國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)領(lǐng)域研究熱點(diǎn)與核心主題演化分析

【摘 要】 大數(shù)據(jù)、人工智能等新興技術(shù)與審計(jì)實(shí)務(wù)的融合和應(yīng)用使得“智慧審計(jì)”成為熱點(diǎn)話題。采用文獻(xiàn)計(jì)量、知識(shí)圖譜、文本分析等方法對(duì)國(guó)內(nèi)近十年“智慧審計(jì)”領(lǐng)域相關(guān)研究進(jìn)行系統(tǒng)梳理，以期為該領(lǐng)域的后續(xù)深入研究提供參考。研究結(jié)果表明：國(guó)內(nèi)核心作者群尚未形成，且機(jī)構(gòu)間缺乏多元合作；該領(lǐng)域熱點(diǎn)主題包括智慧審計(jì)基礎(chǔ)理論研究、信息化技術(shù)及其審計(jì)應(yīng)用和智慧審計(jì)人才培養(yǎng)三個(gè)方面，研究熱點(diǎn)由早期的信息技術(shù)對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的影響及其行業(yè)應(yīng)用逐步向以人工智能為核心的多點(diǎn)研究主題發(fā)散；該領(lǐng)域核心主題由早期信息化審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)逐步向外擴(kuò)展并形成以審計(jì)理論創(chuàng)新、技術(shù)應(yīng)用與實(shí)踐、行業(yè)人才培養(yǎng)為核心的三個(gè)方向，核心主題演變與熱點(diǎn)演變趨勢(shì)基本保持一致。本研究認(rèn)為，未來(lái)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合作，并圍繞審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展新態(tài)勢(shì)豐富其研究理論與方法，從而擴(kuò)展新的研究?jī)?nèi)容。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)； 人工智能； 信息技術(shù)； 文獻(xiàn)計(jì)量； 研究綜述

【中圖分類號(hào)】 F239.4" 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A" 【文章編號(hào)】 1004-5937（2025）13-0034-09

一、引言

智慧審計(jì)并非全新事物，2014年國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》[1]就要求將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)實(shí)踐中。其后，審計(jì)署《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》[2]更是強(qiáng)調(diào)以智慧審計(jì)為手段，認(rèn)真落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記關(guān)于“科技強(qiáng)審”的指示要求。智慧審計(jì)不僅強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在審計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用，更是對(duì)審計(jì)理念、審計(jì)思維、審計(jì)模式的重要?jiǎng)?chuàng)新與突破，從而成為審計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)與數(shù)據(jù)科學(xué)等交叉研究領(lǐng)域。隨著信息技術(shù)的發(fā)展及其與審計(jì)學(xué)的深度融合，智慧審計(jì)吸引著越來(lái)越多學(xué)者的關(guān)注。其相關(guān)理論與應(yīng)用場(chǎng)景也伴隨著該領(lǐng)域研究的深入而不斷擴(kuò)展。盡管如此，現(xiàn)有研究仍缺乏系統(tǒng)性梳理而呈現(xiàn)碎片化分布，從而使得該領(lǐng)域研究的主題演變脈絡(luò)與熱點(diǎn)分布難以被直觀了解。

為系統(tǒng)全面地梳理國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)研究成果，擬采用文獻(xiàn)計(jì)量與文本分析相結(jié)合的方法，對(duì)2013—2023年該領(lǐng)域的熱點(diǎn)主題與核心主題進(jìn)行系統(tǒng)性回顧，從而為后續(xù)研究的開(kāi)展提供相應(yīng)借鑒。

二、數(shù)據(jù)來(lái)源與研究方法

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源

基于CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)置檢索條件為：主題、篇名、關(guān)鍵詞或篇關(guān)摘為“智慧審計(jì)”or“智能審計(jì)”，時(shí)間跨度限定為2013—2023年，共計(jì)檢索744篇文獻(xiàn)（搜索時(shí)間為2023年12月21日）。對(duì)搜索到的文獻(xiàn)進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗，剔除“學(xué)術(shù)論文”“報(bào)紙”、會(huì)議及主題符合度較低的文獻(xiàn)，剩余文獻(xiàn)552篇。將552篇文獻(xiàn)按“作者”“題名”“文獻(xiàn)來(lái)源”“發(fā)表年度”“關(guān)鍵詞”“摘要”“來(lái)源庫(kù)”“單位”8個(gè)字段導(dǎo)出并保存，同時(shí)以Refworks格式導(dǎo)出作為可視化知識(shí)圖譜的數(shù)據(jù)來(lái)源。

