高校成本核算：從理論到實踐的全面探索與應用

隨著高等教育不斷改革深化，國家相關部門對推進高校成本核算工作的要求越來越高。同時，高校開展成本核算對于提升內部管理水平、提升資金使用效益、服務預算績效管理、合理配置教育資源、促進高質量發展，以及滿足外部監管要求等方面具有重要意義。為此，本文深人分析高校成本核算的重點和難點，結合工作實際，提出成本核算的應對策略，幫助高校更加科學合理地開展成本核算。

一、高校開展成本核算的必要性

2019年12月，財政部印發《事業單位成本核算基本指引》，為高校開展成本核算工作提供了基本原則和方法；2021年11月，財政部印發《事業單位成本核算具體指引——公立醫院》，為高校開展成本核算提供了經驗和借鑒；2022年9月，財政部印發《事業單位成本核算具體指引一高等學校》，為公辦高校開展成本核算指出了具體的要求和方法。高校開展成本核算，是貫徹落實《事業單位財務規則》和相關行業事業單位財務制度的要求，也是規范高校管理的內在需求。結合國家相關要求，筆者認為，高校開展成本核算的必要性具體體現為以下幾個方面。

首先，開展成本核算是高校滿足外部監管要求的需要。政府在對高等教育不斷重視和增加投入的同時，對高校的監管要求也逐漸提升。成本核算作為高校財務管理的重要組成部分，自然也是政府監管高校財務狀況的重要依據。高校開展成本核算有助于確保財務數據的真實性和準確性，避免因財務管理不規范而引發的風險。

其次，開展成本核算是提升內部管理的需要。開展成本核算有益于高校做到以下幾點：明確資源效益，優化資源配置；明確成本構成，增強成本意識；優化預算管理，提升工作績效；支撐戰略決策，促進高質量發展。

最后，開展成本核算為收費政策制定提供依據。教育事業收費標準按照成本補償的原則進行核定。通過科學的成本核算，高校可以更加明確教育培養成本，為收費定價提供科學的依據，促進教育公平。

二、高校開展成本核算的重點、難點分析

（一）成本核算對象多維界定與動態變化難 以把控

高校在開展成本核算時，需要同時考慮學校與院系、學科與專業、學歷與層次等多個維度的成本核算對象，每個對象都有其獨特的成本構成和核算要求。同時，為響應國家培養學生綜合運用各科知識分析、解決現實問題的能力，提升學生綜合素質，發展學生核心素養，形成多方面“立德樹人”合力的教育改革要求，學校在實施教學、科研過程中打破學科界限，跨學科進行融合教學，跨學院進行師資共享，導致成本核算對象也在動態變化。這都需要及時調整成本核算體系，以適應新的核算需求，確保成本核算的靈活性和及時性。

（二）成本范圍與成本項目難以界定

高校的主要社會職能不僅是人才培養，還包括科學研究、社會服務、文化傳承與創新等。教育教學僅僅是高校業務活動的一部分，行政管理、科學研究、后勤服務、對外合作等也貫穿于學校發展過程中，不同業務活動之間的費用界限有時并不清晰。例如，在行政管理活動中，可能同時為教育教學和科學研究提供支持，費用應如何合理分配到教學成本和科研成本中，難以精準界定范圍。在同屬教學業務的實踐教學、實習實訓等具體活動中，成本構成也較為復雜。目前的成本核算指引性政策在成本項目設置上相對通用，但難以完全滿足高校多樣化的業務需求，需要高校根據自身實際情況進行細化和調整。

（三）業務活動成本歸集與分配難以明確高校的業務部門和輔助部門雖有明確的劃分，但部分費用在區分直接費用還是間接費用時難以明確。例如，一些教學輔助人員的薪酬可能既與教學活動相關，又與科研活動相關，難以直接歸入某一成本核算對象。另外，間接費用分配因素選擇合理性有待驗證。在完全成本法下，支持成本一般采用參數分配法將行政后勤管理部門的費用進行分配，分配參數可以選擇教職工人數、學生人數、房屋面積、工作量等。然而，不同的分配參照因素可能會導致不同的分配結果，如何選擇最能反映成本動因和受益關系的分配因素有待進行科學的論證。例如，對于行政及后勤管理部門費用，如果僅以教職工人數進行分配，可能會忽視不同院系、專業之間實際工作量和資源消耗的差異，導致分配結果不夠合理。

