在我國(guó)資本市場(chǎng)持續(xù)發(fā)展和進(jìn)一步規(guī)范的背景下，上市公司需不斷改進(jìn)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，目的是減少潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提高運(yùn)營(yíng)效率和強(qiáng)化上市公司治理結(jié)構(gòu)，這樣方可在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中保持領(lǐng)先的地位。

上市公司實(shí)施內(nèi)部控制的意義

合理保障上市公司會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性 上市公司執(zhí)行內(nèi)部控制體系至關(guān)重要，尤其在當(dāng)前信息透明及市場(chǎng)參與主體日益復(fù)雜的大環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息不僅為上市公司自身管理決策提供重要參考，更是投資者及監(jiān)管機(jī)構(gòu)尋求上市公司價(jià)值評(píng)估和監(jiān)控上市公司行為的關(guān)鍵依據(jù)。為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，內(nèi)部控制機(jī)制需有效地防止各種財(cái)務(wù)報(bào)表偏差與失真，為利益相關(guān)者提供更加可靠和真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。隨著科技的不斷進(jìn)步，它已經(jīng)深入到了會(huì)計(jì)信息處理的各個(gè)領(lǐng)域，從資料錄入至最終報(bào)表的生成，系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制體系的確立，進(jìn)一步增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。上市公司管理層需建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制框架，合理分配職權(quán)與責(zé)任，在源頭抑制信息失真，避免利益沖突。職責(zé)的明確分離以及從原始數(shù)據(jù)直至報(bào)表形成的過程遵循標(biāo)準(zhǔn)操作程序，確保信息流的完整性與連續(xù)性。通過這一連貫而嚴(yán)密的內(nèi)部控制流程，能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與準(zhǔn)確性，并作為抵擋誤差與舞弊行為的堅(jiān)固防線。

促進(jìn)上市公司高效發(fā)展 上市公司內(nèi)部控制體系不僅是其自身經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的保障，還對(duì)實(shí)現(xiàn)高效協(xié)作、提高經(jīng)營(yíng)效率等方面產(chǎn)生積極影響。高效內(nèi)部控制有助于確保各部門間信息流通的協(xié)調(diào)一致，并強(qiáng)化整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過優(yōu)化控制流程，能達(dá)到資源合理配置的目的，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，有效防堵潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而提升上市公司整體聲譽(yù)與形象。內(nèi)部控制體系通過強(qiáng)化監(jiān)控和審計(jì)，催生了上市公司對(duì)效率和質(zhì)量的高度重視，促進(jìn)了內(nèi)部自我監(jiān)督機(jī)制的成熟。它之所以成為確保上市公司在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，其作用不僅局限于內(nèi)部制度本身，更與其上市公司和戰(zhàn)略決策及外部環(huán)境的有機(jī)結(jié)合緊密相關(guān)。

我國(guó)上市公司內(nèi)部控制存在的問題

內(nèi)部控制缺乏完善的環(huán)境 部分上市公司已經(jīng)建立起較為完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，但實(shí)際運(yùn)作情況卻并不盡如人意，這主要源自監(jiān)督管理力度的不足，核心問題在于內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施與預(yù)期目標(biāo)之間的巨大落差，導(dǎo)致上市公司治理結(jié)構(gòu)陷入混亂，影響了運(yùn)營(yíng)效率，甚至在一定程度上削弱了先前建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)。在監(jiān)督執(zhí)行的具體事宜上，責(zé)任和權(quán)力的劃分顯得不夠明晰，模糊的責(zé)任界限進(jìn)一步惡化了執(zhí)行環(huán)境。不清晰的權(quán)責(zé)劃分不僅削弱了公司治理架構(gòu)的意義，而且可能阻礙了上市公司的發(fā)。董事會(huì)作為上市公司決策中的重要機(jī)構(gòu)，在很多上市公司中卻沒有發(fā)揮應(yīng)有的效力，這是由于董事會(huì)結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定性及監(jiān)督管理的不力所造成。董事會(huì)以及其內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)、薪酬等專業(yè)委員會(huì)，本應(yīng)是上市公司內(nèi)部控制的堅(jiān)強(qiáng)核心，但在某些情況下，這一健康機(jī)制并沒有得到適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用和發(fā)揮。在這一過程中，未能確保董事會(huì)及關(guān)鍵委員會(huì)的有效運(yùn)行，實(shí)質(zhì)上是對(duì)上市公司內(nèi)部控制機(jī)制的重大缺失。

缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系 目前上市公司大多展現(xiàn)了較好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)因素的態(tài)度也愈加謹(jǐn)慎入微。然而，實(shí)際上，眾多上市公司并未建立一個(gè)全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，而只是側(cè)重于表面的管理措施，經(jīng)常僅停留于淺顯的風(fēng)險(xiǎn)分析，未能夠深入識(shí)別和評(píng)估上市公司的總體風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致在戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)等關(guān)鍵職能部門出現(xiàn)不相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)盲區(qū)，不利于上市公司整體運(yùn)作。由于內(nèi)部控制機(jī)制的不完善，這些風(fēng)險(xiǎn)不能在決策層面得到有效控制，也難以做出及時(shí)而恰當(dāng)?shù)捻憫?yīng)。

缺乏內(nèi)部控制活動(dòng) 在如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，上市公司必須遵循的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)越來越復(fù)雜，而且更新頻繁。內(nèi)部控制不僅是確保該執(zhí)行的關(guān)鍵步驟，同時(shí)也是防范并控制風(fēng)險(xiǎn)的主要保障。然而，由于制度的建設(shè)不夠完備，執(zhí)行力度不足，國(guó)內(nèi)眾多上市公司的內(nèi)部控制活動(dòng)未能形成強(qiáng)效的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制機(jī)制。面對(duì)高度不確定性與潛在變化，上市公司在內(nèi)部控制方面的成效不盡如人意，這種不足引發(fā)了內(nèi)源性松懈、職工能力下降及應(yīng)急響應(yīng)遲鈍等問題，暴露出了關(guān)鍵決策層存在的風(fēng)險(xiǎn)集聚問題，使得上市公司對(duì)于突如其來的事件、危機(jī)甚至行業(yè)沖擊方面的準(zhǔn)備能力不足。內(nèi)幕交易、財(cái)務(wù)造假等違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，相當(dāng)程度上歸咎于內(nèi)部控制的松懈和執(zhí)行不力。隨著法律和政策標(biāo)準(zhǔn)的更新以及新監(jiān)管要求的實(shí)施，上市公司的內(nèi)部控制機(jī)制正面臨著更加嚴(yán)苛的要求。在實(shí)際操作的成效中，執(zhí)行過程中的缺陷突顯出現(xiàn)行內(nèi)部控制體系的脆弱性，這導(dǎo)致公司難以有效預(yù)防和及時(shí)有效控制潛在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

缺乏信息溝通和交流平臺(tái) 在我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制環(huán)境中，信息即時(shí)溝通的機(jī)制明顯不夠完善，這在很大程度上制約了上市公司及時(shí)應(yīng)對(duì)內(nèi)外部問題的能力。信息孤島的形成，被認(rèn)為是內(nèi)部信息未得到合理整合的結(jié)果，這種情形極大影響了決策的速度和質(zhì)量。一方面，員工呼聲、提案乃至投訴往往難以找到有效傳播與快速解決的方式，員工知情權(quán)的缺失與參與感的不足導(dǎo)致上市公司對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的警覺性減低。另一方面，缺乏必要的交流平臺(tái)，使得上市公司不能有效及時(shí)地響應(yīng)市場(chǎng)變化、掌握投資者真實(shí)需求以及疏導(dǎo)公眾疑慮。這種信息孤島現(xiàn)象，在信息未得到合理整合的情況下，影響著上市公司決策的制定與執(zhí)行，威脅著公司的競(jìng)爭(zhēng)力和聲譽(yù)。

缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督管理 內(nèi)部監(jiān)督管理體系不健全是當(dāng)前我國(guó)上市公司普遍面臨的問題，一個(gè)完善且有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是確保上市公司建立公正、合法、透明監(jiān)督體系的關(guān)鍵，對(duì)于上市公司健康運(yùn)營(yíng)至關(guān)重要。盡管眾多上市公司已經(jīng)著手建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，現(xiàn)實(shí)中這些機(jī)構(gòu)常常無法獨(dú)立行使職權(quán)，權(quán)威性無法得到保證。對(duì)于潛在的管理間隙或風(fēng)險(xiǎn)漏洞，內(nèi)部的監(jiān)督職能往往不具備足夠的應(yīng)對(duì)能力。在監(jiān)督人員選用問題上，缺少具備良好職業(yè)素質(zhì)的監(jiān)督人員同樣是困境所在。他們不僅對(duì)沖突處理缺乏必要的敏感性，也缺乏執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)時(shí)所需公正公平的工作態(tài)度，這造成了監(jiān)督的有效性受到極大影響，職權(quán)的濫用與沖突無法合理性對(duì)待，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控因而缺乏合理性與預(yù)防性[3]。還有關(guān)于這些監(jiān)督機(jī)構(gòu)公正性與客觀性的質(zhì)疑，以及持續(xù)性的培訓(xùn)不足、道德教育的缺乏，這一切都暴露了監(jiān)督機(jī)制存在的種種缺陷，嚴(yán)重影響了上市公司的內(nèi)部控制體系，帶來了不必要的高風(fēng)險(xiǎn)隱患。

