高溫氣冷堆核能供熱項目享受增值稅先征后退政策初探

一、前言

核能供熱作為實現(xiàn)工業(yè)脫碳和“雙碳”目標(biāo)的關(guān)鍵路徑，亟需政策支持以突破市場化瓶頸。本文以高溫氣冷堆（HTGR）技術(shù)為核心，系統(tǒng)論證核能供熱項目參照核力發(fā)電享受增值稅先征后退政策的可行性。研究表明，核能供熱在高溫工業(yè)蒸汽供應(yīng)、低碳可靠性方面優(yōu)勢顯著，但其高投資與市場化約束需通過稅收返還、專項基金及標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等政策工具予以支持。建議將核能供熱納入增值稅先征后退政策體系，推動第四代核電技術(shù)規(guī)模化應(yīng)用，加速工業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。

二、核能供熱行業(yè)發(fā)展前景

2020年，國際能源署在《可再生能源——2025年分析預(yù)測》報告中指出，供熱是當(dāng)前最大的能源消耗，約占全球最終能源消耗量的一半，比重遠(yuǎn)超電力（ 20% ）以及交通運(yùn)輸（ 30% ，且供熱需求一直在穩(wěn)步增長，已達(dá)到207埃焦耳（EJ。截至2020年，用于工業(yè)中的供熱占總供熱需求的 50% ，其余 47% 的供熱用于建筑中空間和水的加熱等， 3% 的供熱用于農(nóng)業(yè)，主要是溫室供暖。工業(yè)用熱主要指鋼鐵水泥、化學(xué)品等各種工業(yè)生產(chǎn)中所需求的熱量，其中 90% 依賴化石燃料，且很大一部分需要高溫供熱

（一）國際核能供熱實踐

在全球范圍內(nèi)，核能供熱已在多個國家實現(xiàn)商業(yè)化應(yīng)用，并形成差異化政策支持模式。

俄羅斯：AST-500反應(yīng)堆專為區(qū)域供熱設(shè)計，為西伯利亞工業(yè)區(qū)提供穩(wěn)定熱源，政府通過稅收減免和長期購熱協(xié)議（PPA）降低項目風(fēng)險。

瑞典：Oskarshamn核電站通過熱電聯(lián)產(chǎn)模式為周邊造紙廠和化工廠供應(yīng)高溫蒸汽，碳排放降低 30% ，其政策框架包含碳稅返還與設(shè)備進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠。

加拿大：CANDU堆型用于安大略省區(qū)域供熱，政府設(shè)立“清潔供熱基金”，對核能供熱項目提供 20%30% 的初始投資補(bǔ)貼。

國際能源署（I正A）在《全球能源轉(zhuǎn)型路線圖》中強(qiáng)調(diào)，核能供熱可減少 15%-20% 的工業(yè)碳排放，是鋼鐵、化工等重工業(yè)脫碳的核心技術(shù)。歐盟《可持續(xù)能源分類法案》將核能納入綠色投資目錄，允許成員國通過稅收抵免、加速折舊等工具吸引投資。

（二）我國核能供熱發(fā)展現(xiàn)狀

我國核能供熱尚處于試點(diǎn)階段，代表性項目如下：

山東海陽核能供熱項目：2021年投運(yùn)，為周邊居民提供冬季供暖，年替代燃煤23萬噸，減少 CO₂ 排放37萬噸。

浙江秦山核能工業(yè)供熱示范工程：自標(biāo)為化工廠供應(yīng)高溫蒸汽，預(yù)計2025年投運(yùn)，設(shè)計供熱能力500MW。

田灣核電站和氣一號項目：是我國首個工業(yè)用途核能供汽項目，在2024年6月投運(yùn)，標(biāo)志著我國核能綜合利用從單一發(fā)電、滿足城市供暖后，拓展進(jìn)入到工業(yè)供汽領(lǐng)域。該項目獲得2024年度央企十大超級工程[]。

