公立醫院全面預算管理體系建設案例分析

[摘要] 為提升公立醫院財務管理水平，國家明確要求公立醫院實施全面預算管理，強化預算約束，優化資源配置，提高資金使用效率。隨著醫療衛生事業日益發展，經濟業務活動逐漸復雜，《中華人民共和國預算法實施條例》等法律法規對醫院預算管理體系建設也提出更高的要求。本文以中國醫學科學院阜外醫院為例，探索建立完善新形勢新要求下的全面預算管理體系，旨在為公立醫院全面預算管理體系建設提供建議和參考。

[關鍵詞] 公立醫院；全面預算管理；預算績效

[中圖分類號] R197.323" """"[文獻標識碼] A """""[DOI] 10.3969/j.issn.1673-9701.2025.18.016

1" 研究背景與意義

自深化醫改以來，國家陸續出臺多項政策明確要求公立醫院推行全面預算管理，建立健全預算編制、執行、決算與評價等管理制度。《公立醫院全面預算管理制度實施辦法》提出公立醫院要實施全面預算管理，強化預算約束，提高資金使用和資源利用效率^[1]。《關于推動公立醫院高質量發展的意見》^[2]指出要推動公立醫院高質量發展，應加強全面預算管理，堅持全面性和績效性等原則。這些均為公立醫院開展全面預算管理工作提供政策依據。

《中華人民共和國預算法實施條例》^[3]首次將講求績效提升到預算管理的原則之一，在預算編制、預決算審查等環節明確預算績效管理的要求；《關于進一步加強公立醫院內部控制建設的指導意見》^[4]強調預算管理應堅持“無預算不支出”原則，落實全過程績效管理等。以上條例意見等為預算績效管理工作提供法律依據和保障。

2 "公立醫院全面預算管理存在的主要問題

2.1 "預算管理職責不清晰

部分公立醫院對預算管理工作重視程度不夠，認為單位預算管理工作僅是財務部門職責，其他部門只需提供協助，未進行頂層設計。在全面預算管理組織體系中未明確其他部門的具體職責，或其他部門參與度較低，削弱全面預算管理的效果^[5]。

2.2 "預算管理信息化水平有限

預算管理的范疇較廣，應覆蓋醫院的整體業務和各個流程，因此需要公立醫院具備完善的信息系統平臺和信息技術。現階段部分公立醫院的預算管理信息化水平較低，缺乏數據整合技術，難以實現財務數據和業務數據的互聯互通，無法滿足醫院內部精細化管理要求^[6]。

2.3" 全面預算管理不規范

部分公立醫院的預算編制缺乏科學性，往往借鑒以往年度經驗或主觀判斷，未真實反映醫院的實際需求，導致資金出現浪費或短缺。預算執行和控制力度較薄弱，預算分析不夠深入，易導致醫院預算的剛性不夠，支出調整較隨意。預算績效考核評價流于形式，使全面預算無法真正發揮作用。

3" 中國醫學科學院阜外醫院全面預算管理體系建設案例分析

在國家新政策要求和全面預算管理存在諸多問題的實際情況下，如何建立健全公立醫院全面預算管理體系是值得深入思考的話題。本文以中國醫學科學院阜外醫院為例，探討建立完善公立醫院全面預算管理體系，以期不斷提升公立醫院預算管理水平、優化資源配置、推動高質量發展。

中國醫學科學院阜外醫院近年來遵循國家政策要求，重點建設全面預算管理體系，以內部控制五要素為抓手，結合單位實際管理需要，重新審視預算管理，涉及預算編制、審批、執行、調整、考核、決算等各個環節并進行一系列系統性優化，強化單位頂層設計，依托財務信息化系統，以預算編制為起點，構建“編制–審批–執行–監控–調整–評價”全面預算管理流程閉環，實現事前、事中和事后全方位管控，為醫院高質量發展提供強有力的支撐，進一步提升現代化醫院管理水平。單位全面預算管理體系流程見圖1。

