數字經濟時代下直播行業個稅征管面臨的挑戰與對策研究

【中圖分類號】F812.42；F724.6

【文獻標志碼】A

【文章編號】1673-1069(2025)04-0159-03

1引言

數字經濟時代下互聯網技術的飛速發展和普及催生了眾多新興業態，直播行業便是其中之一。從最初的游戲直播、秀場直播，到如今涵蓋電商直播、知識直播、生活直播等多元領域，直播行業已深度融入人們的生活，吸引了龐大的用戶群體和資本流人。據《中國網絡視聽發展研究報告(2024)》統計，截至2024年12月我國職業主播規模達3880萬，同比增長1.5倍，直播行業從業人數持續增長，創造了可觀的經濟效益。然而，直播行業在快速發展過程中，個人所得稅稅收征管暴露出諸多問題。由于直播行業經營模式復雜、收人形式多樣且數字化程度高，傳統稅收征管方式難以有效應對，導致稅收流失風險增加，稅收公平原則受到挑戰。加強直播行業的個稅征管，不僅是保障國家財政收入、維護稅收公平的必然要求，也是促進直播行業規范、健康發展的重要舉措。因此，深入研究直播行業個稅稅收征管面臨的挑戰，并提出切實可行的對策，具有重要的現實意義。

2數字經濟時代下直播行業發展現狀及特點

2.1數字經濟時代下直播行業的發展現狀

在數字經濟發展的時代浪潮下，直播電商這一創新業態迅速崛起，不僅改寫了傳統電商的發展格局，還搭建起數字經濟與實體經濟深度聯結的關鍵橋梁。據艾瑞咨詢測算，2024年中國直播電商市場規模約為5.8萬億元，占網絡零售總額的三分之一以上。在用戶規模上，截至2024年12月我國網絡直播用戶規模達8.33億人，較2023年增長1737萬，網民滲透率達 75.2% （見圖1)。從行業格局來看，直播行業形成了多元化的發展格局。電商直播領域，抖音、快手等短視頻平臺依托自身的內容生態和社交屬性，直播電商業務發展迅速，逐漸成為行業的重要力量。秀場直播方面，YY直播、斗魚直播、虎牙直播等平臺在游戲直播、娛樂直播領域深耕多年，積累了大量忠實用戶。與此同時，知識付費直播、企業直播等新興領域也在不斷發展壯大，為直播行業注人了新的活力。

【基金項目】2022年廣東省本科高校教學質量與教學改革工程建設項目：數智化時代高校財會專業《智能財稅》課程改革與實踐；2022年教育部產學合作協同育人項目（項目編號：220900930204643）；2023年廣東省教育廳省級一流本科課程：稅法線上線下混合式一流本科課程；2023年校級課程思政示范課堂(項目編號：KCSZ202317)階段性成果;2024年廣東省本科高校課程思政示范課堂項目。【作者簡介】張麗亞（1989-），女，河南焦作人，副教授，研究方向：財會與稅收。

2.2數字經濟時代下直播行業的特點

2.2.1收入來源與經營模式多元化

直播行業收入來源復雜多樣，主要包括直播打賞收入、帶貨傭金收人、廣告收人和坑位費收人（直播間商品的固定鏈接費用)等。其中，直播打賞是觀眾對主播喜愛的直接體現，主播與平臺按一定比例分成打賞收人。帶貨傭金是基于主播銷售商品的業績，由商家按約定比例支付。廣告收人涵蓋平臺廣告位出租及主播廣告推廣所得。坑位費則是商家為在主播直播間獲得商品展示機會支付的費用。這些收人來源相互交織，構成了直播行業復雜的收入體系。而收入來源不同，其適用的稅收政策就可能存在差異，這一特性增加了稅收征管的復雜性，容易引發稅收爭議。

此外，現階段直播行業的經營模式呈現出多元化的特點，包括主播個人獨立直播、主播依托經紀公司直播以及平臺直接運營直播等多種形式。在主播個人獨立直播模式下，主播以個人身份開展直播活動，通過直播打賞、廣告合作、帶貨傭金等獲取收入。在主播依托經紀公司直播模式下，經紀公司負責主播的培養、包裝與商務對接，主播收入經平臺結算給經紀公司后再按合同分成。平臺直接運營的直播模式則是平臺簽約主播或打造自有主播團隊，主播收人根據與平臺合作協議確定。由于不同經營模式下，從業者適用不同納稅規定，例如，在主播個人帶貨模式中，非公司員工的主播以個人身份帶貨，其收入按勞務報酬納稅。而如果主播與經紀公司簽訂了合同，其收人可能按工資薪金納稅，也可能按勞務報酬納稅，具體按哪類稅目征稅，則取決于合同的性質。經營模式多元化的特性也使得稅務機關在確定征管方式時面臨諸多難題。