我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部控制存在問題的應(yīng)對(duì)策略

構(gòu)建完善的內(nèi)部控制環(huán)境 構(gòu)建內(nèi)部治理體系，是確保上市公司管理成效提升的關(guān)鍵所在。為此，在上市公司章程與相關(guān)制度中須明確董事會(huì)與管理層各自的權(quán)利與職責(zé)界限，徹底解決二者的職能重疊與不清晰的問題，例如，明確董事會(huì)負(fù)責(zé)重大決策監(jiān)督，高管的獎(jiǎng)懲機(jī)制須規(guī)范，能有效強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的管理作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制而言，在現(xiàn)行法規(guī)和上市公司治理結(jié)構(gòu)要求基礎(chǔ)上，須持續(xù)提升其獨(dú)立性和執(zhí)行效果，以便為管理層決策提供有力支撐。人力資源是上市公司發(fā)展的根基，一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，須依托于科學(xué)的人力資源管理體系通過理性的人力資源規(guī)劃，確保員工勝任其職責(zé)。此外在招聘、培訓(xùn)、評(píng)估等方面，也應(yīng)按照明確的標(biāo)準(zhǔn)和流程來確保員工發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)化和制度化。文化建設(shè)對(duì)培育健康的上市公司內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)揮著長(zhǎng)期而重要的作用，它通過制度化的途徑來提升員工的向心力和凝聚力，體現(xiàn)在定期的教育與培訓(xùn)中，以及采取激勵(lì)措施鼓勵(lì)員工遵從規(guī)范的行為。

建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系 上市公司需要?jiǎng)?chuàng)建并應(yīng)用涵蓋不同學(xué)科和部門的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，聚集財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、法律等領(lǐng)域的專業(yè)人士，共同進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估整合這些專業(yè)力量，以形成統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)方針，并基于上市公司在內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，采取周期性和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估流程。上市公司需構(gòu)建基于大數(shù)據(jù)分析的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，利用統(tǒng)計(jì)學(xué)與人工智能技術(shù)，以機(jī)器學(xué)習(xí)方法對(duì)以往的風(fēng)險(xiǎn)事件檔案進(jìn)行深入挖掘和學(xué)習(xí)，增強(qiáng)對(duì)未來不確定情況預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。研發(fā)針對(duì)各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素的定量與定性評(píng)估工具。這包括實(shí)行定期模擬演練，評(píng)估不同內(nèi)、外部威脅對(duì)業(yè)務(wù)的可能影響，構(gòu)建多情景預(yù)測(cè)模型并制定相應(yīng)應(yīng)急預(yù)案。面臨環(huán)節(jié)眾多而復(fù)雜的上市公司，全方位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制也至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)具備跨學(xué)科的認(rèn)知能力與創(chuàng)新思考方式，不應(yīng)僅聚焦于財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性測(cè)驗(yàn)，更需拓展監(jiān)察范圍至業(yè)務(wù)流程的合理性、合規(guī)性及政策執(zhí)行的有效性等多個(gè)層面。

加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施 對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行，上市公司應(yīng)當(dāng)通過不斷更新其具體的執(zhí)行路徑與方法，以確保跟上環(huán)境的變化。其中特別需要對(duì)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)和公司自身狀況的密切關(guān)注，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制策略以應(yīng)對(duì)新挑戰(zhàn)。應(yīng)當(dāng)參考國(guó)內(nèi)外領(lǐng)先上市公司的內(nèi)部控制成功案例，并結(jié)合自身具體情況，改進(jìn)并優(yōu)化相關(guān)制度，實(shí)現(xiàn)最佳實(shí)施效果，上市公司應(yīng)利用先進(jìn)管理軟件或引進(jìn)新模式輔助內(nèi)部控制，實(shí)施過程中還需貼合上市公司的實(shí)際情況，并融合同行業(yè)公司的特點(diǎn)。在完善內(nèi)部控制的過程中，特別關(guān)注如何提升員工對(duì)于不確定性的應(yīng)對(duì)能力。上市公司不僅需要在日常運(yùn)營(yíng)中表現(xiàn)穩(wěn)定，同時(shí)還必須具備快速應(yīng)對(duì)突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)機(jī)制及其迅速恢復(fù)正常生產(chǎn)的能力。為此，必須建立健全的應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化員工的應(yīng)急識(shí)別、分析和處理訓(xùn)練，并定期進(jìn)行應(yīng)急演練，這不僅可減輕潛在威脅帶來的損失，也便于在風(fēng)險(xiǎn)到來前盡快識(shí)別和處理潛在問題，保持上市公司運(yùn)營(yíng)的安全穩(wěn)定。