（二）研究方法

通過(guò)文獻(xiàn)計(jì)量與文本分析相結(jié)合的方法對(duì)智慧審計(jì)研究熱點(diǎn)與核心主題的演化過(guò)程進(jìn)行分析。具體而言：（1）在研究熱點(diǎn)演化分析方面。本研究通過(guò)對(duì)552篇文獻(xiàn)采用關(guān)鍵詞聚類、詞頻統(tǒng)計(jì)等文獻(xiàn)計(jì)量的方法，并結(jié)合Citespace軟件構(gòu)建的知識(shí)圖譜，從而梳理該領(lǐng)域下不同時(shí)段的熱點(diǎn)主題。（2）在核心主題演化分析方面，部分學(xué)者長(zhǎng)期耕植于智慧審計(jì)領(lǐng)域，其研究主題變化更能映射該領(lǐng)域核心主題的動(dòng)態(tài)演變，因而具有代表性。因此，本研究依據(jù)552篇文獻(xiàn)的作者發(fā)文及署名情況進(jìn)行作者層次劃分，從而確定該領(lǐng)域研究的動(dòng)態(tài)核心作者群體。同時(shí)通過(guò)質(zhì)性文本分析的方法對(duì)不同時(shí)期核心作者群體的研究主題變化進(jìn)行梳理，從而動(dòng)態(tài)刻畫(huà)國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)領(lǐng)域核心主題變化。

三、國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)領(lǐng)域研究現(xiàn)狀概述

（一）發(fā)文趨勢(shì)分析

從圖1的發(fā)文情況看，國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)研究主要分為起步探索（2013—2016年）、加速發(fā)展（2017—2019年）和持續(xù)穩(wěn)定（2020—2023年）三個(gè)階段。在起步探索階段：該領(lǐng)域并未引起相關(guān)研究人員的關(guān)注，因而研究文獻(xiàn)相對(duì)較少且數(shù)量增長(zhǎng)緩慢；在加速發(fā)展階段：隨著2014年《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》的下發(fā)，該領(lǐng)域逐步受到業(yè)內(nèi)學(xué)者的關(guān)注，相關(guān)研究也呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)，并在2019年后趨于平緩；2020—2023年，該領(lǐng)域進(jìn)入持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展階段，發(fā)文量在年均975 085篇上下浮動(dòng)，并在2022年后再次呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)。

（二）作者及機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)分析

新型研究領(lǐng)域的發(fā)展不僅需要研究人員間的多元合作，更依賴于各類機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。為明確該領(lǐng)域研究的合作現(xiàn)狀，并掌握該領(lǐng)域的關(guān)鍵作者與主要機(jī)構(gòu)，基于552篇研究文獻(xiàn)采用CiteSpace與VOSviewer構(gòu)建作者及機(jī)構(gòu)間的合作關(guān)系圖譜。

在個(gè)體合作方面，利用VOSviewer篩選發(fā)文閾值大于2的作者進(jìn)行合作網(wǎng)絡(luò)展示，得到圖2。其中，節(jié)點(diǎn)大小反映作者發(fā)文數(shù)量，連接線粗細(xì)反映作者合作頻次。

可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)領(lǐng)域的作者合作主要可以劃分為兩個(gè)持續(xù)性合作群體（深色與淺色聚類部分）。其中，群體1（深色）以許琦與黃邦夏為核心，最早合作于2021年，研究?jī)?nèi)容為數(shù)智化審計(jì)模式和數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理兩個(gè)細(xì)分主題；以李衛(wèi)星為核心的群體2（淺色）于2020年首次合作，主要研究?jī)?nèi)容為內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)創(chuàng)新。整體來(lái)看，穩(wěn)定的作者合作群體形成時(shí)間較晚，且數(shù)量較少。這可能與該領(lǐng)域尚未形成核心作者群體有關(guān)。依據(jù)普賴斯定律（m=0.749 ，其中m表示核心作者最低發(fā)文量（向上取整），Nmax表示最高產(chǎn)作者的發(fā)文數(shù)）計(jì)算發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)領(lǐng)域核心作者的最低發(fā)文量為2，共計(jì)39人。然而，核心作者的發(fā)文數(shù)量（100篇）僅占全部文獻(xiàn)的18.1%（小于50%），表明國(guó)內(nèi)這一領(lǐng)域的核心作者群體尚未形成。

在機(jī)構(gòu)合作方面，采用CiteSpace刻畫(huà)該領(lǐng)域的機(jī)構(gòu)合作網(wǎng)絡(luò)，結(jié)果如圖3所示。其中節(jié)點(diǎn)代表不同的部門(mén)或機(jī)構(gòu)，節(jié)點(diǎn)之間連線的粗細(xì)表示這些機(jī)構(gòu)間合作的頻次，用以反映合作的緊密程度。