2.2.2行業開放性強

直播行業的一個顯著特點是其準入門檻相對較低，行業開放性較強。具體表現在以下三個方面：一是技術門檻低。隨著智能手機和移動互聯網的普及，任何人只要擁有一部智能手機和穩定的網絡連接，就可以輕松開啟直播。這種低技術門檻使得直播行業具有極強的開放性，吸引了大量個人和小型團隊進人。二是資金門檻低。相較于傳統媒體和其他行業，直播行業的初始投資成本較低。個人主播無需大量資金投人即可開始直播，而小型團隊或公司也能以較低的成本搭建起直播平臺或頻道。三是內容門檻低。直播行業的內容形式多樣，涵蓋娛樂、教育、生活、購物等多個領域。主播可以根據自己的興趣和專長選擇直播內容，無需具備專業的媒體制作或表演背景。直播行業的這一特性也使得不少從業者缺乏稅收的基本知識，不清楚自己的收益是否需要納稅以及如何納稅。

2.2.3交易方式數字化

直播行業的交易多通過數字平臺進行，以電子貨幣、虛擬貨幣等形式結算。這種方式下，收人數據易被篡改、隱匿。例如，部分主播通過第三方支付平臺或虛擬幣分流收入以隱匿真實收人。此外，在數字化的交易方式下，直播行業的交易數據呈現出海量、實時、非結構化的特征，加之資金流轉快，資金流動往往涉及多個平臺，但各平臺之間數據信息存在隔離，這一特點也使得稅務部門難以全面掌握直播行業從業者的真實收人情況，容易出現稅收漏洞。

3數字經濟時代下直播行業個稅征管面臨的挑戰3.1收入性質界定困難，稅源監控難度大

在直播行業中，主播的收入來源呈現出顯著的多樣性、復雜性特征，其收入構成既包含了基于勞務供給的報酬性收益，如直播帶貨傭金收人、坑位費收人、用戶打賞收人等，也涵蓋了通過經營實體運作產生的收益，如依托直播平臺或經紀公司承接直播商務活動等所獲得的收人。由于直播平臺、經紀公司與主播之間可能存在勞動合同關系、合作經紀關系等多種合作模式，而不同的合作模式下主播的收益屬性呈現出差異化特征。以勞動合同關系為例，在這種合作模式下，主播作為直播平臺或經紀公司的雇員，其取得的收益需按照工資薪金所得項目計征個人所得稅，同時由支付所得的一方履行代扣代繳義務。如果主播與直播平臺或經紀公司之間只是合作經紀關系，且主播是以自然人身份提供勞務服務的，則其收益通常按勞務報酬所得項目履行納稅義務，同時由資金支付方履行代扣代繳義務。但如果主播是以個體工商戶身份開展直播活動的，則其收人屬于經營所得，需由其自行申報納稅。然而在實務中，由于直播平臺、經紀公司與主播之間的合作關系往往不夠清晰，這就導致稅務機關難以準確判斷其收人的性質，加上支付所得的單位與收入接收者之間存在多層支付的情形，因此，在確定具體扣繳義務人方面也存在一定難度，常常出現各方相互推諉責任的情況，使得稅收征管工作難以有效開展，增加了稅收流失的風險。

3.2法律意識淡薄，納稅遵從度低

直播行業作為數字經濟浪潮下蓬勃興起的新興領域，因較低的準入門檻吸引了大量從業者，這也導致直播行業從業群體的教育背景和專業素養參差不齊。不少主播缺乏基本的財稅知識儲備，對我國《稅收征收管理法》《個人所得稅法》等相關法律法規知之甚少，甚至存在“法不責眾”的僥幸心理。這種認知盲區使得納稅義務常被拋諸腦后，部分主播將直播打賞等收人簡單等同于私人饋贈，誤以為粉絲自愿打賞無需納稅、私下轉賬不算經營所得，甚至將依法納稅視作個人收益的“絆腳石”。在利益驅動下，不少主播鉍而走險，試圖通過逃避納稅義務來增加自己的凈收益。例如，有些主播通過設立多個私人賬戶分散收入，將勞務報酬轉化為個體工商戶經營所得以套用低稅率；還有的主播利用平臺監管漏洞，以“小號\"形式收取未申報的額外打賞。這些行為不僅損害國家稅收利益，更破壞行業公平競爭環境。

