策決策逐漸發(fā)展成中央政府統(tǒng)一制定并由地方政府負(fù)責(zé)實(shí)施的模式。為調(diào)動(dòng)地方干部的積極性，中央政府往往采取政策激勵(lì)的方式，即以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為主要考核標(biāo)準(zhǔn)，這使得地方官員愿意將有限的財(cái)政資源投入短期經(jīng)濟(jì)績(jī)效顯著的領(lǐng)域，對(duì)中央政府制定的“雙碳”戰(zhàn)略進(jìn)行博弈與周旋，嚴(yán)重削弱了“雙碳”戰(zhàn)略的實(shí)施效果，因此尋找有效途徑改善地方政府行為具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理體系中重要的監(jiān)督考核機(jī)制，通過發(fā)揮“查病”“治已病”“防未病”功能，能夠有效規(guī)范和引導(dǎo)地方政府的行為選擇，進(jìn)而使得地區(qū)碳減排工作得以穩(wěn)步推進(jìn)。基于此，國(guó)家審計(jì)如何在地區(qū)碳減排過程中發(fā)揮積極的促進(jìn)作用，內(nèi)在機(jī)制如何，值得深入探討。

近年來學(xué)術(shù)界逐漸關(guān)注到國(guó)家審計(jì)的環(huán)境治理效應(yīng)。在微觀層面，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)，國(guó)家審計(jì)強(qiáng)有力的威懾作用可以督促地方政府通過行政命令或環(huán)境處罰等手段加強(qiáng)轄區(qū)企業(yè)的環(huán)境監(jiān)管，降低企業(yè)碳風(fēng)險(xiǎn)[2-4];在宏觀層面，已有研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)家審計(jì)作為一種經(jīng)常性監(jiān)督制度安排，可以有效監(jiān)督地方政府低碳政策的制定與落實(shí)、財(cái)政資金的分配、低碳項(xiàng)目的推進(jìn)等，有助于提升區(qū)域低碳發(fā)展[5-]。朱錦余等利用空間杜賓模型，證實(shí)國(guó)家審計(jì)不僅可以減少本地碳排放量，還能發(fā)揮“示范效應(yīng)”產(chǎn)生空間溢出效應(yīng)，引導(dǎo)地區(qū)政府優(yōu)化競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)，打擊“搭便車\"現(xiàn)象，抑制周邊地區(qū)的碳排放量[8]。通過梳理發(fā)現(xiàn)，已有研究?jī)H強(qiáng)調(diào)碳減排的重要性，卻忽視了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和碳減排的雙贏，并且多以省級(jí)數(shù)據(jù)探討國(guó)家審計(jì)的碳減排效應(yīng)，但實(shí)際上，使用省級(jí)數(shù)據(jù)不僅會(huì)造成回歸結(jié)果的偏差，還會(huì)掩蓋碳排放在不同城市間的異質(zhì)性特征。

因此，本文基于2006—2019年中國(guó)255個(gè)城市的樣本數(shù)據(jù)，系統(tǒng)闡述國(guó)家審計(jì)對(duì)城市碳減排的影響及作用機(jī)制，可能的邊際貢獻(xiàn)是：第一，使用中國(guó)255個(gè)城市層面的面板數(shù)據(jù)，深入探討國(guó)家審計(jì)的碳減排效應(yīng)，彌補(bǔ)省級(jí)層面數(shù)據(jù)過于粗糙的缺陷。第二，基于多目標(biāo)協(xié)同角度，在追求碳總量減少的基礎(chǔ)上引人碳效率提升的目標(biāo)，從而平衡環(huán)境治理與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系，這不僅可以彌補(bǔ)現(xiàn)有研究的不足，還能在政策層面上豐富發(fā)展中國(guó)家綠色發(fā)展研究體系。第三，系統(tǒng)梳理國(guó)家審計(jì)促進(jìn)城市碳減排的間接路徑，拓寬國(guó)家審計(jì)綠色效應(yīng)“理論黑箱”研究的邊界。第四，探討國(guó)家審計(jì)和環(huán)境規(guī)制的關(guān)系，為中央政府彌補(bǔ)地區(qū)環(huán)境規(guī)制的不足提供理論支撐，同時(shí)還深人剖析國(guó)家審計(jì)促進(jìn)城市碳減排的適用情況，有助于深化對(duì)國(guó)家審計(jì)綠色治理效應(yīng)的理解。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）國(guó)家審計(jì)與城市碳減排

碳排放強(qiáng)度的降低意味著在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的同時(shí)，每單位GDP產(chǎn)生的二氧化碳排放量在減少，該指標(biāo)側(cè)重于二氧化碳的總體控制。碳排放效率關(guān)注的是在控制或降低碳排放的同時(shí)，如何優(yōu)化生產(chǎn)要素的配置以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的最大化。中國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，必須平衡經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和碳減排之間關(guān)系，因此，促進(jìn)城市碳減排不僅要降低碳排放強(qiáng)度，更應(yīng)該要提升碳排放效率。

國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理體系中重要的監(jiān)督考核機(jī)制，能夠發(fā)揮“查病”“治已病”“防未病”功能并實(shí)現(xiàn)三者的有機(jī)統(tǒng)一，從而揭示地方政府工作中存在的違法犯規(guī)行為，然后通過行使處罰權(quán)責(zé)令被審單位及時(shí)整改并建立長(zhǎng)效機(jī)制，有效推動(dòng)碳排放強(qiáng)度的降低以及碳排放效率的提升。首先，“查病”功能是“治已病”和\"防未病\"功能的基礎(chǔ)，審計(jì)機(jī)關(guān)通過開展碳減排專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，可以對(duì)地方政府的碳排放管理工作進(jìn)行深入審查，揭示單位經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出中碳排放量居高不下的原因，如不合理的項(xiàng)目審批、環(huán)境監(jiān)管不力等，促使這些問題得以糾正，使碳排放在總體上得以控制;同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)也能精準(zhǔn)識(shí)別地方政府在資源配置、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面的不足，找出影響碳排放效率的關(guān)鍵問題，為“治已病”和“防未病”功能的發(fā)揮提供依據(jù)。其次，法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)必要的行政處罰權(quán)，針對(duì)“查病”功能揭示出的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠發(fā)揮\"治已病\"功能，責(zé)令地方政府及時(shí)整改，如強(qiáng)化環(huán)境監(jiān)管與政策執(zhí)行、協(xié)助地方政府優(yōu)化低碳政策措施等，這些整改措施規(guī)范了地方政府行為，不僅有助于壓縮碳排放規(guī)模，還能通過優(yōu)化資源配置和改進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提高生產(chǎn)要素的綜合利用效率，實(shí)現(xiàn)碳排放效率的持續(xù)改善。最后，“查病”和“治已病”的根本目的在于防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家審計(jì)通過發(fā)揮“防未病”功能，對(duì)被審單位所產(chǎn)生的問題進(jìn)行深層次分析，并形成審計(jì)結(jié)論與建議，從而推動(dòng)被審單位規(guī)章制度以及相關(guān)法律的完善;同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還能通過后續(xù)跟蹤建立長(zhǎng)效機(jī)制，提前研判和遏制發(fā)展中潛在的高碳運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。綜上，國(guó)家審計(jì)通過發(fā)揮“查病”“治已病”“防未病”功能，可以對(duì)地方政府“雙碳”政策落實(shí)情況進(jìn)行全覆蓋檢查，通過識(shí)別并及時(shí)糾正地方政府碳排放管理中存在的各種問題，既控制碳排放總量，又優(yōu)化資源配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，最終實(shí)現(xiàn)碳強(qiáng)度降低和碳效率提升的雙贏。基于此，本文提出假設(shè)1：