由圖3可以看出：首先，機(jī)構(gòu)間的合作主要以內(nèi)部合作為主，例如南京審計(jì)大學(xué)多通過(guò)二級(jí)機(jī)構(gòu)間的合作開(kāi)展研究。其次，合作機(jī)構(gòu)以單區(qū)域合作為主，跨區(qū)域合作較少，如南京審計(jì)大學(xué)的合作機(jī)構(gòu)多為江蘇省內(nèi)機(jī)構(gòu)，上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院同樣如此。最后，該領(lǐng)域高校內(nèi)的合作較多，而“產(chǎn)”“研”間的機(jī)構(gòu)合作較少。

四、國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)領(lǐng)域研究熱點(diǎn)演化分析

關(guān)鍵詞是研究?jī)?nèi)容與主題的概括，基于關(guān)鍵詞的共線與聚類分析有利于研究人員更為快捷、直觀地了解該領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。一方面通過(guò)552篇文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞進(jìn)行共線分析，并以知識(shí)圖譜的方式進(jìn)行直觀呈現(xiàn)；另一方面，對(duì)依據(jù)發(fā)文趨勢(shì)劃分的三個(gè)主要階段進(jìn)行關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計(jì)；與此同時(shí)，利用CiteSpace的關(guān)鍵詞時(shí)序聚類，通過(guò)不同階段的關(guān)鍵詞共線分析該領(lǐng)域的熱點(diǎn)演變。

（一）智慧審計(jì)研究熱點(diǎn)整體分析

本節(jié)使用Citespace對(duì)552篇文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞進(jìn)行共線分析，從而得到該領(lǐng)域的關(guān)鍵詞聚類知識(shí)圖譜，由于智慧審計(jì)作為文獻(xiàn)檢索詞，因此將其從知識(shí)圖譜中剔除。結(jié)果如圖4所示，其中菱形表示關(guān)鍵詞頻次，顏色深淺表示關(guān)鍵詞首次出現(xiàn)時(shí)間，連線粗細(xì)表示關(guān)鍵詞共線的頻次。

由圖4可以發(fā)現(xiàn)，人工智能、內(nèi)部審計(jì)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、云計(jì)算、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及人才培養(yǎng)、智能化等關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次較高，且與其他關(guān)鍵詞共線頻次較高。通過(guò)關(guān)鍵詞聚類圖譜，可以將智慧審計(jì)研究歸結(jié)為三個(gè)熱點(diǎn)主題：

第一，智慧審計(jì)基礎(chǔ)理論研究。該領(lǐng)域研究著重關(guān)注智慧審計(jì)的基本理論與方法應(yīng)用，既包括對(duì)智慧審計(jì)內(nèi)涵與外延的討論，更包括對(duì)智慧審計(jì)現(xiàn)實(shí)價(jià)值的探討。實(shí)際上，智慧審計(jì)并非脫離傳統(tǒng)審計(jì)而獨(dú)立存在，而是基于“先審計(jì)方法，后審計(jì)數(shù)據(jù)”的思維，匯集傳統(tǒng)審計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)與智慧，并將此交由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)化分析的過(guò)程。因此，智慧審計(jì)并非對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的替代，而是一種通過(guò)將數(shù)智技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)，以減少非必要的人工工作，從而提升審計(jì)效率與效果[3]。值得明確的是，智慧審計(jì)并非單一審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用或其應(yīng)用的總和，而是一種以數(shù)智化手段促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)達(dá)成的審計(jì)思維[4]。

第二，信息化技術(shù)及其審計(jì)應(yīng)用。該主題下的研究以審計(jì)實(shí)務(wù)為基礎(chǔ)，著重探討區(qū)塊鏈、云計(jì)算、人工智能等新興技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用。作為區(qū)塊鏈技術(shù)的核心環(huán)節(jié)，智能合約由于其在交易信息的可靠性與安全性方面的特點(diǎn)而廣泛受到學(xué)者們的關(guān)注[5]。除區(qū)塊鏈技術(shù)外，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息化手段已逐步與各類審計(jì)業(yè)務(wù)場(chǎng)景結(jié)合。尤其在有限的審計(jì)成本背景下，以數(shù)據(jù)挖掘、關(guān)聯(lián)與分析為核心的大數(shù)據(jù)技術(shù)可以降低審計(jì)人員對(duì)抽樣數(shù)據(jù)的依賴，進(jìn)而使得全業(yè)務(wù)流程的總體審計(jì)成為可能，從而被認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路；此外，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)等信息手段可以幫助審計(jì)人員通過(guò)數(shù)據(jù)間的關(guān)系證據(jù)及規(guī)律，深入探尋被審計(jì)對(duì)象內(nèi)外部的緊密關(guān)系，從而降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)[6]。近年來(lái)，伴隨人工智能技術(shù)的快速發(fā)展，以機(jī)器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)算法為核心的人工智能審計(jì)正成為智慧審計(jì)領(lǐng)域的又一研究熱點(diǎn)[7]。相較于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的分析，以ChatGPT為代表的大語(yǔ)言模型有望為非結(jié)構(gòu)化審計(jì)數(shù)據(jù)的分析與關(guān)聯(lián)提供可靠的解決方案[8]。盡管人工智能的應(yīng)用有望提升審計(jì)效率，但其背后的法律、倫理及其管理制度的完善仍應(yīng)引起足夠重視[9]。