（四）跨部門成本歸集與分配難以協調

各教學部門和行政部門之間相互協作、相互支持、相互制約，共同構成了高校的管理體系和運行機制，以實現高校的教育目標和管理任務。這就意味著高校各部門之間存在復雜的成本交互。例如，教輔部門為業務部門提供服務，行政管理部門為全校提供支持，在進行成本歸集與分配時，需要各部門在充分了解成本核算要求和核算方法的基礎上，進行密切配合。然而，由于各部門配合程度參差不齊，跨部門的成本歸集與分配協調工作任務艱巨。

（五）成本數據質量難以保障

高校成本核算所需數據涉及財務、教務、科研、人事、資產等多個信息管理系統。數據來源分散，格式不同，標準不統一。這就要求將分散的數據進行有效整合，形成高度統一的成本核算數據。但在復雜的高校業務中，采集到的數據的準確性和完整性難以保證。且高校部分業務系統更新存在滯后性，導致成本核算數據更新延遲，影響成本核算結果的時效性和準確性。

三、高校開展成本核算的對策研究

（一）加強組織領導與業務培訓

首先，提高政治站位，加強組織領導，建立健全成本核算領導機制，增強成本核算意識。其次，制訂成本核算工作方案，規范成本核算流程，明確各部門職責，確保成本核算工作有序開展。最后，加強對財務人員和業務人員的培訓，普及成本核算要求和方法，提高相關人員成本核算能力、數據分析能力和成本管理能力。

（二）優化成本核算體系

一是明確成本核算目標與需求。明確成本核算目標是滿足內部管理和外部監管的需要。遵循權責發生制原則，確保財務會計數據與成本核算數據的一致性。二是明確核算對象。將職能目標與成本需求高度對照，將支出費用與達到結果進行匹配，找到較合理的費用分配方式。三是合理設置成本項目。成本項目的設置應與財務會計科目明細或輔助核算項目協調一致，確保數據同源性。對于金額較大、發生頻繁或較重要的成本項目，可在成本項目下設置明細項目或進行輔助核算。四是選擇合適的核算方法。高校可根據實際情況選擇完全成本法或制造成本法。間接費用占比較高的高校，可以探索使用作業成本法。

（三）建立共享共用信息平臺

高校充分利用云計算、大數據、人工智能等先進技術，將財務、教務、科研、人事、資產等系統數據進行整合，構建包含業務數據、財務數據和數據服務等全域數據的共享數據中臺，實現成本數據的自動化采集、處理和分析。建立成本核算模型，通過公式化、表格化的方式進行成本分配和管理。建立數據質量監控機制，定期檢查數據的準確性、完整性和時效性，發現問題及時糾正。

（四）加強成本核算報告的分析與應用

高校完成成本核算僅僅是工作的開始，對成本核算結果的具體應用才是成本核算開展的目的。高校應定期進行成本分析，深入挖掘成本數據背后的信息，為管理決策提供支持；將成本核算結果應用于教學模式改革、學科專業優化、資源配置調整等決策領域，提升整體管理水平；建立成本核算結果反饋機制，及時收集各方意見和建議，執行PDCA循環，不斷優化成本核算方法和流程，確保成本核算工作持續改進。

在未來的工作中，高校應進一步深化成本核算意識，積極探索成本核算方法和信息化技術應用，持續改進和優化成本核算體系，確保成本核算結果能夠更好地服務于學校高質量發展。

（本文系河南省教育廳2024年度教育財務管理科研一般項目“高校學生培養成本分擔機制與收費定價政策研究”的成果。課題編號：2024C08）

（責編馬孟賢）