（三）高溫汽冷堆供熱的優(yōu)勢分析

1.高溫汽冷堆的特性

高溫氣冷堆是先進(jìn)的第四代核電機(jī)組，以氮?dú)庾鳛槔鋮s劑、石墨作為慢化劑，使用全陶瓷燃料，具有良好的固有安全性。同時，相較于主流壓水堆 320% 的堆芯出口溫度，高溫氣冷堆的堆芯出口溫度普遍在 750^°C～950^°C 以上，所以高溫氣冷堆可以作為工業(yè)部門脫碳的選擇方案之一，可直接滿足鋼鐵、化工等行業(yè)的高溫蒸汽需求。此外，HTGR無需依賴外部水源冷卻，選址靈活性強(qiáng)，適用于內(nèi)陸工業(yè)園區(qū)。與燃煤鍋爐相比，單臺HTGR機(jī)組每年可減少二氧化碳排放約200萬噸，環(huán)保效益顯著。一是低碳能源。核能是目前溫室氣體排放量最低的技術(shù)之一，通過高溫氣冷堆供熱可以減少化石燃料的使用和碳排放。二是供熱的可靠性。不受天氣等外部條件顯著影響，并且可以長期可靠運(yùn)行，也可以通過功率控制來靈活運(yùn)行以滿足熱量的需求，以及在熱一電一儲能中動態(tài)切換。三是供應(yīng)安全穩(wěn)定。價格相對穩(wěn)定的核燃料成本在總運(yùn)行成本中所占的份額小，高溫堆的穩(wěn)定運(yùn)行有助于能源安全，避免成本大幅波動。四是安全性更高。高溫堆屬于第四代核電技術(shù)，在發(fā)生事故時不需要可靠的水源進(jìn)行堆芯冷卻，對廠址的要求相對較低，可以進(jìn)行更加廣泛地選址

2.高溫氣冷堆供熱有顯著優(yōu)勢

高溫氣冷堆最有前景且能夠大規(guī)模應(yīng)用的是蒸汽供應(yīng)。蒸汽供應(yīng)作為熱載體和催化反應(yīng)物，在許多工業(yè)場所中廣泛應(yīng)用，同時在大多數(shù)工業(yè)化國家的市場相當(dāng)可觀。短期內(nèi)，區(qū)域供熱、海水淡化、化學(xué)生產(chǎn)和純堿生產(chǎn)最有可能采用高溫氣冷堆進(jìn)行供熱。

基于高溫汽冷堆技術(shù)的核能供熱項目是核能的創(chuàng)新利用，也是國家加快構(gòu)建新型能源體系的重要支持。相較于傳統(tǒng)化石能源供熱企業(yè)，核能供熱企業(yè)不再需要大量鍋爐及環(huán)保設(shè)備，不但節(jié)省電費(fèi)、維修保養(yǎng)費(fèi)、環(huán)保支出以及大量人力成本，并且使用壽命更長、經(jīng)濟(jì)性更好、生產(chǎn)效率更穩(wěn)定。在“雙碳”目標(biāo)背景下，以高溫汽冷堆結(jié)合的核能供熱作為高可靠性戰(zhàn)略能源和綠色低碳主力能源，預(yù)計會逐步被大型企業(yè)、城市居民所接受，被更多公眾所了解、體驗和使用。

三、核能項目與核電項目差異分析

從產(chǎn)品端來看，核電項目產(chǎn)品較為單一，主要通過核能向熱能轉(zhuǎn)化進(jìn)而轉(zhuǎn)化為電能，滿足城市或企業(yè)大規(guī)模的穩(wěn)定電力能源需求。核能供熱項目產(chǎn)品則更為多樣化，在熱電聯(lián)產(chǎn)模式下，核能供熱項目既可供應(yīng)穩(wěn)定的電力能源，也可作為城市、企業(yè)的供熱來源，核能供熱項目屬于核能綜合利用的范疇，有更廣闊的市場。

從銷售端來看，核電項目銷售渠道單一，核電上網(wǎng)電量統(tǒng)一由省級國家電網(wǎng)公司結(jié)算，發(fā)電功率受國家電網(wǎng)統(tǒng)一調(diào)度，核力發(fā)電企業(yè)銷售電價由項目所在省發(fā)改委統(tǒng)一核準(zhǔn)。核能供熱項目的受眾群體主要為區(qū)域性用戶，市場化程度與電力市場存在差異，產(chǎn)品定價與產(chǎn)品產(chǎn)量（消納能力）需要根據(jù)地方需求確定，一定程度上受當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)布局及生活水平等多方面因素制約，核能供熱項目的價格存在地區(qū)差異。

從經(jīng)濟(jì)性上看，核能供熱項目的初始投資成本高于一般壓水堆機(jī)組，但長期經(jīng)濟(jì)性優(yōu)于化石能源。三代核電造價約為16萬元/千瓦，而高溫氣冷堆超過了2萬元/千瓦。同時，供熱價格受地方GDP與產(chǎn)業(yè)政策影響，如東北老工業(yè)基地供熱需求萎縮，可能導(dǎo)致項目收益率達(dá)不到行業(yè)基準(zhǔn)收益率。但是，高溫汽冷堆全生命周期成本具備競爭力：核燃料成本占比不足 20% ，且運(yùn)行周期長達(dá)60年[3]。若疊加增值稅先征后退政策，項目內(nèi)部收益率（IRR）將會提升，縮短投資回收期。此外，核能供熱可節(jié)省環(huán)保設(shè)備投入與碳交易成本，長期經(jīng)濟(jì)性優(yōu)于化石能源。