第三，智慧審計(jì)人才培養(yǎng)。智慧審計(jì)模式下，審計(jì)人員的工作不再是重復(fù)地進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、篩選與分析，而是將更多的精力投入審計(jì)流程的優(yōu)化與審計(jì)方法的決策中。這意味著，未來(lái)的審計(jì)人才不僅需要熟知審計(jì)流程及其業(yè)務(wù)規(guī)范，更需要掌握扎實(shí)的信息技術(shù)以制定可靠的審計(jì)決策方案[10]。在專業(yè)課程設(shè)置方面，應(yīng)當(dāng)將理論基礎(chǔ)、技術(shù)工具、應(yīng)用實(shí)施和綜合實(shí)踐相結(jié)合，通過(guò)教學(xué)師資和行業(yè)導(dǎo)師相兼容的產(chǎn)教融合模式培育具有國(guó)際視野的復(fù)合型審計(jì)管理人才[11]。除此以外，在審計(jì)機(jī)關(guān)的人才培育中，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)人才培養(yǎng)的投入，為審計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育提供持續(xù)保障[12]。

（二）智慧審計(jì)研究熱點(diǎn)演變分析

基于國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)領(lǐng)域發(fā)文量的變化趨勢(shì)，將該領(lǐng)域研究可劃分為起步探索（2013—2016年）、加速發(fā)展（2017—2019年）和持續(xù)穩(wěn)定（2020—2023年）三個(gè)階段。針對(duì)三個(gè)階段，分別進(jìn)行關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計(jì)，并依據(jù)關(guān)鍵詞共線的時(shí)序變化分析該領(lǐng)域熱點(diǎn)研究主題的演變規(guī)律。其中各階段關(guān)鍵詞詞頻結(jié)果如表1所示，關(guān)鍵詞時(shí)序圖譜如圖5所示。

結(jié)合表1與圖5可以發(fā)現(xiàn)：

1.在起步探索階段，學(xué)者們主要從信息技術(shù)對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的影響及其在審計(jì)領(lǐng)域的利用方面進(jìn)行了探討。部分學(xué)者認(rèn)為，以大數(shù)據(jù)、人工智能等為代表的信息技術(shù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提升、審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變及審計(jì)方法的創(chuàng)新具有重要的推動(dòng)作用，但同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更大的挑戰(zhàn)。為推動(dòng)智慧審計(jì)發(fā)展，不僅需要從遠(yuǎn)景目標(biāo)規(guī)劃、IT審計(jì)準(zhǔn)則體系及人才培養(yǎng)等頂層設(shè)計(jì)進(jìn)行完善[13]，更需要審計(jì)人員具備全量審計(jì)、持續(xù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、人本審計(jì)、智能審計(jì)五類審計(jì)思維[14]。此外，還有部分學(xué)者分析了相關(guān)信息技術(shù)在特定審計(jì)場(chǎng)景中的應(yīng)用與實(shí)現(xiàn)。如吳浩等采用決策樹(shù)模型實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在醫(yī)院審計(jì)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，并初步構(gòu)建了智能審計(jì)模型。范真榮[15]探討了XBRL在智慧審計(jì)平臺(tái)中應(yīng)用的可行性，并提出以該技術(shù)為核心的智慧審計(jì)平臺(tái)建設(shè)方案。整體而言，在初期發(fā)展階段，國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)研究較為零散，缺乏系統(tǒng)性和完整性的理論支撐，研究間缺乏足夠的關(guān)聯(lián)性。相關(guān)技術(shù)與算法的使用場(chǎng)景較為有限，難以實(shí)現(xiàn)可靠的遷移。