3.3信息獲取困難，稅收分析與風險預警能力弱

在數字經濟浪潮席卷的當下，直播行業依托互聯網技術的快速發展，數字化的交易方式使得交易數據呈現出海量、實時、非結構化的特征，這給稅務部門獲取真實涉稅信息帶來巨大挑戰。直播平臺作為主播收入結算和業務統籌的核心樞紐，手握主播收入明細、商務合同、粉絲打賞記錄等關鍵數據。但現實中，部分平臺出于商業數據保密、運營成本控制等考量，在向稅務部門報送信息時態度消極，提交的數據存在缺漏、失真、滯后等問題，致使稅務部門難以精準掌握主播真實收入與納稅情況。此外，主播所獲打賞收益兼具金額不確定及支付形式多樣性的特征，其打賞收益既有現金形式的直接打賞，也有虛擬禮物等非現金形式的間接打賞。其中，虛擬禮物的打賞形式不僅涉及復雜的兌換規則，部分還存在跨平臺流通的情形。這些特性使得稅務機關難以全面地掌握直播打賞資金的規模與流向。同時，現有的數據分析技術還不夠完善，在分析如此復雜多變的數據方面還存在局限性，因此無法及時識別潛在稅收風險，難以提前預警防范，往往只能在問題暴露后被動介入，導致稅收征管工作的效率與成效大打折扣。

4數字經濟時代下直播行業個稅征管優化對策

4.1明確收入性質界定標準，加強稅源監控

針對直播行業收人性質界定困難的問題，國家應盡快修訂和完善個人所得稅相關法律法規，基于“實質課稅”原則明確直播行業各類收入的稅目、稅率和征收方式。例如，通過制定直播行業稅收征管專項規章，明確規定主播以個人身份進行直播獲取的打賞收人屬于勞務報酬所得，按照勞務報酬所得的相關規定進行征稅；主播通過工作室與平臺合作取得的打賞收入則屬于經營所得，應按照經營所得的相關規定征收；帶貨傭金收人則根據主播與商家的關系，分別適用工資薪金所得或勞務報酬所得的稅收政策等。同時，應細化收人核算方法，制定統一的收人確認標準和扣除項目，規范稅收計算方式，減少稅收爭議。此外，還需清晰界定直播平臺與經紀公司在稅收征管中的責任，明確平臺在不同業務模式下對主播收人的代扣代繳義務，以及經紀公司對旗下主播收人的管理與納稅申報監督責任，避免責任推諉，確保稅收征管工作有序開展。

4.2加強稅收宣傳與教育，提高納稅遵從度

稅務部門應當結合直播行業的特征和從業群體的特殊性，開展針對性的稅收政策宣講活動，例如，可以通過抖音、快手等直播平臺開設“稅務直播間”，定期開展政策解讀與案例分析，向直播行業的涉稅主體普及我國個人所得稅的相關內容，如個人所得稅納稅人與扣繳義務人的界定、個人所得稅的課稅范圍、個人所得稅的稅率、優惠政策以及納稅申報等。同時，稅務部門應積極創新宣傳載體，設計并制作兼具專業深度與趣味性的稅收知識圖解手冊，或者創作情景式微視頻，并借助直播平臺和社交媒體進行精準推送，以提高稅收知識的宣傳度和接受度。此外，稅務部門還需進一步完善納稅服務支持系統，例如，設立專門的納稅服務窗口，并配備具有該行業稅收背景的專業咨詢人員，或開發移動端智能稅務助手小程序，運用人工智能技術，集成政策查詢、申報指引和智能答疑等功能，幫助主播解決納稅過程中遇到的問題，為主播提供便捷且個性化的納稅咨詢和指導，從而切實提升主播群體的稅法認知水平和自主申報能力。

4.3深化信息共享與智能分析，完善稅收風險預警機制

一方面，建立高效的信息互通機制，深化信息共享。稅務部門與直播平臺應協同制定明確的信息共享規則與流程，并通過立法或出臺規范性文件等方式，確立信息數據報送的法律責任，對于螨報、漏報數據的平臺，應依據情節嚴重程度給予罰款、限制業務開展等處罰。同時，要積極推動稅務部門與銀行、支付機構等建立數據直連通道，以此實現對資金流向的全過程追蹤，從而更精準地掌握主播的資金動態。另一方面，深化智能數據分析技術應用，引入先進的大數據分析與人工智能技術，依據直播行業的特點，構建適用于該行業的稅收數據分析模型。針對直播行業海量且復雜的交易數據，開展深度挖掘工作。通過深度挖掘，精準分析主播的收人結構、資金流向等信息，及時識別異常交易與潛在稅收風險。同時，完善稅收風險預警機制，基于數據分析結果，科學設定風險預警指標與閾值，對主播納稅情況進行實時動態監測。一旦檢測到風險信號，立即發出預警，并啟動相應的核查與應對措施，實現稅收征管從被動應對到主動防控的轉變，切實提升直播行業個稅征管的效率與成效。

【參考文獻】

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