假設(shè)1：國(guó)家審計(jì)能夠促進(jìn)城市碳減排。

（二）國(guó)家審計(jì)促進(jìn)城市碳減排的影響機(jī)制

1．政府透明度提升渠道

由于信息不對(duì)稱問題的客觀存在，地方政府落實(shí)“雙碳”戰(zhàn)略時(shí)可能存在以下兩種病癥：第一，中央政府與地方政府之間存在信息不對(duì)稱問題。受晉升考核壓力的影響，地方官員會(huì)選擇短期經(jīng)濟(jì)績(jī)效顯著的粗放型發(fā)展模式，并通過操縱統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)或?qū)嵤捌G”等手段，策略性落實(shí)“雙碳”目標(biāo)，造成碳排放量的持續(xù)增加;同時(shí)，因?qū)?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的過度追求，地方政府未能充分投資于技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，這不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，削弱碳排放效率的提升[9]。第二，地方政府與社會(huì)公眾之間存在信息不對(duì)稱問題。盡管國(guó)家要求各級(jí)地方政府的碳減排工作透明公開，但由于公眾參與環(huán)境治理的機(jī)制不夠健全，這種公開往往流于形式，政府行為無法得到外部有效監(jiān)督，容易滋生通過走“捷徑”改善碳排放的動(dòng)機(jī)，不僅造成單位碳排放居高不下，還忽略了公眾對(duì)綠色發(fā)展的實(shí)際需求，不利于提高碳排放效率。

國(guó)家審計(jì)通過審計(jì)監(jiān)督和信息公開的方式提升地方政府透明度，進(jìn)而促進(jìn)城市碳減排。首先，法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督權(quán)。國(guó)家審計(jì)憑借其獨(dú)立性與權(quán)威性的特殊屬性，通過開展與碳治理有關(guān)的資源環(huán)境審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，揭示政策落實(shí)過程中的不足，如低碳政策制定缺乏科學(xué)性、專項(xiàng)資金違規(guī)擠占挪用等，然后督促地方政府及時(shí)整改，有效控制碳排放規(guī)模。其次，法律為審計(jì)機(jī)關(guān)信息公開提供了制度保障。一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)作為獨(dú)立的權(quán)威機(jī)構(gòu)，對(duì)地方政府碳減排工程進(jìn)展進(jìn)行全方面評(píng)估，并利用審計(jì)報(bào)告的形式向上級(jí)部門匯報(bào)，從而打破地方政府與上級(jí)部門之間的信息壁壘，有助于更有效地監(jiān)控和指導(dǎo)地方政府的碳減排工作。另一方面，國(guó)家審計(jì)可以引導(dǎo)社會(huì)輿論的良性發(fā)展。基于信號(hào)理論，國(guó)家審計(jì)大然具備的權(quán)威性特征勢(shì)必引起新聞媒體的關(guān)注，社會(huì)輿論的壓力會(huì)迫使地方政府公開碳排放數(shù)據(jù)、減排措施等，從而強(qiáng)化透明度建設(shè)，這不僅促使公眾和利益相關(guān)主體對(duì)政策執(zhí)行和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督，使得地方政府加強(qiáng)對(duì)碳排放強(qiáng)度的嚴(yán)格控制，還能督促地方政府增加在綠色技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化上的投人，以滿足公眾對(duì)綠色發(fā)展的實(shí)際需求，進(jìn)而推動(dòng)碳排放效率的提高。基于此，本文提出假設(shè)2：

假設(shè)2：國(guó)家審計(jì)可以通過提升政府透明度有效促進(jìn)城市碳減排。

2.資源錯(cuò)配程度緩解渠道

政府不正當(dāng)干預(yù)所引起的資源錯(cuò)配是碳排放量增加的主要原因：一方面，地方官員為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政收入的增加，往往會(huì)通過行政手段限制生產(chǎn)要素的合理流動(dòng)，如扭曲要素價(jià)格為本地企業(yè)提供大量資本和廉價(jià)勞動(dòng)力、限制外地企業(yè)進(jìn)入以保護(hù)本地企業(yè)發(fā)展等，這些做法在引起資源浪費(fèi)的同時(shí)，也會(huì)加深地方市場(chǎng)的分割程度，導(dǎo)致地區(qū)長(zhǎng)期被低端要素鎖定，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，使得單位GDP 碳排放居高不下，也不利于提升碳排放效率;另一方面，伴隨著環(huán)境治理在普升考核中所占的比重越來越大，一些地方政府為達(dá)成環(huán)境績(jī)效，屢屢采取突擊式的節(jié)能減排措施，強(qiáng)制轄區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)限電限產(chǎn)，這不僅加劇要素市場(chǎng)的扭曲程度，還會(huì)導(dǎo)致相關(guān)行業(yè)市場(chǎng)的劇烈波動(dòng)，部分企業(yè)甚至在來年突然釋放產(chǎn)能，最終造成二氧化碳等污染物的報(bào)復(fù)性反彈，引發(fā)更大的碳污染問題，同時(shí)降低碳排放效率。