2.伴隨著發(fā)文量的激增，該研究領(lǐng)域在2017—2019年間迎來(lái)快速發(fā)展，其中人工智能、區(qū)塊鏈與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵詞在研究中被廣泛提及。人工智能技術(shù)引起的智慧審計(jì)發(fā)展變革受到學(xué)者們的廣泛關(guān)注：部分研究從不同主體視角剖析了人工智能技術(shù)為審計(jì)實(shí)踐帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并認(rèn)為審計(jì)行業(yè)應(yīng)當(dāng)積極擁抱人工智能技術(shù)產(chǎn)生的變革，不斷提升信息化審計(jì)的能力水平[16]。鑒于人工智能對(duì)審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的巨大影響，具體相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用與國(guó)外的實(shí)踐案例同樣引起國(guó)內(nèi)學(xué)者的關(guān)注[17]。如畢秀玲等[18]深度剖析了5G技術(shù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備及區(qū)塊鏈技術(shù)與智慧審計(jì)的深度融合，進(jìn)而構(gòu)建了審計(jì)全過(guò)程的自動(dòng)化應(yīng)用場(chǎng)景。同時(shí)引介了國(guó)外“四大”事務(wù)所的成功案例，進(jìn)而為國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)建設(shè)路徑提出建議[19]。除上述兩點(diǎn)外，如何培養(yǎng)人工智能環(huán)境下的新型審計(jì)人才同樣引起了廣泛討論，既包括對(duì)高校審計(jì)學(xué)人才培養(yǎng)內(nèi)容及路徑的設(shè)計(jì)[20]，更包括對(duì)審計(jì)行業(yè)人才的繼續(xù)教育。相較于起步階段零星探索，該階段研究呈現(xiàn)較為明確的主體研究脈絡(luò)，相關(guān)研究主要圍繞人工智能展開(kāi)，同時(shí)結(jié)合云計(jì)算、區(qū)塊鏈等進(jìn)一步探討了信息化技術(shù)在多元審計(jì)場(chǎng)景中的應(yīng)用可能。部分學(xué)者還關(guān)注到人工智能擴(kuò)展至審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范、審計(jì)人才培養(yǎng)等方面，不僅促進(jìn)了該領(lǐng)域研究?jī)?nèi)容的縱深化發(fā)展，更橫向擴(kuò)展了研究的主題范圍[21]。

3.在2020年后，研究發(fā)文量基本保持穩(wěn)定，預(yù)示著該領(lǐng)域研究進(jìn)入了短暫的穩(wěn)定發(fā)展階段。該階段，人工智能仍然是該領(lǐng)域的熱點(diǎn)研究主題，與此同時(shí)，國(guó)家治理、工程審計(jì)、智能財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)防控等關(guān)鍵詞的共線頻次有了明顯增加，標(biāo)志著對(duì)人工智能在智慧審計(jì)領(lǐng)域的研究正逐步細(xì)化。一方面，學(xué)者們更加關(guān)注智慧審計(jì)領(lǐng)域的基礎(chǔ)理論研究與頂層設(shè)計(jì)。除更加深入地回答智慧審計(jì)的內(nèi)涵、外延、特點(diǎn)外，各類審計(jì)要素在智慧審計(jì)背景下的結(jié)構(gòu)關(guān)系同樣引起了關(guān)注。智慧審計(jì)不僅是信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的重合疊加，更是審計(jì)人員思維模式的變革和審計(jì)平臺(tái)及頂層模式設(shè)計(jì)的協(xié)同，進(jìn)而提升審計(jì)效率。基于此，黃佳佳等[22]從基礎(chǔ)設(shè)施、數(shù)據(jù)中臺(tái)、審計(jì)知識(shí)、業(yè)務(wù)建模等五個(gè)層次建立了智慧審計(jì)平臺(tái)技術(shù)框架，并設(shè)計(jì)了智能化審計(jì)流程。另一方面，人工智能技術(shù)在細(xì)化審計(jì)場(chǎng)景中的應(yīng)用得到了深入研究。程平等[8]探討了ChatGPT對(duì)內(nèi)部審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用機(jī)理，并分別構(gòu)建了基于ChatGPT的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)框架模型和內(nèi)部審計(jì)框架模型。此外，BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、RPA技術(shù)、機(jī)器人認(rèn)知自動(dòng)化（Ramp;CA）、智能合約等多種人工智能技術(shù)被廣泛應(yīng)用在審計(jì)中的各類領(lǐng)域[23-24]。智慧審計(jì)不僅促進(jìn)各類細(xì)化審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，更是實(shí)現(xiàn)科技強(qiáng)審、實(shí)施國(guó)家審計(jì)的重要基礎(chǔ)保障。其中自動(dòng)化的審計(jì)證據(jù)采集、智能化的數(shù)據(jù)循證與推理能夠有效緩解審計(jì)任務(wù)重與力量不足之間的矛盾，并通過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)流程的重塑與優(yōu)化，提升審計(jì)成果質(zhì)量、層次與水平。

2013—2023年，國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)領(lǐng)域研究從起步探索階段逐步過(guò)渡到穩(wěn)定發(fā)展階段。從理論體系看，熱點(diǎn)主題由孤立的零散研究逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀斯ぶ悄芗夹g(shù)與智慧審計(jì)思維為核心的深層次、多元化探索，并形成了較為豐富的理論體系。從研究?jī)?nèi)容上看，相較于早期的研究關(guān)注于傳統(tǒng)信息技術(shù)與審計(jì)的結(jié)合，穩(wěn)定發(fā)展階段的研究更關(guān)注從細(xì)化的審計(jì)業(yè)務(wù)出發(fā)，通過(guò)選擇更為合適的技術(shù)方案以擴(kuò)展審計(jì)目標(biāo)、提升審計(jì)效率、提高審計(jì)質(zhì)量。

