平衡計分卡視角下的企業全面預算管理問題與對策

引言

當前高度競爭的市場環境中，企業可持續發展與戰略目標的實現，離不開高效管理機制，全面預算管理作為核心管理工具，能夠優化配置企業資源、協同跨部門行動，為企業戰略落地提供有效支撐，傳統全面預算管理體系存在明顯局限，過度聚焦財務指標維度，忽略非財務要素對企業持續發展的作用，難以有效應對動態市場環境的挑戰。平衡計分卡這一戰略管理工具，通過財務、客戶、內部流程、學習成長四大維度，系統評估組織績效，將戰略規劃解構為可量化指標，為全面預算管理帶來創新方法論，將平衡計分卡整合至預算管理體系，實現戰略目標與預算編制的深度銜接，拓展多維指標體系，強化預算執行過程的可控性，優化績效評估與激勵機制，系統性提升預算管理水平，推動企業戰略愿景的落地實施。探索平衡計分卡框架下的全面預算管理優化路徑，兼具理論創新價值與實踐指導意義：財務維度強化成本效益分析，客戶維度構建市場響應機制，流程維度完善資源配置模型，學習維度培育組織創新能力，這種多維協同的預算管理模式，既解決傳統體系戰略脫節問題，又形成動態調整的閉環管理系統，尤其在數字化轉型背景下，數據驅動的預算控制與智能預警功能，為戰略執行提供實時可視化支持。

平衡計分卡與全面預算管理融合的理論基礎

平衡計分卡的基本原理 平衡計分卡源于羅伯特·卡普蘭（Robert Kaplan）與大衛·諾頓（David Norton）在1990年代的學術探索，突破傳統績效評估依賴財務數據的局限框架，圍繞財務、客戶、流程、成長四個關聯維度構建戰略轉化機制，搭建起整合型戰略管理架構。財務維度聚焦企業經濟成果——收入增長、利潤率、資產回報等指標，直接映射股東權益價值；客戶維度衡量市場競爭力，追蹤客戶保有率、滿意度指數、投訴處理時效等參數；流程維度解析運營效能，涉及生產周期壓縮、質量缺陷率降低、供應鏈協同效率等關鍵環節；成長維度培育組織進化能力，涵蓋員工技能矩陣升級、信息系統智能化改造、團隊協作文化塑造等要素。四維結構形成動態循環體系，財務成果與客戶價值互為支撐，運營效率與組織進化協同推進。這種多向度測量模型將短期業績壓力與長期發展動能納入統一評估網絡，戰略執行過程形成可視化閉環，各維度指標既獨立反映特定領域狀態，又通過因果鏈產生傳導效應。股東回報率提升需要客戶黏性增強作為前提，客戶滿意度改善依賴內部流程優化提供保障，流程革新則源于員工創新能力與信息系統迭代的雙重驅動。

全面預算管理的內涵" 全面預算管理作為系統性管控手段，聚焦企業經營活動、投資行為與財務運作的系統規劃與動態管控，以戰略目標為指引，借助編制、執行、監控及差異分析調整等環節，將經濟行為整合至統一預算框架，實現資源優化配置與高效利用。其覆蓋范圍包含銷售預算、生產預算、采購預算、成本預算、費用預算、資金預算等模塊，橫跨各部門及全體員工，形成覆蓋全維度、貫穿全周期、全員協同的管控體系。該體系既是財務計劃工具，也是管理機制構建路徑，借助預算編制與執行流程，界定部門及個體權責目標，推動跨部門信息互通與協作聯動，提升運營效能及管理精準度。

平衡計分卡與全面預算管理融合的優勢" 平衡計分卡與全面預算管理結合，有效整合雙方優勢、彌補各自短板，戰略導向功能由平衡計分卡注入全面預算管理系統，預算目標呈現清晰化、具象化特征，同企業戰略深度銜接，企業戰略目標分解為四個維度具體指標，這些關鍵指標融入預算框架，預算編制執行過程保持戰略一致性，戰略與預算割裂問題得以解決。全面預算管理為平衡計分卡落實奠定資源基礎、量化支撐，資源配置與規劃機制確保各維度戰略目標實現所需資源，預算數據為指標評估建立客觀基準，融合機制拓展預算指標體系，財務指標與客戶、內部流程、學習成長等非財務指標并重，企業運營實況與發展潛能得到系統性呈現，綜合績效提升獲得持續驅動力。

