預算管理一體化背景下衛生事業單位財務管理路徑優化探究

0 引言

1文獻綜述

2020年2月，財政部發布了《預算管理一體化規范》和《預算管理一體化系統技術標準》，部署行政事業單位分步建設實施預算管理一體化系統。預算管理一體化不是簡單的財務軟件更新，也不是普通意義上的財務信息化建設，而是財政信息化管理手段的一次全面革新，更是財政管理理念的一次深刻變革，其邏輯實質是通過“制度 + 技術”的改革，實現預算的“一體化管理 + 標準化管理 + 全過程動態監管”[1]。隨著行政事業單位普遍運用預算管理一體化，A中心需要結合自身情況和業務特點，構建適應預算管理一體化運行的財務管理路徑，將財務工作的重點從會計核算轉向財務管理。所以，以A疾病預防控制中心（以下簡稱“A中心”）為例，基于預算管理一體化，探究優化財務管理的構建方法和實現路徑，為預算管理一體化模式下衛生事業單位財務管理路徑優化提供參考。

從2019年6月財政部開始部署推進預算管理一體化建設以來，到2023年2月，預算管理一體化系統已基本覆蓋縣級及以上行政區劃。基于預算管理一體化在事業單位的全面推進，本文重點剖析預算管理一體化在A中心的實踐。已有研究文獻聚焦高校、醫院等行業的預算管理一體化實踐，對衛生事業單位的預算一體化實踐研究較為匱乏。較具代表性的有：吳曉夢[2從3個方面闡釋高校開展預算管理一體化的實踐；王歆懿和徐麗軍[3將高校預算管理一體化建設劃分為3個維度并探討各維度下的建設路徑；王晶晶[4]分析了公立醫院開展預算管理一體化存在的問題并根據問題從5個方面提出了優化策略；仲秋5從3個方面探討預算管理一體化的功能對中學財務管理的影響并分別列舉實踐路徑。

本文研究的創新之處在于，以A中心作為樣本，分析A中心開展預算管理一體化的問題并根據問題系統探討優化路徑，填補衛生事業單位預算管理一體實踐研究的空白，將A中心的路徑優化方式推廣至衛生事業單位。

2 案例簡介

2.1A中心簡介

A中心為一家區級差額衛生事業單位，執行政府會計制度，2022年開始施行預算管理一體化進行會計核算。2023年末總收入8000.47萬元、財政撥款收入3547.68萬元、非財政收入4452.79萬元，非財政收入占總收入的 55.66% 。

2.2A中心預算管理一體化制度實施情況

2.2.1A中心預算管理一體化財政資金實施流程

A中心的財政資金在預算管理一體化中均以預算項目的形式呈現，分為人員類項目、運轉類項目和特定目標類項目。人員類項目數據以進行預算編制所在月的財政工資數據為基礎，按照系統內置公式生成；運轉類數據則以預算編制所在月的財政工資人數為基礎數據，根據單位性質按定額數乘以人數生成；特定目標類項目主要是中央轉移支付和省級專項資金，由財政按照文件以指標形式撥付。預算下達后，A中心在對應的預算項目錄人支付信息經銀行清算生成標準化的會計憑證，見圖1。

2.2.2A中心預算管理一體化非財政資金現行管理模式

A中心非財政收支的預算雖然納入了一體化管理，但并未以預算指標的方式呈現，而以銀行存款余額的方式呈現，收支通過余額的增減反映。為了清晰地區分非財政資金，A中心將非財政資金大致分為4類并規定了每一類如何設置明細賬和統計，見表1。

3預算管理一體化對A中心財務管理的影響分析

3.1財政資金預算缺乏彈性，執行過程調整難度大

由圖1可知，在財政資金預算過程中，人員類和運轉類項目均以財政工資為基礎數據，按照一體化內置邏輯生成，僅在編制部門經濟分類科目上有自主權；特定目標類項目完全依據上級文件，A中心無自主權。實際上，A中心的財政資金預算被局限在限定的框架內，預算缺乏彈性。在預算執行過程中，A中心也無調整預算的權限，僅在混用指標時通過支付更正將指標還原，不涉及金額的增減變動，難以根據預算執行情況實時調整。