建立有效的信息溝通和交流平臺(tái) 上市公司應(yīng)當(dāng)秉持現(xiàn)代信息技術(shù)的創(chuàng)新導(dǎo)向，建設(shè)網(wǎng)絡(luò)交流平臺(tái)及軟件系統(tǒng)，力求信息傳遞時(shí)效性的提升，同時(shí)確保信息傳輸?shù)臏?zhǔn)確性，深化受眾的理解。上市公司應(yīng)積極發(fā)掘和完善信息技術(shù)應(yīng)用的可能性，以提高信息交流的效率，避免溝通中的突發(fā)障礙對(duì)業(yè)績(jī)?cè)斐傻呢?fù)面影響。為此，信息應(yīng)快速、直接且準(zhǔn)確地流向上市公司中的關(guān)鍵崗位和不同層級(jí)的員工，并利用一系列組織活動(dòng)來增強(qiáng)信息的識(shí)別與接受能力，這些活動(dòng)包括但不限于會(huì)議、報(bào)告制作、情景模擬等。在信息傳播的過程中，應(yīng)確立辨別虛假信息的標(biāo)準(zhǔn)以避免誤導(dǎo)和不必要的信息損耗。上市公司須透明化信息公布措施，以贏得管理者及投資者的堅(jiān)定信任，并鞏固其市場(chǎng)參與者的信譽(yù)。秉承合規(guī)的信息管理與傳播是必要的，遵循監(jiān)管規(guī)定和保證信息品質(zhì)，既可推動(dòng)科學(xué)決策，又可增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，通過科學(xué)細(xì)致的信息管理，力求對(duì)既有信息的準(zhǔn)確掌握和即時(shí)更新，為上市公司的決策提供堅(jiān)實(shí)的支撐。

強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督管理 強(qiáng)化上市公司的內(nèi)部監(jiān)督管理體系是其提升內(nèi)部控制效能和商業(yè)透明度的關(guān)鍵所在。上市公司必須確保內(nèi)部控制監(jiān)督部門擁有在法律與行政體系規(guī)定下的充分權(quán)限和獨(dú)立性，從而使內(nèi)部監(jiān)督功能在日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮出必要的自主性。為此，應(yīng)建立專門的內(nèi)部監(jiān)督部門，并直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，以保證監(jiān)督工作的效力。監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)被賦予充分的權(quán)力與資源，保障其能在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)迅速采取行動(dòng)，同時(shí)確保信息判斷的準(zhǔn)確性與應(yīng)對(duì)措施的及時(shí)性[5]。持續(xù)優(yōu)化監(jiān)督管理隊(duì)伍的措施之一，是實(shí)施一系列的職業(yè)培訓(xùn)方案。這些方案將重視專業(yè)知識(shí)并加強(qiáng)人員的實(shí)務(wù)操作能力，通過舉辦討論班、案例教學(xué)及舉辦實(shí)地考察等多種形式來強(qiáng)化實(shí)踐技能。經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)團(tuán)隊(duì)能夠有效地進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于確保上市公司內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定運(yùn)作扮演著十分關(guān)鍵的作用。

在當(dāng)前我國(guó)推進(jìn)資本市場(chǎng)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，上市公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的提升不僅是一項(xiàng)基礎(chǔ)工程，更是確保資本市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展和滿足國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力要求的關(guān)鍵要素。盡管市場(chǎng)上存在諸如內(nèi)部環(huán)境不穩(wěn)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺失、內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制不健全等問題，但可以看到的是，我國(guó)上市公司正不斷完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，力圖將內(nèi)部控制推向更加規(guī)范、符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的水準(zhǔn)。展望未來，隨著法律法規(guī)的不斷完善和信息技術(shù)的持續(xù)進(jìn)步，我國(guó)上市公司將進(jìn)一步采用更為系統(tǒng)化和科學(xué)化的措施以深化內(nèi)部控制體系。這不僅有助于為各類上市公司開拓國(guó)際及國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的新機(jī)遇，同時(shí)也為資本市場(chǎng)的全面發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（責(zé)任編輯" 莊雙博）

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