新金融工具準則轉(zhuǎn)換對企業(yè)盈余管理影響探析

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隨著經(jīng)濟全球化進程的加速推進，金融領(lǐng)域創(chuàng)新層出不窮，金融工具在企業(yè)經(jīng)營管理中的角色越發(fā)變得不可或缺。財政部于2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號一金融工具確認和計量》（以下簡稱“金融工具準則”），在提升會計信息透明度，規(guī)范會計準則計量方面發(fā)揮了積極影作用[]。然而自國際金融危機爆發(fā)以后，原金融工具準則實施過程中出現(xiàn)的“順周期”弊端日益凸顯，難以滿足監(jiān)管對高質(zhì)量會計報告的需求。為促進金融系統(tǒng)健康發(fā)展，提高會計信息質(zhì)量，2014年國際會計準則理事會頒布了《國際財務(wù)報告準則第9號——新金融工具準則》（IFRS9），而我國則采取了會計準則與國際會計準則相趨同的策略。自2018年1月1日起，中國境內(nèi)外上市公司實施由財政部修訂發(fā)布的金融工具準則，該準則從理論上完善了金融工具分類和計量，減少了會計錯配，優(yōu)化了資產(chǎn)減值計量模型，對金融企業(yè)、投資公司、資本市場發(fā)展具有重要影響。

然而高質(zhì)量的會計準則不一定能生成高質(zhì)量的會計信息，企業(yè)經(jīng)營管理人員為完成公司經(jīng)營指標(biāo)，要求會計人員根據(jù)會計準則選擇有利于達成公司業(yè)績的核算方式進行盈余管理。這種現(xiàn)象在國有企業(yè)中屢見不鮮。而金融工具會計準則在實務(wù)中一直是會計人員核算的難點，加之新金融工具準則給企業(yè)財會人員留出了主觀選擇空間，從而成為企業(yè)盈余管理的手段之一。

為推進國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，2023年1月5日，國務(wù)院國資委對中央企業(yè)提出經(jīng)營指標(biāo)考核體系“一利五率”，其中“一利”是指利潤總額，作為考核國有企業(yè)的重要參考指標(biāo)。……