3.2財政資金核算自動化導致財務管理重點前移

預算下達后，A中心在預算項目中進行“支付”，會計憑證按照標準范式同時生成“財政撥款收入”和“財政撥款支出”，形成了從“支付”到會計核算的閉環管理。財務工作流程以資金運動為起點，將“支付”和“會計核算”融為一體，避免了“支”和“賬”分離的問題，實質將財務管理的邏輯起點前移至“支付”。所以，財務管理的重點從事后的會計核算移至事前的資金支付。

3.3重視“預算會計”，忽視“財務會計”

由于事業單位一切財務工作開展圍繞預算及預算執行，實施新政府會計制度后財務會計對單位作用沒有凸顯出來，財務工作焦點仍舊集中在預算會計，財務會計成了輔助工作[。由圖1可以看出，會計憑證生成的標準范式為同時確認收支事項，涉及資產負債科目的經濟事項需人工調賬且缺乏預警糾錯機制，導致A中心年末的財務報告重點關注涉及預算會計的收支結余，不會主動核驗資產負債科目余額的準確性，僅要求會計勾稽關系合理。A中心現行會計核算模式不符合新政府會計預算會計和財務會計“雙功能”核算體系，根本原因在于事業單位固有的重“預算會計”的傾向影響了預算管理一體化設置的會計核算邏輯，在操作規范層面導致A中心工作重心偏向“預算會計”。

3.4非財政資金管理難度大

由表1可以看出，受憑證生成模式的限制，非財政資金中的往來款和歸墊資金均需手動修改會計科目，造成A中心非財政資金的“支”和“賬”相對分離，無法形成閉環管理。非財政收支的會計核算可以自動生成，但結轉和結余無法清晰呈現，其統計完全依賴臺賬和賬目明細設置，需要篩選和剔除大量數據且無法實時更新，增加了數據查詢和統計成本，難以對非財政資金進行可視化動態管理。

4A中心預算管理一體化實踐存在的問題

4.1信息系統集成性不足導致會計核算自動化亟須提高

A中心目前的會計憑證自動生成率（包含自動及半自動生成）僅為 58.53% ，原因是除少量賬務調整不能自動生成外，與存貨和應收應付相關的會計憑證約占A中心總憑證量的 40% ，這部分業務的會計核算不能自動生成。根據存貨信息系統導出的出庫單據，在醫療票據信息系統中錄入金額，同步進行出庫和應收賬款的會計核算；從導出的入庫單據和供應商信息進行人庫和應付賬款的核算；在生成憑證后再按照生成金額同時進行衛生耗材的出庫和入庫核算。實際上，A中心的存貨、醫療票據和衛生耗材都是獨立的信息系統，各自的潛能并未被充分挖掘，無法與有需求的部門共享倉庫信息，形成了“數據孤島”，導致數據信息化未發揮應有的作用[7]。信息系統集成性的不足導致A中心相關業務的會計核算需要跨2＼～3個信息平臺查詢數據，再錄入憑證，降低了A中心會計核算的自動化程度。

4.2 仍在沿用的傳統報銷模式煩瑣低效

A中心仍在沿用傳統的報銷模式，由經辦人將紙質的報銷材料交給財務部門，經由財務人工審核無誤后，再依次找相關部門負責人和單位負責人簽字審批，最后將簽完字的報銷單據返還財務。在這一過程中，業務經辦人要找齊部門負責人和單位負責人簽字，有時非常困難，“報銷繁”“周期長”問題亟待解決[8]A中心的報銷完成平均時間為5個工作日，涉及大宗采購事項時延長至15個工作日。經辦人將單據交給財務部門后，出納付款需填列單據信息，財務人員需依據單據性質，判斷預算項目、支出功能分類和部門經濟分類科目，這涉及重復審核單據，冗長的審核環節降低了財務人員的工作效率。

4.3非財政資金大額墊支導致財政資金執行率“失真”

由于A中心缺乏信息化平臺，無法準確估計將要發生的財政支出金額，為了將申請的財政資金計劃剩余額度控制在申請總金額的 1% 以內，申請財政資金時只能保守申請資金計劃，實際發生的支出多于申請資金額度時就用非財政資金墊支，統計墊支金額后申請財政資金，待撥付時再還原。以A中心為例，全年用自有資金墊支重大公共衛生項目約200萬元，用重大公共衛生財政指標支付金額約500萬元，財政共安排重大公共衛生項目資金1000萬元，預算一體化計算的執行率僅為 50% ，而不是實際的 70% 。績效評估的預算執行率等于預算一體化計算的執行率，A中心的重大公共衛生績效評估由于預算執行率僅為 50% 而得分較低。A中心用非財政資金墊支實質是通過統計往來資金的流出估計將要發生的財政支出金額，但預算一體化未將非財政資金墊支納人預算執行率的計算，非財政資金的大額墊支導致預算一體化計算的財政資金執行率“失真”，進而影響A中心績效評估得分。