五、國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)領(lǐng)域核心主題演化分析

前文已通過(guò)關(guān)鍵詞詞頻統(tǒng)計(jì)與時(shí)序聚類的方式，對(duì)近十年國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)領(lǐng)域的熱點(diǎn)研究主題及其演變進(jìn)行了剖析。本節(jié)將著重從核心作者的視角，通過(guò)文本內(nèi)容分析梳理該領(lǐng)域研究的核心主題變化。相較于普通作者，核心作者由于其在特定領(lǐng)域的深入研究而具備更為豐富的理論知識(shí)與研究經(jīng)驗(yàn)，因此其研究主題可以作為特定領(lǐng)域核心主題的代表。

盡管發(fā)文數(shù)量通常用以判斷特定研究人員對(duì)領(lǐng)域的熟知程度，但考慮到部分研究由多人合作完成，因此通過(guò)參考孫瑞英等[25]的研究對(duì)同一文章下不同署名順序的作者賦予不同的作者權(quán)重（Cn）：Cn=■（其中n表示該作者的署名順序，N表示署名作者的數(shù)量）。對(duì)于同一階段的同一作者，通過(guò)其在該階段內(nèi)所有已發(fā)表研究成果的作者權(quán)重相加，得到其在該階段的累計(jì)研究權(quán)重。綜合考慮作者發(fā)文的持續(xù)性與整體數(shù)量等因素，將累計(jì)研究權(quán)重大于0.7的作者定義為該領(lǐng)域特定研究階段的核心作者群體。結(jié)果如表2所示。

伴隨發(fā)文量的增多，核心作者數(shù)量同樣有所增加，從起步探索階段的4人，增至20人。依據(jù)33名核心作者的研究?jī)?nèi)容，將各階段的核心主題演化趨勢(shì)歸結(jié)如下：

（1）起步探索階段（2013—2016年）：研究主題較為分散，不同作者圍繞不同領(lǐng)域?qū)徲?jì)的視角進(jìn)行智能化審計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與構(gòu)建。如秦崴[26]認(rèn)為在會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域，傳統(tǒng)的手工登賬方式已經(jīng)被更加有效的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所取代，并由此構(gòu)建了計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的框架結(jié)構(gòu)。有學(xué)者以能源審計(jì)為應(yīng)用場(chǎng)景，介紹了針對(duì)專線用戶開(kāi)發(fā)的節(jié)能診斷和能源審計(jì)智能系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)其提高能效評(píng)估和審計(jì)效率的技術(shù)創(chuàng)新[27-28]。

（2）加速發(fā)展階段（2017—2019年）：核心主題逐步向人工智能與審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，著重從智能審計(jì)平臺(tái)與流程構(gòu)建、內(nèi)部審計(jì)路徑建設(shè)與審計(jì)人才培養(yǎng)模式變革三個(gè)方面進(jìn)行了探討。武曉芬等[29]將審計(jì)流程劃分為重復(fù)性與特殊性審計(jì)流程兩類，并從兩類審計(jì)流程的特點(diǎn)出發(fā)，構(gòu)建了涵蓋數(shù)據(jù)采集分析、審計(jì)交互和安全監(jiān)管的人工智能審計(jì)平臺(tái)。宋夏云等[30]從財(cái)務(wù)共享模式及審計(jì)方法的視角對(duì)內(nèi)部智慧審計(jì)的實(shí)施程序及審計(jì)取證流程進(jìn)行了探討，并認(rèn)為人工智能在內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用能夠有效減少審計(jì)成本并優(yōu)化管理流程。劉國(guó)城[20]、何承麗等[10]認(rèn)為高校作為審計(jì)人才培養(yǎng)的重要機(jī)構(gòu)，應(yīng)該認(rèn)清人工智能對(duì)審計(jì)學(xué)與審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的影響，通過(guò)開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用課程、強(qiáng)化提升學(xué)生協(xié)調(diào)溝通能力、加強(qiáng)校企合作等方式革新人才培養(yǎng)模式。