平衡計分卡視角下企業全面預算管理存在的問題

預算目標設定與企業戰略脫節" "多數企業雖認知戰略對預算管理的價值，實際操作卻難以實現平衡計分卡四維度與企業戰略的深度融合，預算目標設定常偏離戰略方向，企業制定預算目標時過度關注短期財務指標，如銷售額、利潤，而客戶滿意度、內部流程優化、員工能力提升等非財務指標對企業長期發展的影響常被忽視，這種傾向性易削弱市場競爭優勢，阻礙可持續發展進程，戰略目標轉化為預算目標的過程中，方法科學性不足、溝通機制低效導致部門間理解偏差，執行過程難以形成戰略推動合力。

預算指標體系不完善" "基于平衡計分卡框架的預算指標體系本應覆蓋財務、客戶、內部流程、學習與成長四個維度，現實情況卻是財務指標占據絕對主導地位，非財務指標比例偏低且缺乏系統關聯，傳統財務指標如凈利潤、資產負債率被過度聚焦，反映價值創造能力的指標如經濟增加值（EVA）、自由現金流量等長期發展要素未獲足夠重視，客戶維度指標多集中于市場份額、客戶投訴率等表層數據，客戶忠誠度、客戶價值等深層指標鮮少納入考量，內部流程維度未能完整呈現關鍵業務鏈的運行效能，創新流程的衡量標準存在明顯空缺，學習與成長維度的定性指標如員工滿意度、組織文化建設缺乏量化考核路徑，指標體系的片面性直接削弱全面預算管理對戰略目標與企業真實經營狀態的映射能力。

預算執行與監控不到位 預算執行構成全面預算管理的核心環節，多數企業面臨執行效能低下的現實困境，部分企業預算執行機制存在效能缺失，執行過程隨意性顯著，預算調整審批程序不規范，造成實際支出與預設目標產生系統性偏離；部分部門面臨預算不足時，未履行完整審批流程即擅自調整預算，損害預算管理的權威性，監控層面暴露出力度薄弱問題，企業普遍存在監控手段與方法存在效能短板；部分企業雖構建了預算執行監控體系，監控維度局限于財務數據表層，缺乏對執行差異根源的深度溯源，難以及時制定糾偏方案，跨部門信息共享機制尚未完善，管理層難以及時掌握預算執行全景，決策科學性受到嚴重制約。

預算考核與激勵機制不健全 預算考核與激勵機制構成全面預算管理的制度支撐，當前多數企業在此領域仍存在顯著缺陷，考核體系設計呈現結構性缺陷，考核維度過度聚焦財務指標，非財務績效評估長期缺位，難以實現工作績效的全面評估，考核標準欠缺動態適配性，未能依據部門職能差異構建崗位特征化考核體系，考核過程存在主觀裁量空間，考核結果客觀性存疑，引發員工對考核公正性的質疑，削弱工作投入熱情，激勵層面暴露機制僵化問題，激勵手段呈現單一化特征，物質激勵占主導地位，職業發展激勵等多元方式尚未形成體系，獎勵額度與工作成果關聯性薄弱，制約員工主觀能動性的激發，這些系統性缺陷導致考核激勵難以發揮預期效能，最終阻礙全面預算管理體系的有效落地。

平衡計分卡視角下企業全面預算管理的優化對策

明確預算目標，加強與企業戰略的融合 企業需確立戰略導向型全面預算管理體系，將平衡計分卡四維度深度融入戰略架構，構建目標導向機制，高層管理者強化戰略規劃意識，系統評估內外部環境變量，精準定位戰略方向，基于戰略藍圖細化平衡計分卡各維度具體指標框架。

財務維度需突破傳統指標框架，引入經濟增加值（EVA）、自由現金流量等工具，這些指標能有效評估企業價值創造效能，揭示長期發展潛力，客戶維度聚焦客戶滿意度、忠誠度及市場份額等核心參數，建立差異化客戶群體畫像，制定分層市場拓展方案，內部流程維度鎖定關鍵業務流程節點，構建生產周期監測體系，完善質量管控標準與成本約束機制。學習與成長維度著眼員工培訓發展、信息系統升級和組織文化培育三個支點，量化員工滿意度基準線，設定年度培訓時長閾值，跟蹤數字化平臺迭代頻率，基于平衡計分卡框架，將多維目標逐級分解至部門及崗位，形成可量化、可追溯的預算執行網格，配套建立跨部門協同對話平臺，確保全員透徹理解預算管理要義，激活參與動能。