4.4忽視非財政資金預算削弱單位資金管理自主性

預算管理一體化財政資金預算通過信息系統內置邏輯生成數據并以預算項目的方式可視化呈現，非財政資金預算僅需要預算單位填列總的收人支出金額，忽視“非財政資金預算”的現行預算管理模式導致預算單位更多地遵從財政預算而忽視基于單位管理目標進行預算管理，非財政資金預算被弱化。A中心的非財政收入占總收入的 55.66% ，非財政資金預算的編制對A中心單位資金管理自主性非常重要。但受限于現行預算管理模式，A中心編制非財政資金預算時僅僅滿足預算編制的硬性要求，難以對非財政資金收支預算進行量化，單位資金管理自主性被削弱。

4.5財務分析與財務管理脫節

A中心的財務分析沿用傳統模式，從會計報表取數，計算各種財務比率并解釋其含義。計算各種財務比率時，通常離不開資產負債率，A中心規定資產負債率的“紅線”為 40% ，將計算出的比率和 40% 比較，高于 40% 則解釋為財務風險較高，反之則財務風險較低。實際上，由于A中心所處行業的財務數據可比性較低，計算的資產負債率無法和行業其他單位進行橫向比較，劃定的“紅線” 40% 缺乏數據支撐。在找不到評價標準的情況下，以資產負債率判斷財務風險較為主觀，難以反映A中心真實的財務風險。財務管理是面向未來的，而財務比率的計算取數于財務會計提供的會計報表數據，都是歷史數據，難以直接面向未來[9]。這種分析模式流于形式而不注重實質，側重解釋財務數據的含義，并不注重發掘財務數據的成因和未來影響，在時間和方向上與A中心財務管理脫節。

5 衛生事業單位財務管理路徑優化

5.1將會計信息要素與一體化管理對接

從系統管理的角度來看，收支管理、資產管理、成本管理等子系統之間存在非線性的相互作用，將預算管理一體化與資產管理、成本管理等業務銜接起來，利用資產、成本、收支等財務要素之間的勾稽關系從全過程角度出發實現各要素、各環節的協同演變[10]A中心可嘗試以系統管理的思維深度整合相互勾稽的業務系統，解決因信息集成性不足造成會計核算自動化程度不高的問題。會計信息要素與一體化對接見圖2。如圖2所示，以業務科室錄入信息為起點，疫苗管理系統和衛生耗材系統各自獨立，將其與預算管理一體化集成統一并嵌入會計核算邏輯。疫苗的人庫自動匹配供應商信息并同步生成存貨和應付賬款科目，供應商的調價信息也能同步傳遞至預算管理一體化自動生成憑證；疫苗的出庫自動匹配衛生機構信息和醫療票據系統并同步生成生成存貨和應收賬款科目，退回疫苗的處理自動沖抵存貨和應收賬款科目；衛生耗材系統與一體化對接，待業務科室進行出庫操作后，出庫金額傳遞至一體化完成整個流程。將云計算、云儲存等現代信息技術融人流程中，提高信息系統的集成性，無須跨平臺查找數據，形成從錄入信息到會計核算的完整閉環；除賬務調整等少量憑證需錄入，憑證自動生成率可達到 98.53% 0

5.2優化財務線上審批流程

A中心財務報銷的線上審批模式需要解決傳統報銷模式存在的兩個問題：一是傳統報銷模式鏈條過長導致報銷難、報銷繁的問題；二是重復審核導致財務人員工作效率低的問題。考慮到業務經辦人對財務報銷所需單據、審批流程和報銷事項所依據的政策性文件缺乏了解，財務人員將各種報銷事項所需的單據、審批流程及所依據的文件進行歸納并集成至系統功能模塊。提高預算執行精細化程度具體措施見圖3。如圖3所示，業務經辦人根據關鍵詞搜索出報銷所需單據、審批流程及依據的政策性文件，錄入信息后提交至下一流程。流程到達財務審核時，根據報銷事項是否符合最新文件要求和單據完整程度，決定是送至下一流程還是退回經辦人重新提交，避免經辦人因手續、單據不全等問題來回折返。和傳統模式相比，報銷無紙化可使A中心的報銷完成平均時間從5個工作日降至1個工作日，大宗采購事項從15個工作日降至3個工作日。電子流的審批可實現預算項目、功能分類和部門經濟分類科目自動實時匯總，根據圖3，提交下一流程和匯總資金可同步實現，無須重復審核單據，削減冗余的審核環節。