（3）持續(xù)穩(wěn)定階段（2020—2023年）：核心研究主題由人工智能逐步向外擴(kuò)展，并形成三個(gè)主要方向：首先是智慧審計(jì)技術(shù)與平臺(tái)創(chuàng)新，該方向研究聚焦于智能審計(jì)所依賴的先進(jìn)技術(shù)和平臺(tái)的研發(fā)與創(chuàng)新。通過(guò)深度自編碼網(wǎng)絡(luò)、區(qū)塊鏈、聚類算法等技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)智能預(yù)警、審計(jì)大模型構(gòu)建和審計(jì)平臺(tái)設(shè)計(jì)等[31]。相較于上一階段，該階段的核心研究?jī)?nèi)容對(duì)特定技術(shù)與場(chǎng)景的應(yīng)用進(jìn)行了深入分析，并形成較為完整的應(yīng)用流程。其次是智能審計(jì)應(yīng)用與實(shí)踐探索，該方向的研究?jī)?nèi)容通常與實(shí)際審計(jì)場(chǎng)景相結(jié)合。如戚沁等[32]基于電網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)需求，采用人工智能技術(shù)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的整改流程進(jìn)行了可靠評(píng)估與評(píng)價(jià)。陳偉等[33]剖析了黨政干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本原理，并將其與智能審計(jì)技術(shù)相結(jié)合，構(gòu)建了基于智能審計(jì)的黨政干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要流程。最后是智能審計(jì)行業(yè)及其人才培養(yǎng)研究。該方向關(guān)注智能審計(jì)對(duì)審計(jì)行業(yè)、審計(jì)人員以及審計(jì)教育與人才培養(yǎng)的廣泛影響。程皖川[34]基于德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的案例分析剖析了人工智能在審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)與局限，并認(rèn)為審計(jì)從業(yè)者在利用人工智能技術(shù)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)警惕其在審計(jì)責(zé)任方面可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。因此，從教學(xué)體系、師資隊(duì)伍、教學(xué)平臺(tái)等多個(gè)維度完善現(xiàn)代智慧審計(jì)人才的培養(yǎng)路徑仍是必要之舉[35]。

六、研究結(jié)論與展望

（一）研究結(jié)論

基于對(duì)2013—2023年智慧審計(jì)領(lǐng)域的研究進(jìn)行分析，并對(duì)其研究熱點(diǎn)與核心主題的演化進(jìn)行了系統(tǒng)性梳理，得出如下結(jié)論：

1.研究現(xiàn)狀：自2013年起，智慧審計(jì)領(lǐng)域研究方興未艾，發(fā)文量呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，并于2020年前后達(dá)到穩(wěn)定。但目前該領(lǐng)域尚未形成明確的核心作者群體，且三個(gè)發(fā)展階段下的核心作者并無(wú)交集，這表明該領(lǐng)域?qū)W者缺乏持續(xù)性、系統(tǒng)性的研究。與此同時(shí)，機(jī)構(gòu)間的合作呈顯著地域分布，跨區(qū)域、“產(chǎn)”“研”間的機(jī)構(gòu)合作仍然少見(jiàn)。

2.研究熱點(diǎn)及其演變：從智慧審計(jì)的整體熱點(diǎn)研究來(lái)看，智慧審計(jì)基礎(chǔ)理論研究、信息技術(shù)及其審計(jì)應(yīng)用、智慧審計(jì)人才培養(yǎng)是國(guó)內(nèi)學(xué)者的重點(diǎn)研究方向。但不同階段下，研究熱點(diǎn)具有顯著差異，而呈現(xiàn)演變態(tài)勢(shì)。具體而言，早期階段聚焦于信息技術(shù)對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的影響及其在審計(jì)領(lǐng)域的利用，且研究較為零散，缺乏系統(tǒng)性研究；中、后期階段則關(guān)注于人工智能對(duì)審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人才、審計(jì)行業(yè)等多方面的影響。然而，持續(xù)穩(wěn)定階段的研究更為細(xì)化，著重關(guān)注于特定技術(shù)在細(xì)分審計(jì)場(chǎng)景下的應(yīng)用。這也使得后期研究主題更為深入與發(fā)散。

3.核心主題演變：依據(jù)不同階段核心作者的發(fā)文內(nèi)容分析，對(duì)該領(lǐng)域的核心主題進(jìn)行梳理。在起步探索階段，核心主題主要包括智能化審計(jì)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)與構(gòu)建；而伴隨研究的深入，智能審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建、內(nèi)部審計(jì)路徑建設(shè)與審計(jì)人才培養(yǎng)模式變革三個(gè)研究方向受到了有關(guān)學(xué)者較為持續(xù)的關(guān)注。而在持續(xù)發(fā)展階段，其核心研究主題由人工智能逐步向外擴(kuò)展并形成智慧審計(jì)技術(shù)與平臺(tái)創(chuàng)新、智能審計(jì)應(yīng)用與實(shí)踐探索、智能審計(jì)行業(yè)及其人才培養(yǎng)研究三個(gè)主要方向。整體而言，核心主題與熱點(diǎn)主題的演變趨勢(shì)基本保持一致，都由前期的非體系化向系統(tǒng)化研究演變。然而相較于熱點(diǎn)研究主題，各階段下的核心主題更加細(xì)分深入，且具有更為完整的研究體系。