3.1 "強化頂層設計，完善制度保障

中國醫學科學院阜外醫院高度重視全面預算管理工作，成立由院領導和相關職能部門負責人組成的全面預算管理委員會。作為醫院全面預算管理工作的領導機構，一把手擔任主任；下設預算管理辦公室，由總會計師直接領導，主要負責全面預算的日常管理工作；各歸口部門、相關預算科室設立兼職預算員。具體架構見圖2。

預算管理辦公室常設地為財務處，牽頭建立健全預算管理相關制度，印發中國醫學科學院阜外醫院《預算管理制度》《預算、決算報告制度》《預算績效管理辦法》等制度，明確規定醫院所有收支全部納入預算管理，使醫院內各項經濟行為均有法可依、有章可循，并持續不斷完善和更新，做到立規矩、懂規矩、按規矩辦事，從制度層面給予全面預算強有力的保障。

3.2 "推進信息建設，提升管理效能

中國醫學科學院阜外醫院結合自身業務特點，全面梳理各類業務報銷流程，搭建以預算為引領的財務智慧管理系統，真正實現預算管理貫穿業務全過程，構建全面預算管理信息系統。在系統中將歸口管理、授權審批控制、不相容崗位分離、預算控制、合同管理、單據控制等方法嵌入關鍵業務環節，實現預算編制、審批、執行、調整及具體費用報銷等環節全部線上操作。預算管理與報銷系統、會計核算系統深度融合，實現財務報銷預算事前審核和自動控制，確保有預算支出、無預算不支出；支持實時查詢預算執行進度并統計分析，通過數字穿透分析醫院經營和業務情況，為單位業務與財務融合落地和相關業務決策提供及時有效的數據支持。

3.3 "強化預算編制和審核，統籌規劃資源

中國醫學科學院阜外醫院預算編制按上下結合、分級編制、逐級匯總的原則進行，落實“過緊日子”要求，從嚴從緊編制預算，涵蓋全口徑的收入、支出，實行“二上二下”的編制程序。財政資金嚴格遵循上級規定編報，本文主要探討自有資金預算編制模式。

3.3.1 "預算“一上一下” "醫院收入預算編制涵蓋醫務、財務、科研、教學、資產（或設備處）、醫保、藥品、耗材等各業務管理部門，參考歷年收入水平包括門診患者接診量、住院床位周轉量（率）、疾病診斷相關分組等因素，形成初步收入方案后報預算管理委員會審批。醫院支出預算主要以科室單元按“零基預算”進行上報，同時結合醫院發展規劃和重點工作從實際需求出發，確定預算支出情況，經科室負責人、分管院領導、預算管理辦公室等逐級審核后形成預算草案，提交預算管理委員會審批，審批環節執行“三重一大”集體決策程序，最終形成醫院年度“一上”預算草案，報上級審批通過。

3.3.2 "預算“二上二下”" 財務處集中匯總二次上報后的預算草案，由預算管理辦公室審核后形成部門預算方案，報預算管理委員會審批，經“三重一大”集體決策程序后報送至上級部門逐級審批。待上級批復并通過單位相關審議流程后，下發至預算歸口管理部門和預算執行科室具體實施。財務處通過財務智慧系統進行預算下達，并在系統中進行預算部門、預算科目、金額等初始設置，以滿足預算執行的實際需要。

3.4" 嚴格預算執行，做好預算分析

3.4.1 "預算歸口管理 "各歸口部門負責人是預算執行的首要責任人，醫院要求執行過程中切實做好政府采購、驗收入庫、報銷審核、資金付款等各環節的工作，保證采購計劃編制與審批、采購執行與驗收、驗收與資產入庫、業務經辦與付款審批、會計記錄與資金支付等不相容崗位相互分離，做到無預算不采購，無預算不支出。在信息系統中進行不相容崗位的強制分離設置，符合內部控制要求。