國(guó)家審計(jì)通過政策規(guī)范和行為約束的方式緩解區(qū)域資源錯(cuò)配，進(jìn)而促進(jìn)城市碳減排。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)通過開展制度合理性審計(jì)，及時(shí)評(píng)估地方政府碳減排政策制定的可行性，并提出整改意見，協(xié)助地方政府完善發(fā)展機(jī)制，從而減少政府的行政干預(yù)，充分發(fā)揮市場(chǎng)作用，緩解因資源錯(cuò)配導(dǎo)致的低效產(chǎn)能和環(huán)境污染，降低碳排放強(qiáng)度;同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還會(huì)繼續(xù)推動(dòng)生產(chǎn)要素向更高效、低碳的領(lǐng)域流動(dòng)，助力經(jīng)濟(jì)向低碳高效發(fā)展，提高碳排放效率。其次，國(guó)家審計(jì)還能通過約束黨政主要干部行為，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策，提升資源配置效率。面對(duì)黨政主要干部出于政績(jī)、個(gè)人私利等方面的考慮而存在的越權(quán)、亂權(quán)等行為，審計(jì)機(jī)關(guān)通過開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)約束地方官員的行為決策，不僅可以規(guī)范“有形之手”，引導(dǎo)地方政府選擇更環(huán)保、更合理的城市發(fā)展布局，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擺脫對(duì)資源環(huán)境的過度依賴，還可以打破地區(qū)間市場(chǎng)割據(jù)或地區(qū)保護(hù)等亂象，保障要素在市場(chǎng)中的合理有效流動(dòng)，，避免資原浪費(fèi)，進(jìn)而壓縮碳排放規(guī)模、提升碳排放效率。基于此，本文提出假設(shè)3：

假設(shè)3：國(guó)家審計(jì)可以通過緩解資源錯(cuò)配問題有效促進(jìn)城市碳減排。

3.行政管理體制完善渠道

由于行政管理體制內(nèi)出現(xiàn)的不完備化和分割化，“雙碳”戰(zhàn)略的實(shí)施呈現(xiàn)高度的不確定性和彌散性。縱向來看，中國(guó)行政管理體制中缺乏統(tǒng)一專門的“環(huán)境管理組織法”，這種組織法規(guī)的缺失不僅會(huì)加重法律頒布的散亂化，還會(huì)導(dǎo)致各部門之間權(quán)責(zé)劃分不明晰，地方政府在推進(jìn)碳減排過程中可能會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行不力、監(jiān)管不到位等問題，無法有效壓縮碳排放規(guī)模[10];橫向來看，碳排放具備公共資源屬性、負(fù)外部性和空間外延性等特征，這決定了碳污染治理不能僅由單個(gè)政府完成，而是需要區(qū)域間建立有效的合作機(jī)制共同治理，但由于改革開放后中央向地方權(quán)力的下放，地方政府間逐漸產(chǎn)生條塊分割、各自為政等疾，嚴(yán)重阻礙綠色技術(shù)和低碳投資資源的跨區(qū)域流動(dòng)，使得一些地區(qū)可能無法獲得足夠的資源來進(jìn)行碳減排和技術(shù)升級(jí)，削弱整體減排效果和長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，不利于碳排放強(qiáng)度的降低以及碳排放效率的提高。

國(guó)家審計(jì)通過制度變革和審計(jì)創(chuàng)新的方式推動(dòng)行政管理體制完善，進(jìn)而促進(jìn)城市碳減排。國(guó)家審計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)制度變革，彌補(bǔ)體制性障礙和機(jī)制性漏洞。針對(duì)現(xiàn)有體制內(nèi)權(quán)責(zé)劃分不明晰、組織法規(guī)缺失的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠進(jìn)行從現(xiàn)象到本質(zhì)的深層次分析，并利用審計(jì)報(bào)告、審計(jì)專報(bào)等形式向有關(guān)部門匯報(bào)并發(fā)表審計(jì)意見，如制定和完善統(tǒng)一的環(huán)境管理法規(guī)、推行標(biāo)準(zhǔn)化和透明化的環(huán)境數(shù)據(jù)平臺(tái)等，推動(dòng)規(guī)章制度的變革以及法律法規(guī)的完善。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)還會(huì)繼續(xù)推動(dòng)建立跨區(qū)域的協(xié)作機(jī)制，以此來解決因地方政府各自為政導(dǎo)致的資源浪費(fèi)和政策執(zhí)行偏差，通過這些政策措施，國(guó)家審計(jì)能夠有針對(duì)性地破除行政管理體制內(nèi)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)漏洞，為提升碳排放效率、降低碳排放強(qiáng)度提供制度保障。國(guó)家審計(jì)功能的發(fā)揮還體現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)審查方式的創(chuàng)新上。審計(jì)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)方式，以此破除信息傳播的時(shí)空障礙，實(shí)現(xiàn)對(duì)跨部門和跨區(qū)域碳排放治理情況的實(shí)時(shí)監(jiān)控。技術(shù)創(chuàng)新不僅能夠更加精確地識(shí)別和糾正因各部門職責(zé)不明導(dǎo)致的監(jiān)管空白，還能有效解決地方政府各自為政的問題，確保低碳技術(shù)和資金在不同區(qū)域的合理配置，保障整體減排效果和長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)碳排放強(qiáng)度的降低，以及碳排放效率的提升。基于此，本文提出假設(shè)4：

假設(shè)4：國(guó)家審計(jì)可以通過完善行政管理體制有效促進(jìn)城市碳減排。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）數(shù)據(jù)來源

本文選取2006—2019 年中國(guó)城市層面的面板數(shù)據(jù)，剔除了數(shù)值缺失較多的城市，樣本缺失值采用插值法補(bǔ)齊。鑒于直轄市在審計(jì)機(jī)構(gòu)責(zé)任、權(quán)限等方面與其他城市存在較大差異，為此本文剔除了4個(gè)直轄市的樣本數(shù)據(jù)，最終共得到255個(gè)城市的3570個(gè)年度觀測(cè)值。碳排放數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)能源統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)環(huán)境統(tǒng)計(jì)年鑒》等，國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)審計(jì)年鑒》，其他數(shù)據(jù)來源于《中國(guó)城市統(tǒng)計(jì)年鑒》《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》等。確定2006—2019年為研究期限，是因?yàn)椋海?）“十一五\"期間（2006—2010年）中國(guó)首次將“節(jié)能減排”目標(biāo)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的約束性指標(biāo)，因此本文選擇2006年為研究時(shí)間截止點(diǎn);（2）2020年起，公共衛(wèi)生事件對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的沖擊可能對(duì)所選取指標(biāo)造成擾動(dòng)，為了保證結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)，本文選擇2019年為研究樣本截止點(diǎn)。