四、核力發(fā)電企業(yè)先征后退政策解讀及調(diào)整

法國通過“核電稅收抵免”政策，充許企業(yè)將核能供熱投資額的 30% 抵扣所得稅，韓國對核能供熱項目免征地方教育稅與資源稅，美國《通脹削減法案》將核能納入清潔能源稅收抵免范圍。我國目前對于核電的優(yōu)惠政策主要為增值稅先征后退政策。

為支持核電事業(yè)的發(fā)展，統(tǒng)一核電行業(yè)稅收政策，國家層面發(fā)布了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于核電行業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》（財稅［2008]38號）。《通知》明確核力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，自核電機(jī)組正式商業(yè)投產(chǎn)次月起15個年度內(nèi)，統(tǒng)一實行增值稅先征后退政策，返還比例分3個階段逐級遞減。具體返還比例為：自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起5個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的75% ；自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第6至第10個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的 70% ；自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起的第11至第15個年度內(nèi)，返還比例為已入庫稅款的 55% ；自正式商業(yè)投產(chǎn)次月起滿15個年度以后，不再實行增值稅先征后退政策。

核力發(fā)電企業(yè)采用按核電機(jī)組分別核算增值稅退稅額的辦法，企業(yè)應(yīng)分別核算核電機(jī)組電力產(chǎn)品的銷售額，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，不得享受增值稅先征后退政策。單臺核電機(jī)組增值稅退稅額可以按以下公式計算：單臺核電機(jī)組增值稅退稅額 （單臺核電機(jī)組電力產(chǎn)品銷售額 ÷ 核力發(fā)電企業(yè)電力產(chǎn)品銷售額合計） × 核力發(fā)電企業(yè)實際繳納增值稅稅額 × 退稅比例。《通知》還明確，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。

核能供熱項目可以參照核力發(fā)電項目，對于增值稅的返還計算公式，可將單臺核電機(jī)組電力產(chǎn)品銷售額和核力發(fā)電企業(yè)電力產(chǎn)品銷售額合計對應(yīng)調(diào)整為單臺套供熱機(jī)組產(chǎn)品銷售額（售電收入和供熱收入）和核能供熱項目產(chǎn)品銷售額（售電收入和供熱收入）合計予以執(zhí)行

五、核能供熱項目享受稅收返還的必要性

（一）核力發(fā)電和核能供熱均屬于核電項目，應(yīng)享受先征后退政策

增值稅先征后退政策的出臺是為了鼓勵核電事業(yè)的發(fā)展，2008年出臺該文件時國內(nèi)核能的利用基本上局限于核力發(fā)電，國內(nèi)主要企業(yè)是大亞灣核電和秦山核電。2011年，受福島事件的影響，我國核電發(fā)展受到一定程度影響，但是隨著“雙碳”目標(biāo)的提出以及全球能源危機(jī)的出現(xiàn)，我國“十四五”規(guī)劃明確提出“積極安全有序發(fā)展核電事業(yè)”。新時代核電事業(yè)的發(fā)展不僅僅局限于核力發(fā)電，核能供熱項目也屬于核電事業(yè)的一部分，因為核能供熱項目（熱電聯(lián)產(chǎn)模式）的規(guī)劃、可行性研究、經(jīng)濟(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)、項目申報和監(jiān)管模式等均參照核力發(fā)電企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，與核力發(fā)電企業(yè)無實質(zhì)性差異。

（二）核能供熱項目投資高于核電項目，更需要先征后退政策支持

福島事故后對于核電安全性要求提升，為了滿足更高的核安全技術(shù)要求，設(shè)計上均采取了一系列與核安全相關(guān)的改進(jìn)措施，設(shè)備制造、建造階段的安全質(zhì)量管理日趨嚴(yán)格，核電工程造價攀升。近年來，人工、材料、機(jī)械等生產(chǎn)要素價格水平不斷上漲，尤其是人工價格上漲，一定程度上推高了核電機(jī)組造價，三代核電機(jī)組單臺投資造價約1.6萬元／千瓦，四代核電技術(shù)單臺投資超過2萬元/千瓦。另外，高溫氣冷堆目前國內(nèi)尚未進(jìn)入批量化建設(shè)階段，整體造價水平較高。增值稅先征后退政策的出臺主要是為了降低核電企業(yè)的還本付息壓力，相對核電機(jī)組而言，核能供熱項目前期投資更高，商運(yùn)以后供熱價格受制于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約，商運(yùn)以后收入端存在較大不確定性，項自面臨更大的還本付息壓力，更需要國家財政資金的支持。