完善預算指標體系 實現財務與非財務指標的協同整合 企業需建立綜合性的預算指標體系，促進財務與非財務指標的有機融合，財務指標在繼承傳統框架基礎上，引入經濟增加值（EVA）、自由現金流等反映企業價值創造與長期發展潛力的參數，經濟增加值（EVA）考量資本成本，更精準評估企業真實盈利水平，自由現金流體現企業經營投資后的可支配資金流，成為衡量財務健康與可持續發展能力的關鍵標準。非財務指標應拓展客戶維度、內部流程、學習成長三大領域的內容框架，客戶維度除市場份額、投訴率等基礎指標，需補充忠誠度與價值評估體系，客戶忠誠度可借助重復購買率、推薦率量化分析，客戶價值評估則需考量生命周期價值、貢獻度等參數。內部流程維度需結合企業業務特征與戰略重心，系統性設置關鍵業務效率與效果評估指標，生產型企業需關注生產計劃完成率、設備利用率、產品合格率，服務型企業應設置服務響應時間、質量滿意度等具體指標。學習成長維度需融合定性與定量指標，建立培訓覆蓋率、技能提升率、創新成果數量等可量化評估體系，重視各維度指標的關聯邏輯，構建相互支撐、協同發展的整合系統。

強化預算執行與監控，確保預算目標的實現 企業需完善預算執行機制，強化執行過程監控，保障預算目標達成，制定執行計劃，分解目標至月度或季度指標，明確部門崗位責任，各部門須嚴格遵循執行計劃，禁止擅自調整預算，確需調整時，需履行審批程序，維護預算調整的規范性與權威性。構建預算執行監控體系，運用信息技術實時追蹤執行情況，構建預算管理信息系統，集中管理共享數據，實時追蹤各部門執行進度與偏差，深度剖析執行偏差根源，識別市場波動、流程缺陷、編制誤差等成因，針對性制定糾偏措施，例如不可控因素引發偏差，要及時修正預算目標；管理疏失導致問題，則問責責任主體并落實整改。健全執行過程信息反饋機制，實施定期報告制度即部門定期提交執行報告，管理層依據動態信息快速決策，協同化解執行障礙，預算數據動態可視化呈現，異常指標自動預警，偏差閾值設置遵循行業基準與企業戰略，跨部門協作平臺整合財務與業務數據流，建立追溯機制鎖定偏差源頭，責任界定采用權責發生制與作業成本法結合模式。

優化預算考核與激勵機制，提高員工的積極性和主動性" 企業需構建科學規范的預算考核體系，有效激發員工積極性與主觀能動性。預算考核需構建多元化指標體系，涵蓋財務與非財務指標，融合定量與定性維度，依據部門職能與崗位特性設定差異化指標及權重，確保考核全面客觀反映工作成效。銷售部門聚焦銷售額、市場份額及客戶滿意度，生產部門側重生產效率、質量管控與成本優化，確立規范化的考評標準，明確目標值與評估細則，保障考核結果的公正客觀，執行過程需嚴格遵循制度規范，杜絕主觀隨意現象。

激勵機制推行物質精神雙軌并行，短期長期激勵協同作用，物質激勵突破傳統模式，引入股權激勵、績效薪酬等工具，實現員工與企業利益深度綁定，精神激勵強調價值認同與榮譽表彰，榮譽證書、晉升通道、培訓資源等多元手段，提升員工成就感與組織歸屬，科學設定激勵強度，確保獎勵與業績貢獻精準匹配，最大限度釋放激勵效能，考核結果直接關聯薪酬分配與職業發展路徑，形成閉環管理機制。績效數據定期公示并建立申訴通道，保障考核透明度和員工參與度。

平衡計分卡框架下的企業全面預算管理整合了戰略規劃與預算系統，這種模式對企業戰略目標達成具備關鍵價值。現階段企業預算目標設定常偏離戰略導向，指標架構存在結構缺陷，執行監督流程缺乏有效約束，考核激勵機制尚未形成閉環體系，建立戰略導向的預算目標需深度嵌入戰略解碼機制，構建涵蓋財務指標與客戶維度的多維指標協同體系，動態監控預算執行過程應建立跨部門協同機制，采用智能分析工具實時追蹤偏差數據，考核體系設計要融入平衡計分卡四維視角，形成目標達成與績效反饋的良性循環。預算管理優化方案能有效銜接戰略規劃與資源配置，建立資源投入與產出效益的動態平衡模型，管理流程改進可降低跨部門溝通成本，提升運營決策響應速度，這種系統化改進路徑為企業構建持續競爭優勢創造基礎條件。未來伴隨管理理論與實踐的深化，平衡計分卡預算體系將持續迭代升級，為企業發展注入持久支撐動力。

（責任編輯" 莊雙博）

（作者單位： 浙江偉星新型建材股份有限公司）