（二）變量定義

1．被解釋變量

被解釋變量包括碳排放強(qiáng)度和碳排放效率。（1）碳排放強(qiáng)度（Inten）。本文采用碳排放總量與生產(chǎn)總值的比值來衡量城市碳排放強(qiáng)度。其中，碳排放總量參考楊剛強(qiáng)等的方法計(jì)算得出[11]。（2）碳排放效率（Effci）。參考盛科榮等的研究[12]，使用包含非期望產(chǎn)出的超效率 SBM模型核算城市碳排放效率：投入要素包括資本存量、勞動(dòng)力、能源消耗，期望產(chǎn)出為實(shí)際GDP，非期望產(chǎn)出為二氧化碳排放量。其中，資本存量借鑒張軍等的計(jì)算方法[13];勞動(dòng)力投入選取當(dāng)年年末城鎮(zhèn)單位從業(yè)人數(shù);能源消耗包括各城市工業(yè)用水總量和折算為標(biāo)準(zhǔn)煤?jiǎn)挝坏哪茉聪牧?實(shí)際GDP以2006年為基期進(jìn)行平減處理獲得，平減指數(shù)選用各城市所在省份的GDP平減指數(shù);非期望產(chǎn)出為二氧化碳排放總量。

2.解釋變量

本文選取國(guó)家審計(jì)綜合指數(shù)（Audit）作為解釋變量。國(guó)家審計(jì)“查病”\"治已病”“防未病”功能并非單獨(dú)發(fā)揮作用，而是協(xié)同作用的。借鑒韓峰的研究[14]，本文從國(guó)家審計(jì)各功能出發(fā)，使用熵權(quán)法構(gòu)建國(guó)家審計(jì)綜合指數(shù)。對(duì)于“查病”功能，審計(jì)機(jī)關(guān)主要通過開展各項(xiàng)審計(jì)專項(xiàng)活動(dòng)來揭示地方政府工作中存在的問題，故選擇審計(jì)機(jī)關(guān)完成審計(jì)項(xiàng)目數(shù)加1的自然對(duì)數(shù)來衡量;對(duì)于“治已病”功能，處理和整改能力體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)的治理功能，長(zhǎng)期以來審計(jì)機(jī)關(guān)查處的主要問題金額數(shù)被視為審計(jì)工作的重要成果，故選擇審計(jì)查出主要問題金額數(shù)加1的自然對(duì)數(shù)來衡量;對(duì)于“防未病”功能，審計(jì)機(jī)關(guān)往往通過對(duì)審查發(fā)現(xiàn)的問題提出對(duì)應(yīng)的建議來防患于未然，故選擇審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)信息數(shù)加1的自然對(duì)數(shù)來衡量。為使結(jié)論更加可靠，使用主成分分析法進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

3．控制變量

本文圍繞經(jīng)濟(jì)和自然因素選取了如下控制變量：經(jīng)濟(jì)因素包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（ GDP ，生產(chǎn)總值年增長(zhǎng)率）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（ Indus ，第二產(chǎn)業(yè)增加值除以GDP）、城鎮(zhèn)化率（ Urban ，城鎮(zhèn)人口除以總?cè)丝冢┤丝诿芏龋?Popul ，年末總?cè)丝诔猿鞘行姓娣e）綠色金融（ Gfina ，綠色信貸的自然對(duì)數(shù)）。自然因素包括建成區(qū)綠化覆蓋率（Green，綠化面積除以建成區(qū)面積）、空氣流通程度（ .Air ，空氣流通系數(shù)的自然對(duì)數(shù)）。

（三）模型設(shè)定

本文構(gòu)建國(guó)家審計(jì)促進(jìn)城市碳減排的基準(zhǔn)回歸模型，具體形式如下：

式（1）中，Carbon為被解釋變量，包括碳排放強(qiáng)度和碳排放效率； Audit 為解釋變量，表示國(guó)家審計(jì)綜合指數(shù);Controls為控制變量; Σ City為城市固定效應(yīng); Σ Year為年份固定效應(yīng)； ε_it 為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。本文對(duì)所有回歸系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)誤在城市層面聚類以規(guī)避估計(jì)偏差的問題。

四、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）基準(zhǔn)回歸分析

表1顯示國(guó)家審計(jì)對(duì)城市碳排放強(qiáng)度和碳排放效率影響的基準(zhǔn)回歸結(jié)果。列（1）、列（3）表示未加入控制變量時(shí)的結(jié)果，國(guó)家審計(jì)綜合指數(shù)（Audit）的回歸系數(shù)均在 1% 的水平上顯著。從系數(shù)的方向上看，Audit能夠負(fù)向影響碳排放強(qiáng)度（Inten），正向影響碳排放效率（Eici），表明國(guó)家審計(jì)可以有效促進(jìn)城市碳減排。列（2）、列（4）中，當(dāng)包含所有控制變量時(shí)，Audit的回歸系數(shù)仍在 1% 的水平上顯著。從回歸系數(shù)上看，Audit對(duì)Inten的影響系數(shù)為-0.141，表明國(guó)家審計(jì)每增長(zhǎng)一個(gè)百分點(diǎn)，城市碳排放強(qiáng)度就會(huì)下降0.141個(gè)百分點(diǎn)；Audit對(duì)Effici的影響系數(shù)為0.567，表明國(guó)家審計(jì)每增長(zhǎng)一個(gè)百分點(diǎn)，城市碳排放效率也會(huì)上升0.567個(gè)百分點(diǎn)。綜上，在控制城市和年份固定效應(yīng)后，無論是否加入控制變量，國(guó)家審計(jì)均可以通過發(fā)揮“查病”“治已病”“防未病”功能，有效降低碳排放強(qiáng)度和提升碳排放效率，推動(dòng)城市實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展，假設(shè)1得以驗(yàn)證。

表1基準(zhǔn)回歸結(jié)果

注：括號(hào)內(nèi)為經(jīng)過城市層面聚類（Cluster）調(diào)整的t值；***、**和 分別表示 1% （20 5% 和 10% 顯著性水平。下同。

（二）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1．工具變量法。借鑒郭檬楠等的研究[15]，本文選擇“同年份同省份內(nèi)除本城市外其他城市國(guó)家審計(jì)均值\"（Ave_Audit）作為Audit的工具變量：地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作通常是在省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下進(jìn)行的，同省份不同城市審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)力度具有一定相似性，符合相關(guān)性的要求。此外，工具變量是剔除本城市后的數(shù)據(jù)，其他城市的審計(jì)情況一般不會(huì)直接影響本城市碳減排情況，滿足外生性的條件。表2為工具變量法的檢驗(yàn)結(jié)果，列（1）中Ave_Audit的回歸系數(shù)在 1% 的顯著水平上為正，第一階段的F值為698.61，遠(yuǎn)大于經(jīng)驗(yàn)值10，選取的工具變量滿足相關(guān)性條件。列（2）列（3）為第二階段的回歸結(jié)果，Kleibergen-PaaprkLM統(tǒng)計(jì)量均在 1% 的水平上顯著，拒絕工具變量識(shí)別不足的假設(shè)，Cragg-DonaldWaldF統(tǒng)計(jì)量均大于弱識(shí)別檢驗(yàn) 10% 水平的臨界值16.38，說明工具變量是有效的。從回歸結(jié)果來看，國(guó)家審計(jì)綜合指數(shù)（Audit）對(duì)碳排放強(qiáng)度（Inten）的影響在 1% 顯著水平上為負(fù)，對(duì)碳排放效率（Effici）的影響在 5% 顯著水平上為正，說明國(guó)家審計(jì)能夠有效促進(jìn)城市碳減排，本文主要結(jié)論依舊成立。