（三）核能供熱項目屬于先進(jìn)核電技術(shù)，先征后退政策扶持有助于國產(chǎn)核電技術(shù)實現(xiàn)大發(fā)展

黨的二十大報告提出，我國核電技術(shù)取得重大成果，進(jìn)入創(chuàng)新型國家行列。近年來，我國不斷加大企業(yè)創(chuàng)新稅收激勵。國內(nèi)核電項目建設(shè)過程中，為了鼓勵技術(shù)引進(jìn)，降低核電建設(shè)成本，國內(nèi)核電企業(yè)進(jìn)口稅費(fèi)可以進(jìn)行減免或部分減免。海關(guān)總署《關(guān)于三代核電項目進(jìn)口設(shè)備有關(guān)稅收問題的通知》（署稅函〔2013]361號）對三門核電一期工程、廣東臺山核電一期工程、山東海陽核電一期工程、江蘇田灣核電3、4號機(jī)組四個核電項自進(jìn)口的設(shè)備統(tǒng)一按其應(yīng)納稅額的 56% 計征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。同時，部分核電項目按照國家發(fā)改委、財政部、商務(wù)部發(fā)布的《鼓勵進(jìn)口技術(shù)和產(chǎn)品目錄（2014年版）》申請了國家進(jìn)口貼息予以支持。高溫氣冷堆作為國產(chǎn)第四代核電技術(shù)，其推廣和應(yīng)用除了技術(shù)的先進(jìn)性，需要有一定的經(jīng)濟(jì)性才能有更廣闊的應(yīng)用場景。自前，高溫氣冷堆尚未實現(xiàn)批量化生產(chǎn)，相比引進(jìn)國外核電技術(shù)，高溫氣冷堆作為國內(nèi)核電技術(shù)重大創(chuàng)新項目，基于高溫氣冷堆的核能供熱項目更需要國家稅收政策的扶持，從而實現(xiàn)我國核電技術(shù)的大發(fā)展和走出去。

綜上所述，基于高溫氣冷堆技術(shù)的核能供熱項目在未來有廣闊的應(yīng)用場景，也是核電技術(shù)的進(jìn)一步拓展應(yīng)用。工業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，在“雙碳”目標(biāo)驅(qū)動下，核能供熱與工業(yè)發(fā)展的結(jié)合也是我國工業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的選擇之一。

六、對策建議

第一，完善稅收政策。核能供熱是實現(xiàn)工業(yè)綠色轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略選擇，亟需政策創(chuàng)新突破。建議核能供熱相關(guān)企業(yè)與國家相關(guān)部委進(jìn)行溝通匯報，爭取使核能供熱項目參照核力發(fā)電項目享受增值稅先征后退政策，助力國家核電事業(yè)發(fā)展，助力我國工業(yè)綠色低碳發(fā)展，助力碳中和目標(biāo)達(dá)成。參照核力發(fā)電標(biāo)準(zhǔn)，將核能供熱納入增值稅先征后退政策。

第二，推動標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。制定高溫氣冷堆供熱技術(shù)國家標(biāo)準(zhǔn)，加速批量化應(yīng)用，從而降低初始投資成本。

第三，加強(qiáng)公眾溝通。通過科普宣傳與試點(diǎn)項目展示核能供熱的安全性與環(huán)保效益，目前，核能供熱為新型核能綜合利用項目，需要加強(qiáng)宣傳和溝通，以便盡快得到市場認(rèn)可。

第四，核能供熱推廣面臨公眾接受度、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化等挑戰(zhàn)，如工業(yè)用戶對核能供熱的穩(wěn)定性和經(jīng)濟(jì)性存疑，需通過透明化安全評估與試點(diǎn)示范增強(qiáng)信心。此外，核能供熱定價機(jī)制需協(xié)調(diào)政府指導(dǎo)與市場化原則，避免價格倒掛。建議建立“政府引導(dǎo) + 市場主導(dǎo)”的定價模式，通過長期購熱協(xié)議（PPA）鎖定收益。

引用

[1]王瑩.核電項目EPC總承包模式下的進(jìn)口免稅籌劃研究[J].商業(yè)會計，2012（19）：66-68.

[2]宋曉晶.完善財稅政策推動我國新能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2013（06）：127-130.

[3]張邁，王堯，吳雨萌，等.基于顯微組織特征的定向凝固高溫合金渦輪葉片服役溫度評價方法[J/OL].鑄造，1-9[2025-07-16].http：/kns.cnki.net/kcms/detail/21.1188.TG.20250701.1139.012.html.

[4]董強(qiáng).D公司重型燃?xì)廨啓C(jī)高溫葉片量產(chǎn)項目可行性分析[D].成都：電子科技大學(xué)，2019

作者單位：中核蘇能核電有限公司