5.3提高預算執行精細化程度

根據圖3，財務審核無誤后，在財政要求提交資金計劃的截止日前一天，根據審核節點的單據總量和系統自動匯總的預算項目、功能分類和部門經濟分類金額，財務人員申請次月資金計劃，晚于截止日提交的在次月申請資金計劃時再納入匯總范圍。A中心線上審批可將財務單據所處流程清晰地呈現，有效避免通過非財政資金大量墊支估計財政資金支出的問題，預算執行率真實反映A中心的實際執行率，績效評估不再受預算執行率得分偏低的影響。

5.4優化非財政資金管理

不同的資金來源需要建立各自的資金管理模式，實現預算管理和會計核算的有效整合。基于預算管理一體化系統，可以參照財政資金預算指標的設置方式，按照非財政資金的分類，為非財政資金構建預算指標管理模式，見圖4。如圖4所示，參照財政預算資金的呈現方式，A中心非財政資金可分為往來資金、歸墊資金、非財政收入支出項目、自有收入支出項目，收入支出和會計核算形成“一一對應”的映射，各自獨立運行，按照不同的邏輯生成往來或收支會計科目，使A中心的非財政資金可視化動態呈現。統計收支結余無需要通過臺賬和賬目明細大量地篩選和剔除數據，數據可隨情況變化實時動態更新。非財政資金的可視化促使A中心非財政預算的編制可根據實際情況按科室劃分成本中心和利潤中心，不再簡單填列收入支出，提高A中心非財政資金運用效益。

5.5 優化財務分析

在財務指標的選取上，A中心應可考慮不再將資產負債率作為評價財務風險的指標。實際上，資產負債率并不那么重要，其重要性是想當然的結果[]。為了優化A中心的財務分析，在財務指標的選取上，A中心應根據自身情況尋找更適合評價單位財務風險的指標。在A中心的主營業務中，向供應商購入疫苗再配送至各衛生機構，再將衛生機構轉入的疫苗款支付給供應商，這項業務涉及應收賬款、應付賬款和存貨3個會計科目，是A中心非財政資金的重要組成部分。在不考慮其他因素的前提下，選取與這項業務相關的指標比資產負債率更準確地衡量A中心的財務風險，公式為

應收賬款－應付賬款 Σ=Σ 存貨“疫苗\"科目余額

若應收賬款－應付賬款大于余額，說明A中心應向醫療衛生機構催收款項或未按合同約定及時向供應商付款；反之，則說明單位欠款回款效率高或向供應商付款的金額不應大于收到的疫苗款。A中心可通過該公式分析債權債務結構，評價財務運營情況，準確地衡量財務風險。

6 結語

預算管理一體化以統一預算管理體系為核心和原則，提升規范化和標準化，解決現存預算管理的薄弱點[12]。衛生事業單位應順應大趨勢，優化財務管理路徑，梳理內部管理，全方位整合會計核算、資金管理、資產管理等資源，完善從單位整體的宏觀管理到科室、預算項目單元的微觀管理。以A中心為例，基于預算管理一體化，衛生事業單位應從五個方面優化財務管理，建立未來導向的財務管理新模式。

參考文獻

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[11］龔凱頌．資產負債率重要嗎？［J]．新會計，2023（11）：6-7.

[12］伍光明．預算管理一體化對事業單位會計核算的影響探究[J].財會通訊，2022（15）：105-107.

收稿日期：2024-12-02

作者簡介：

吳茵，女，1991年生，本科，會計師，主要研究方向：財務管理、內部控制。

趙進華，男，1971年生，本科，副主任醫師，主要研究方向：耳鼻喉科學。

朱堃，男，1982年生，本科，高級檔案管理師，主要研究方向：檔案管理。

江光群，女，1972年生，本科，正高級公共衛生醫師，主要研究方向：公共衛生、健康教育。

黃愛華，女，1972年生，本科，正高級經濟師，主要研究方向：經濟管理。