表2工具變量法

2.更換解釋變量的衡量方法。使用主成分分析法重新構(gòu)建國(guó)家審計(jì)綜合指數(shù)。首先將“查病”“治已病”“防未病”指標(biāo)進(jìn)行降維處理，得到其特征值、方差貢獻(xiàn)率和累計(jì)貢獻(xiàn)率，隨后根據(jù)累計(jì)方差貢獻(xiàn)率大于 80% 的原則選取前兩個(gè)因子作為主成分，并根據(jù)各自的方差貢獻(xiàn)率進(jìn)行加權(quán)平均，最終得到國(guó)家審計(jì)綜合指數(shù)。回歸結(jié)果如表3所示，表中列（1）列（3）為未加入控制變量時(shí)的回歸結(jié)果，列（2）列（4）為加入控制變量后的回歸結(jié)果。在控制城市和年份固定效應(yīng)后，無論是否加入控制變量，國(guó)家審計(jì)均能顯著降低城市碳排放強(qiáng)度和提升城市碳排放效率，本文結(jié)論穩(wěn)健。

表3更換解釋變量的衡量方法

（三）機(jī)制分析

機(jī)制分析結(jié)果如表4所示，其中列（1）（3）（5）表示固定效應(yīng)（ ∣FE? ）下的檢驗(yàn)結(jié)果，本文同時(shí)使用工具變量法 （IV） 緩解內(nèi)生性問題，結(jié)果如列（2）（4）（6）所示。

市級(jí)政府透明度指標(biāo)主要來源于清華大學(xué)發(fā)布的《中國(guó)市級(jí)政府財(cái)政透明度研究報(bào)告》，但該報(bào)告僅匯報(bào)了2010年以后的數(shù)據(jù)，并不完全覆蓋本文研究期限。同時(shí)，信息技術(shù)的快速發(fā)展不僅能為公眾參與公共問題提供更為便捷的渠道，還能通過信息公開形成外部監(jiān)督，促進(jìn)政府透明度的提升。為此，參考柏培文和張?jiān)频难芯縖16]，本文使用互聯(lián)網(wǎng)普及率作為市級(jí)政府透明度的代理變量，具體以人均互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入用戶數(shù)來衡量。表4列（1）為政府透明度提升渠道的檢驗(yàn)結(jié)果，Audit的系數(shù)在 5% 的水平上為正，說明國(guó)家審計(jì)能夠通過審計(jì)監(jiān)督和信息公開的方式，加強(qiáng)地方政府的透明度建設(shè)，從而有效促進(jìn)城市碳減排，假設(shè)2得以驗(yàn)證。使用互聯(lián)網(wǎng)普及率可能會(huì)產(chǎn)生遺漏變量的內(nèi)生性問題，本文繼續(xù)使用工具變量法緩解內(nèi)生性問題，結(jié)果如表4列（2）所示，Audit的系數(shù)也在 1% 的顯著水平上為正，結(jié)論穩(wěn)健。

表4機(jī)制檢驗(yàn)結(jié)果

相對(duì)價(jià)格扭曲系數(shù)能夠反映出要素實(shí)際使用量與要素有效配置時(shí)的偏離程度。為此，借鑒張治棟和趙必武的研究[17]，使用相對(duì)價(jià)格扭曲系數(shù)代替絕對(duì)價(jià)格扭曲系數(shù)分別計(jì)算出資本錯(cuò)配程度和勞動(dòng)力錯(cuò)配程度，并在此基礎(chǔ)上求得兩種要素扭曲系數(shù)乘積的平方根，將其作為資源錯(cuò)配程度的代理變量，該指數(shù)越大，說明城市資源錯(cuò)配程度越高。表4列（3）為資源錯(cuò)配程度緩解渠道的檢驗(yàn)結(jié)果，Audit的系數(shù)在 5% 的顯著水平上為負(fù)，說明國(guó)家審計(jì)能夠通過政策規(guī)范和行為約束的方式，緩解地區(qū)資源錯(cuò)配狀況，從而有效促進(jìn)城市碳減排，假設(shè)3得以驗(yàn)證。工具變量法的回歸結(jié)果如表4列（4）所示，Audit 的回歸系數(shù)也在 5% 的水平上顯著為負(fù)，證明結(jié)論穩(wěn)健。

行政效率是衡量行政管理體制改革的關(guān)鍵指標(biāo)，并且行政權(quán)力運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)需求也與行政效率密切相關(guān)[18]。為此，參考許瀟丹等的研究[19]，使用行政效率作為行政管理體制的代理變量，具體以公共財(cái)政支出與一般公共服務(wù)支出的差值在地方公共財(cái)政支出中的占比來衡量，該指數(shù)越大，說明城市行政效率越高。表4列（5）呈現(xiàn)了行政管理體制完善渠道的檢驗(yàn)結(jié)果，Audit的回歸系數(shù)在 5% 的顯著水平上為正，說明國(guó)家審計(jì)能夠通過制度變革和審計(jì)創(chuàng)新的方式，推動(dòng)行政管理體制的完善，從而有效促進(jìn)城市碳減排，假設(shè)4得以驗(yàn)證。本文繼續(xù)使用工具變量法緩解內(nèi)生性問題，結(jié)果如表4列（6）所示，Audit的系數(shù)也在 1% 的顯著水平上為正，結(jié)論穩(wěn)健。