（二）研究展望

2023年，習(xí)近平總書(shū)記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)要“進(jìn)一步推進(jìn)新時(shí)代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展”。其中，智慧審計(jì)作為審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展、審計(jì)能力持續(xù)提升的重要抓手，愈加受到黨和國(guó)家的高度重視。國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)研究也自2022年的82篇迅速增長(zhǎng)至2023年的131篇，表現(xiàn)出學(xué)界對(duì)該領(lǐng)域的強(qiáng)烈關(guān)注。可以預(yù)見(jiàn)，在未來(lái)幾年內(nèi)智慧審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)研究將保持增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。因此，本文結(jié)合研究現(xiàn)狀，從研究人員、研究方法、研究?jī)?nèi)容三個(gè)視角提出建議，以期為后續(xù)研究開(kāi)展提供參考。

從研究人員視角看：一方面，應(yīng)注重跨學(xué)科、跨部門(mén)的長(zhǎng)期研究合作。通過(guò)加強(qiáng)作者間的交流與合作，廣泛吸收來(lái)自不同領(lǐng)域的觀點(diǎn)，避免因單一分析視角導(dǎo)致的研究結(jié)論片面化；與此同時(shí)，鼓勵(lì)智慧審計(jì)研究與審計(jì)實(shí)務(wù)的共研共創(chuàng)，使智慧審計(jì)研究更注重解決實(shí)際問(wèn)題，加速相應(yīng)研究成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)化。另一方面，“智慧”代表了審計(jì)理念與模式的創(chuàng)新，這必然涉及技術(shù)方法的更新和變革。因此，研究者應(yīng)避免淺嘗輒止的碎片化、表面化研究，保持對(duì)智慧審計(jì)領(lǐng)域的長(zhǎng)期關(guān)注與深入挖掘，從智慧審計(jì)技術(shù)、理念與模式等角度形成對(duì)智慧審計(jì)的系統(tǒng)化研究，以應(yīng)對(duì)當(dāng)前智慧審計(jì)面臨的重要挑戰(zhàn)。

從研究方法看：無(wú)論是起步階段抑或持續(xù)穩(wěn)定階段，國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)研究仍多以質(zhì)性分析為主，而關(guān)于智慧審計(jì)發(fā)展的影響因素實(shí)證研究較少涉及。一方面，研究人員不僅僅需要關(guān)注智慧審計(jì)的頂層設(shè)計(jì)及其實(shí)現(xiàn)路徑，更需要對(duì)其審計(jì)效果進(jìn)行切實(shí)評(píng)估，以探尋更為合理的智慧審計(jì)發(fā)展途徑。對(duì)智慧審計(jì)方面的成本投入和其在審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)之間的相關(guān)性進(jìn)行研究，從而探尋智慧審計(jì)的最佳實(shí)踐路徑。另一方面，國(guó)內(nèi)學(xué)者在引介國(guó)外優(yōu)秀智慧審計(jì)案例的同時(shí)，同樣需要關(guān)注國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展現(xiàn)狀及其客觀特點(diǎn)，并從智慧審計(jì)實(shí)施的政策、文化、制度等多個(gè)角度比較國(guó)內(nèi)外案例間的差異，從而為國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)的實(shí)踐提供更具指導(dǎo)性的建議。

從研究?jī)?nèi)容看，仍需加強(qiáng)智慧審計(jì)基礎(chǔ)理論與應(yīng)用性研究。首先，細(xì)分領(lǐng)域的智慧審計(jì)模型或算法的提出使得不同領(lǐng)域的審計(jì)模式難以遷移。這意味著面對(duì)紛繁復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，其在算法層面的成本投入將形成巨大的沉沒(méi)成本。因此，探尋多場(chǎng)景中審計(jì)業(yè)務(wù)的共性特征并開(kāi)發(fā)元智慧審計(jì)模型是未來(lái)研究的必由之路。其次，基于智慧審計(jì)知識(shí)庫(kù)的構(gòu)建將能夠幫助審計(jì)從業(yè)者更為快速地進(jìn)行審計(jì)任務(wù)與審計(jì)目標(biāo)的部署。如何依托知識(shí)庫(kù)、人工智能技術(shù)和審計(jì)目標(biāo)有效嵌入來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)既有審計(jì)方法與經(jīng)驗(yàn)的繼承，同樣值得后續(xù)研究和關(guān)注。最后，擴(kuò)展評(píng)估智慧審計(jì)績(jī)效與質(zhì)量研究。智慧審計(jì)作為新的審計(jì)模式必然要經(jīng)受實(shí)務(wù)檢驗(yàn)，評(píng)估智慧審計(jì)是否能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提升審計(jì)質(zhì)量是績(jī)效評(píng)價(jià)的重要環(huán)節(jié)。積極應(yīng)對(duì)人工智能帶來(lái)的不確定性，通過(guò)評(píng)估智慧審計(jì)質(zhì)量促進(jìn)智慧審計(jì)模型的優(yōu)化，形成良性的閉合循環(huán)。

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