3.4.2 "預算執行監控和分析 "財務處借助信息化手段統計預算執行情況，預算管理辦公室按月度、季度、半年度等頻率牽頭定期召開預算執行督導會，對預算執行進度和績效目標實現情況進行“雙監控”。對項目預算執行率較低和績效目標實現差異較大的情況進行督導和分析，并將結果進行內部公開，對執行率較低的項目落實問責機制，強化財政資金預算執行進度要求。

3.5 "規范預算調整，確保程序合規

中國醫學科學院阜外醫院年度預算方案與指標下達后，無特殊原因不得隨意調整或追加。因國家法規政策、外部環境、內部運營條件等發生重大調整或發生不可預測事件致使預算管理發生重大改變需要對預算進行調整時，按上級部門要求和醫院預算調整規定程序，逐級上報批準執行。

3.6 "做好部門預決算，注重結果運用

按部門預決算管理規定和要求統一編制部門預決算報表和分析報告，全面分析醫院財務狀況、收入支出情況、預算執行、預算差異情況等，保證預算和決算相互銜接、數據真實完整。對財務分析反映的突出問題提出相應改進措施并形成書面報告。

3.7 "落實績效管理，強調考核應用

《中華人民共和國預算法實施條例》^[3]明確規定需根據設定的績效目標，依據規范的程序，對資金的投入、使用、產出與效果進行系統客觀的評價^[7]。中國醫學科學院阜外醫院遵循統籌兼顧、講求績效和收支平衡的原則，建立更加注重結果導向、強調成本效益的預算績效管理體系，實現預算管理和績效管理一體化。

中國醫學科學院阜外醫院在預算編制時強化績效目標管理。項目立項時，要求開展項目事前績效評估論證，評估項目立項必要性、投入經濟性、績效目標合理性等主要內容；項目中期進行項目督導時，實行預算執行率和績效目標“雙監控”，不僅內部通報項目預算執行進度，而且更加關注績效目標實現情況，將執行情況納入當年綜合績效考核體系；項目結束后全面開展項目績效綜合自評，必要時允許引入第三方機構參與評價，將評價情況作為下一年度項目預算安排重要依據；此外，重點關注預算執行率較低或績效自評結果較差的項目，要求其單獨分析原因并提出相關整改措施，運用到下一年預算編制和申報中^[8]。見圖3。

4" 小結

目前，公立醫院全面預算管理普遍存在預算編制不準確、預算執行不到位、信息化不足等諸多問題，國家出臺各項政策明確要求公立醫院加強全面預算管理體系建設。本文通過對新要求下公立醫院全面預算管理的政策背景、主要問題分析，以中國醫學科學院阜外醫院為例進行案例分享和研究，強化單位頂層設計，依托財務信息化建設，注重預算全流程管理，尤其強調預算績效管理和應用，對加強全面預算管理建設、優化資源配置、提高經濟管理水平、推動公立醫院高質量發展具有重要意義。

利益沖突：所有作者均聲明不存在利益沖突。

[參考文獻]

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[3]"" 國務院. 中華人民共和國預算法實施條例[Z/OL]. （2020-08-20）[2025-02-25]. http：//ah.mof.gov.cn/zhengcefagui/ 202012/t20201230_3638071.htm.

[4]"" 財政部， 國家衛生健康委， 國家醫保局， 等. 關于進一步加強公立醫院內部控制建設的指導意見[Z/OL]. （2023-12-18）[2025-02-25]. http：//kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/ 202312/t20231225_3923748.htm.

[5]"" 劉鵬. 新形勢下公立醫院全面預算管理體系建設[J]. 財會學習， 2024（17）： 55–57.

[6]"" 劉冰. 基于高質量發展的公立醫院全面預算管理體系構建探究[J]. 投資與創業， 2024， 35（23）： 155–157.

[7]"" 喬春華. 高校預算績效實施的內容和路徑——三論高校預算績效管理[J]. 會計之友， 2023（15）： 97–103.

[8]"" 余思華. 地方高等院校專項資金績效評價優化策略研究——以M學院為例[J]. 中國鄉鎮企業會計， 2023（3）： 94–96.

（收稿日期：2025–02–25）

（修回日期：2025–06–06）