（四）異質(zhì)性分析

1．區(qū)位因素

（1）胡煥庸線。胡煥庸線不僅是劃分中國(guó)東西兩側(cè)人口密度差異的基線，還是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、自然稟賦以及資源環(huán)境承載力的重要分界線。胡煥庸線兩側(cè)巨大的區(qū)位差異可能會(huì)影響國(guó)家審計(jì)的碳減排效應(yīng)。按照胡煥庸線將樣本劃分為東西兩側(cè)，表5列（1）、列（2）表示胡煥庸線以東城市的結(jié)果，列（3）、列（4）表示胡煥庸線以西城市的結(jié)果，從中發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的碳減排效應(yīng)僅在胡煥庸線以西顯著，而在胡煥庸線以東不顯著，可能是因?yàn)椋合噍^于以東地區(qū)，胡煥庸線以西地區(qū)作為中國(guó)政治經(jīng)濟(jì)一體化的薄弱地帶，中央政府難以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督，面臨巨大的節(jié)能減排與經(jīng)濟(jì)發(fā)展壓力，地方官員會(huì)通過“漂綠”或謊報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等違規(guī)行為粉飾環(huán)境績(jī)效，并將有限的財(cái)政資源投入短期經(jīng)濟(jì)績(jī)效顯著的領(lǐng)域。國(guó)家審計(jì)代表公眾利益監(jiān)督政府行為，憑借其強(qiáng)大的“查病”“治已病”“防未病”功能有力打擊地方政府的不正當(dāng)行為，推動(dòng)“雙碳\"戰(zhàn)略的有效落實(shí)。

（2）城市規(guī)模。大規(guī)模城市和中小規(guī)模城市在經(jīng)濟(jì)效率、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源集聚等方面存在較大差異，可能會(huì)影響國(guó)家審計(jì)的碳減排效應(yīng)。根據(jù)國(guó)務(wù)院2014年發(fā)布的城市規(guī)模劃分標(biāo)準(zhǔn)，按照人口規(guī)模將樣本城市劃分為大規(guī)模城市（常住人口在300萬以上）和中小規(guī)模城市（常住人口在300萬以下）兩種。表5列（5）、列（6）表示大規(guī)模城市的回歸結(jié)果，列（7）、列（8）表示中小規(guī)模城市的結(jié)果，從中發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的碳減排效應(yīng)僅在中小規(guī)模城市顯著，可能的原因是：相比于中小規(guī)模城市，規(guī)模較大的城市能夠產(chǎn)生較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)集聚效應(yīng)，可以通過優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置來提高碳治理效率;并且大規(guī)模城市通常也具備更為完善的權(quán)力運(yùn)行機(jī)制和公眾參與機(jī)制等，地方官員違規(guī)行為較少，國(guó)家審計(jì)的碳減排效應(yīng)不明顯。

2．經(jīng)濟(jì)因素

（1）財(cái)政實(shí)力。審計(jì)資源作為公共資源的一種，其供給和功能的發(fā)揮受地區(qū)財(cái)政狀況的影響。借鑒喻開志等的研究[20]，采用地方財(cái)政一般預(yù)算收入與地方財(cái)政一般預(yù)算支出的差值作為城市財(cái)政實(shí)力的代理變量，該指標(biāo)越大說明該地區(qū)財(cái)政赤字越小，財(cái)政狀況越好。在此基礎(chǔ)上，按照省份平均水平將城市財(cái)政狀況劃分為強(qiáng)弱兩類，表5列（9）、列（10）財(cái)政實(shí)力較強(qiáng)城市的結(jié)果，列（11）、列（12）為財(cái)政實(shí)力較弱城市的結(jié)果，從中發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)僅能在財(cái)政實(shí)力較強(qiáng)城市發(fā)揮碳減排效應(yīng)，可能的原因是：國(guó)家審計(jì)開展工作所需要的經(jīng)費(fèi)來源于地方政府的財(cái)政撥款，審計(jì)資金越充足，審計(jì)工作開展得越好越廣泛;并且財(cái)政狀況也影響著國(guó)家審計(jì)的需求，地區(qū)財(cái)政支出規(guī)模越大，公眾對(duì)財(cái)政支出使用的科學(xué)性、合法性等關(guān)注度越高，越需要國(guó)家審計(jì)監(jiān)督以滿足公眾需求。

（2）市場(chǎng)化程度。市場(chǎng)化進(jìn)程作為外部制度環(huán)境的一項(xiàng)重要指標(biāo)，能夠影響城市治理水平和資金落實(shí)等，進(jìn)而對(duì)碳減排產(chǎn)生影響。采用樊綱的中國(guó)各地區(qū)市場(chǎng)化指數(shù)作為市場(chǎng)化指數(shù)的代理變量[21]，該指數(shù)越大說明城市市場(chǎng)化程度越高，并在此基礎(chǔ)上按照省份平均水平將城市市場(chǎng)化水平劃分為高低兩類。表5列（13）、列（14）為市場(chǎng)化程度較高城市的結(jié)果，列（15）、列（16）為市場(chǎng)化程度較低城市的結(jié)果，從中發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的碳減排效應(yīng)僅能在市場(chǎng)化程度較低的城市發(fā)揮作用，可能的原因是：市場(chǎng)化程度越高的地區(qū)往往具備較為良好的制度環(huán)境，市場(chǎng)能夠在社會(huì)資源配置中發(fā)揮主導(dǎo)作用，從而有效約束政府行為，使得“雙碳”政策落到實(shí)處，因此國(guó)家審計(jì)的碳減排效應(yīng)不明顯。而市場(chǎng)化程度較低的地區(qū)制度環(huán)境相對(duì)較差，政府官員腐敗行為較多，不利用環(huán)境的治理。國(guó)家審計(jì)能夠發(fā)揮“查病”“治已病”“防未病”功能，并實(shí)現(xiàn)三者的有機(jī)統(tǒng)一，可以有效打擊地方政府存在的違法違規(guī)行為，并通過后續(xù)跟蹤建立長(zhǎng)效機(jī)制，推進(jìn)“雙碳”政策的有效落實(shí)。

表5異質(zhì)性分析

五、進(jìn)一步研究

（一）國(guó)家審計(jì)能否彌補(bǔ)環(huán)境規(guī)制的缺失

由于生態(tài)環(huán)境的公共物品屬性，僅憑市場(chǎng)化手段很難有效解決中國(guó)碳排放難題，環(huán)境規(guī)制正成為政府解決環(huán)境問題“市場(chǎng)失靈”的重要手段。但長(zhǎng)期以來受財(cái)政分權(quán)和晉升錦標(biāo)賽制度的影響，地方政府會(huì)通過主動(dòng)放松環(huán)境規(guī)制以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這種地區(qū)間環(huán)境規(guī)則強(qiáng)弱的差異容易形成“污染避難所”，環(huán)境治理效果將大打折扣。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理體系中的重要組成部分，能夠有效打擊各種違法違規(guī)行為，實(shí)現(xiàn)城市的低碳發(fā)展。國(guó)家審計(jì)政策的實(shí)施能否在一定程度上彌補(bǔ)環(huán)境規(guī)制的缺失？需要進(jìn)一步探討。

參考陳詩(shī)一和陳登科的做法[22]，本文從環(huán)保目標(biāo)、污染物排放和環(huán)保措施三個(gè)維度選取一系列關(guān)鍵詞 ① ，統(tǒng)計(jì)其出現(xiàn)在地方政府工作報(bào)告中的頻次來衡量環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度，隨后按省份平均水平將環(huán)境規(guī)制劃分為強(qiáng)弱兩類。回歸結(jié)果如表6中的PanelA所示，Audit系數(shù)僅在環(huán)境規(guī)制水平較低城市顯著，而在環(huán)境規(guī)制水平較高城市不顯著，說明國(guó)家審計(jì)與環(huán)境規(guī)制之間能夠產(chǎn)生政策替代作用，在一定程度上彌補(bǔ)環(huán)境規(guī)制的缺失。繼續(xù)引入低碳試點(diǎn)城市作為環(huán)境規(guī)制的替代變量，相較于其他城市，低碳試點(diǎn)城市的碳減排任務(wù)更高，面臨的環(huán)境規(guī)制也更為嚴(yán)格。回歸結(jié)果如表6中的PanelB所示，非低碳試點(diǎn)城市中Audit系數(shù)均在 1% 的水平上顯著，而低碳試點(diǎn)城市中Audit系數(shù)不顯著，證明結(jié)論穩(wěn)健。

表6國(guó)家審計(jì)能否彌補(bǔ)環(huán)境規(guī)制的缺失

（二）國(guó)家審計(jì)與碳排放效率之間是否存在非線性關(guān)系

已有關(guān)于環(huán)境規(guī)制與碳排放效率關(guān)系的研究主要圍繞“綠色悖論”與“倒逼減排”效應(yīng)展開。Sinn最早提出“綠色悖論\"的概念[23]，面對(duì)日益嚴(yán)格的環(huán)境規(guī)制，廠商為減少處罰會(huì)加快化石能源的開采，最終使得區(qū)域碳排放劇增，不利于碳排放效率的提升。而何小鋼等利用擴(kuò)展的STIRPAT模型發(fā)現(xiàn)環(huán)境規(guī)制能夠顯著提高碳排放效率[24]。隨著研究深入，部分學(xué)者提出環(huán)境規(guī)制與碳排放效率之間存在非線性關(guān)系，張華等研究發(fā)現(xiàn)環(huán)境規(guī)制對(duì)碳排放效率產(chǎn)生“U\"形關(guān)系影響[25]，即環(huán)境規(guī)制的提升效果存在閾值，隨著環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度的不斷增加，其影響的主導(dǎo)力量由“綠色悖論”效應(yīng)演變?yōu)椤暗贡茰p排”效應(yīng)。

作為環(huán)境規(guī)制“替代品”的國(guó)家審計(jì)是否與碳排放效率之間也呈現(xiàn)非線性關(guān)系？本文對(duì)此作進(jìn)一步研究。

本文在模型（1）的基礎(chǔ)上引入Audit的二次項(xiàng)，結(jié)果如表7所示。無論是否加入控制變量，Audit一次項(xiàng)和二次項(xiàng)系數(shù)均在顯著水平上為正，說明國(guó)家審計(jì)與碳排放效率之間存在“U\"形關(guān)系，可能是因?yàn)殡S著環(huán)境治理在官員晉升考核中的占比不斷增加，地方官員為取得政治晉升，通過采取一系列政策手段促進(jìn)地區(qū)碳減排。然而，由于以煤炭等傳統(tǒng)能源為主的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式在短期內(nèi)難以調(diào)整，為實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展，地方政府通過采取“一刀切”“直接關(guān)停\"等方式進(jìn)行環(huán)境治理，盡管在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)了絕對(duì)數(shù)量上的碳減排，但這種突擊式的節(jié)能減排措施也削減了碳排放效率。上述分析解釋了拐點(diǎn)之前碳排放效率持續(xù)下降的原因。在拐點(diǎn)之后，隨著國(guó)家審計(jì)功能的持續(xù)發(fā)揮，審計(jì)機(jī)關(guān)能夠持續(xù)優(yōu)化地方政府的環(huán)境治理決策，使得政策制定更加科學(xué)合理，從而推動(dòng)地方政府在進(jìn)行環(huán)境治理時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升地方碳排放效率。

表7國(guó)家審計(jì)與碳排放效率之間的非線性關(guān)系

（三）國(guó)家審計(jì)“查病”“治已病”“防未病”功能的協(xié)同作用研究

國(guó)家審計(jì)“查病”（Check）、“治已病”（Treat）、“防未病”（Preve）功能并非單獨(dú)發(fā)揮作用，而是協(xié)同作用。借鑒祝遵宏等的研究思路對(duì)國(guó)家審計(jì)各功能協(xié)同作用做進(jìn)一步研究[26]。對(duì)于“查病”和“治已病”功能，國(guó)家審計(jì)通過開展各項(xiàng)碳減排專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)揭示地方政府工作中存在的問題，并通過強(qiáng)有力的處罰措施，督促被審單位及時(shí)整改，形成“威慢效應(yīng)”;對(duì)于“治已病”和“防未病”功能，審計(jì)機(jī)關(guān)通過實(shí)施嚴(yán)格的處理處罰后，還能對(duì)所產(chǎn)生的問題提出相應(yīng)的審計(jì)建議，形成“抵御效應(yīng)”;國(guó)家審計(jì)“查病”“治已病”“防未病”三項(xiàng)功能有機(jī)結(jié)合，循環(huán)促進(jìn)，能夠?qū)崿F(xiàn)地方政府碳減排工作的全覆蓋檢查，進(jìn)而查缺糾錯(cuò)，形成“經(jīng)濟(jì)體檢效應(yīng)”。

表8為國(guó)家審計(jì)各功能協(xié)同作用的檢驗(yàn)結(jié)果。列（1）、列（2）為國(guó)家審計(jì)“威懾效應(yīng)”的回歸結(jié)果，Check×Treat 的回歸系數(shù)在 1% 的顯著水平上正，說明國(guó)家審計(jì)“查病”和\"治已病”功能協(xié)同能夠產(chǎn)生“威懾效應(yīng)”，即審計(jì)機(jī)關(guān)能夠找出地方政府工作中存在的各種問題，并通過行使處罰權(quán)責(zé)令被審單位及時(shí)整改，產(chǎn)生強(qiáng)有力的“無影燈效應(yīng)”，從而保證碳減排政策的有效落實(shí)。列（3）、列（4）為國(guó)家審計(jì)“抵御效應(yīng)”的回歸結(jié)果， Treat×Preve 的回歸系數(shù)也在 1% 的顯著水平上正，說明國(guó)家審計(jì)“治已病”和“防未病”功能協(xié)同可以發(fā)揮積極的“抵御效應(yīng)”，即審計(jì)機(jī)關(guān)行使處罰權(quán)督促被審單位及時(shí)整改后，也能對(duì)存在的各種問題提出合理有效的審計(jì)建議，從而為實(shí)現(xiàn)城市低碳發(fā)展提供更為完善的制度保障。列（5）列（6）為國(guó)家審計(jì)“經(jīng)濟(jì)體檢效應(yīng)”的回歸結(jié)果， Check×Treat×Preve 的回歸系數(shù)在 1% 的水平上顯著為正，說明國(guó)家審計(jì)通過“查病”“治已病”“防未病”功能的有機(jī)結(jié)合產(chǎn)生“經(jīng)濟(jì)體檢效應(yīng)”，能夠?qū)Ρ粚弳挝缓徒?jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)行全方位檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、規(guī)避和化解各種違規(guī)行為，從而確保“雙碳”政策的精準(zhǔn)實(shí)施。

表8國(guó)家審計(jì)各功能的協(xié)同作用

六、結(jié)論性評(píng)述

本文選取2006—2019年中國(guó)255個(gè)城市的數(shù)據(jù)作為研究樣本，實(shí)證檢驗(yàn)了國(guó)家審計(jì)的碳減排效應(yīng)及內(nèi)在機(jī)制，得出來以下結(jié)論：國(guó)家審計(jì)的“查病”“治已病”“防未病”功能，能夠降低碳排放強(qiáng)度、提升碳排放效率，進(jìn)而促進(jìn)城市碳減排，此結(jié)論在經(jīng)過一系列穩(wěn)健性檢驗(yàn)后依舊成立。機(jī)制檢驗(yàn)表明，國(guó)家審計(jì)通過提升政府透明度、緩解資源錯(cuò)配問題和完善行政管理體制三條作用渠道促進(jìn)城市碳減排。異質(zhì)性檢驗(yàn)從區(qū)位因素和經(jīng)濟(jì)因素兩個(gè)維度出發(fā)，發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的碳減排效應(yīng)僅在胡煥庸線以西、中小規(guī)模城市、財(cái)政實(shí)力較強(qiáng)和市場(chǎng)化程度較低地區(qū)發(fā)揮作用。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)：首先，國(guó)家審計(jì)與環(huán)境規(guī)制之間能夠產(chǎn)生政策替代效應(yīng)，可以彌補(bǔ)地區(qū)環(huán)境規(guī)制缺失的不足;其次，國(guó)家審計(jì)與城市碳排放效率之間具有非線性關(guān)系，該結(jié)論能夠?yàn)閺?fù)雜實(shí)踐和國(guó)家審計(jì)政策制定提供更為精確的理論指導(dǎo)；最后，國(guó)家審計(jì)各功能協(xié)同可以產(chǎn)生“威慢效應(yīng)”“抵御效應(yīng)”“經(jīng)濟(jì)體檢效應(yīng)”，進(jìn)而增強(qiáng)城市碳減排成效。

本文提出如下幾點(diǎn)建議：第一，繼續(xù)完善審計(jì)法律法規(guī)和政策體系。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立健全以綠色發(fā)展為導(dǎo)向的審計(jì)法律法規(guī)和政策體系，明確審計(jì)在碳排放控制和碳排放效率提升方面的職責(zé)與作用。第二，不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)能力。為更好地發(fā)揮審計(jì)在環(huán)境保護(hù)方面的作用，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過組織專業(yè)培訓(xùn)、引人環(huán)境專家參與審計(jì)工作或開展國(guó)際審計(jì)機(jī)構(gòu)合作交流等方式，不斷提升審計(jì)人員的專業(yè)能力，特別是在環(huán)境法規(guī)、氣候變化政策、碳排放管理以及綠色技術(shù)等方面的專業(yè)能力。第三，創(chuàng)新審計(jì)方法和手段。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，如大數(shù)據(jù)、人工智能等，通過開展碳排放相關(guān)的遠(yuǎn)程審計(jì)、在線審計(jì)等新型審計(jì)方式，提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效果。

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[責(zé)任編輯：黃燕]

How National Audit Promotes Urban Carbon Emission Reduction？

CHEN Chunlin，HE Xingang

（School of Economicsand Management，Northeast Normal University，Changchun13O117，China）

Abstract：Asacrucialcomponentof thenationalgovernancesystem，theroleofnationalaudit inurbancarbonemisionreductionhasbecomeincreasinglyprominent.Thepaneldataof255prefecture-levelcitiesinChinafrom2O06to2019wastakenasa research sample，andtheimpactof nationalauditonurbancarbonemisionreductionwas discussed.Resultsshowthatnational auditfulfillstreefunctions，dentifngalments，treatingdiagnosedailmentsandpreventingpotentialailments，efectiely ducing carbonemisson intensityandenhancingcarbonemisson eficiency.Mechanismtest showsthatthrough enhancinggovernmenttransparency，allviatingresourcemisalocationandimprovingadministrativemanagementsystems，nationalauditansig nificantlypromoteurbancarbonemissionreduction.Heterogeneityanalysesrevealedthecarbonemissionreduction efectof nationalaudit underdiferentscenariosfrom twodimensionsoflocationfactorsandeconomicfactors.Moreover，apolicysubstitution efectexistsbetweenationalauditandenvironmentaleglation，hichallwsnatioaludittomitigatetheeficienciesociat edwiththeabsenceofregionalenvironmentalregulation.Secondly，Thequadratictermofnationalauditwasintroducedintothe research toverifytheexistenceofnon-linearrelationshipbetwennationalauditandcarbonemisioneficiency，whichprovides moreprecisetheoretical gdanceforcomplexpracticesandtheformulationofnationalauditplicies.Lastlythecoaboationf variousfunctionsof nationalauditcancreatea“deterrenteffct”，“resistingefect”，and“economicphysicalexamination efect”，therebyefectivelyenhancingregionalcarbonemisionreductionoutcomes.Theseresearchconclusionsconfirmthathighqualityauditsupervisioncanefectivelyregulateandguidelocal governmentbehaviors，translating institutionaladvantagesinto tangiblegovernance eficacy，and thereby driving urban green transformationand low-carbondevelopment.

KeyWords：national audit；urbancarbon emisson；carbon emission intensity；carbon emission eficiency；audit supervision; environmental governance；national governance