新會計準則背景下壽險公司績效管理路徑探析

新會計準則背景下壽險公司績效管理路徑探析

財政部修訂印發的新保險合同會計準則，在合同初始確認、計量和財報數據等方面有較大變化，其實施將對保險行業，特別是壽險公司的財務狀況和績效考核等方面產生較大影響。本文通過深入研究在新準則背景下構建科學合理績效考核體系，旨在為壽險公司適應新準則、優化績效考核體系提供理論依據與實踐參考，以提升的壽險公司的市場競爭力與管理效能。

財政部于2020年12月19日修訂印發了新的保險合同會計準則《企業會計準則第25號一一保險合同》，國內所有保險企業最晚應于2026年實施該準則（以下簡稱新準則）。新準則在合同初始確認、計量和財報數據等方面有較大變化，因此其實施將對保險行業，特別是壽險公司的財務狀況和績效考核等方面產生較大影響。

壽險行業在金融體系中占據著重要地位，其經營的長期性、復雜性和風險性特征顯著。近年來，會計準則不斷出臺與更新，對壽險公司的財務核算、經營管理等產生了深遠影響?？冃Э己俗鳛閴垭U公司經營管理的指揮棒，在新準則背景下也需要相應進行調整與完善，以確保其能夠準確反映公司的真實經營水平，牽引壽險公司不斷向高質量發展。

新會計準則對壽險公司績效管理的影響

新會計準則的實施在會計核算、盈利模式、產品策略、風險管理等方面對壽險公司現有績效管理體系產生影響，具體如下。

會計核算方面

新準則改變了壽險合同收人確認、負債計量等會計核算方法。在新準則下，因保險服務收入不能計人不可分拆的投資成分對應的保費，且在保險服務期間內逐步確認，壽險公司的保費收人將顯著下降；新準則下保險合同負債的計量采用當前估計和假設，考慮了貨幣時間價值和金融風險等因素，負債的賬面價值更具動態性，導致凈利潤等指標波動性增大，需要統籌考慮保費收入和凈利潤相關考核指標的優化設置。

盈利模式方面

新準則實施后，資產負債表和利潤表的結構發生了變化，盈利模式在財務報表中的體現更為直觀簡潔。其中，利潤表類似于利源分析表，投資利潤主要由承保業績和投資業績組成，合同服務邊際（未賺利潤）釋放是承保業績穩定的利潤來源。保險服務業績和投資服務業績的區分更加清晰，促使保險公司更加注重保險服務業務本身的盈利能力提升，而非單純依賴投資收益。因此，壽險公司應更加注重長期盈利能力和價值創造能力的考核，如增設新業務合同服務邊際指標考核，加大新業務價值、新業務價值率指標的考核權重等。

產品策略方面

在實施新準則后，不同類型的產品對保險服務收入的貢獻差異較大。其中，儲蓄型產品、兩全險等產品對保險服務收人的貢獻較低，保障型、短期險產品對保險服務收人的貢獻較高，這與傳統的保費統計口徑差異較大。為了保障壽險公司的保險服務收入穩定增長和承保規模持續擴大，績效考核體系應做相應更新和調整，引導壽險公司在新保險產品設計及銷售環節充分考慮新準則下保險服務收入因素，如保險產品更加側重保障性功能，降低投資和儲蓄成分，促進保險產品回歸風險保障。

風險管理方面

新準則對壽險公司風險管理提出了更高要求，強調對保險合同風險的全面評估與披露。新準則下，利率風險波動較舊準則更大，直接影響凈資產，壽險公司應在風險評估模型中充分考慮新的風險因素，如保險合同負債的計量不確定性、市場利率波動等，提高風險評估的準確性。為更好適應新準則相關要求，促進壽險公司穩健經營、高質量發展，須進一步加強對風險管理模塊指標的考核力度，更加重視資產負債匹配管理。

壽險行業主體的實踐及面臨的挑戰困難

壽險行業主要主體積極應對新準則，逐步將相關指標納人公司績效考核體系，引導公司滿足新準則相關要求。目前，主要行業主體新準則考核情況具體如下：

在壽險總公司考核層面，多數行業主體采取了逐漸過渡的方式，新舊準則指標按一定權重均進行考核，個別主體采取了直接切換成新準則指標考核。

在分支機構考核層面，由于在核算維度上存在一定局限性，行業主體仍使用舊準則指標對分支機構進行考核。在此情形下，行業主體通過加強對優化業務結構的考核牽引，如加強十年期業務指標等的考核力度，引導分支機構關注利潤創造，提升效益貢獻。

在考核政策的逐級傳導和穿透方面，目前仍存在一定挑戰。具體如下：一是壽險行業主體對新準則指標僅能實現總部層面系統核算，尚無法核算至業務渠道和分支機構，對新準則的績效考核向基層穿透形成挑戰；二是研究如何更好銜接新準則指標考核，如通過建立新準則經營邏輯模型、研究制定可向下分解和落實的新準則指標，充分發揮新準則指標對下轄機構業務發展的牽引作用。

新會計準則背景下壽險公司績效管理路徑分析

新準則背景下，建議壽險公司建立適應新準則要求的績效考核體系，如通過科學構建多維度考核指標體系、設定合理考核目標和規則、完善考核閉環管理機制等措施，牽引公司更好地向高質量發展轉型。

科學構建多維度考核指標體系

一是新準則考核指標納人考核體系。壽險公司應統籌納人保險合同服務邊際、新業務價值率、保險服務收人、營運利潤等指標考核。如保險合同服務邊際代表了保險公司為提供保險服務而獲得的未來經濟利益，新業務價值率代表新業務對公司價值的貢獻程度，有助于引導公司注重業務質量和長期效益；保險服務收人剔除投資成分、營運利潤剔除投資因素對利潤指標的影響，更能衡量壽險公司聚焦保險主責主業的經營成效。

二是加強服務國家天局考核牽引。當前我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，經濟轉型升級和創新發展中新的商業模式層出不窮，為壽險公司高質量發展提供了機遇和挑戰。壽險公司應當以新會計準則實施為契機，圍繞“五篇大文章”，加強績效考核牽引，推動產品和業務結構轉型，如增加養老金融（含商業保險年金、個人養老金等）、綠色金融（含綠色保險、綠色投資等）、普惠金融（含新市民服務人次、涉農保險等）等方面考核，加快養老、健康領域發展布局，引導行業加強高質量保險服務供給，更好融人服務國家發展大局。

三是完善壽險公司發展質量評價指標。在新準則下，壽險公司需要更加精細化管理、提升發展質量，提高運營效率和盈利能力。如統籌考慮將業務結構指標（十年期占比等）、業務品質指標（保單繼續率等）和成本管控指標（費用收支差、短期險綜合成本率等）納人考核指標體系。十年期業務是重要的續期創費來源，對公司利潤有重要影響；保單繼續率反映了客戶對保險產品的認可度和忠誠度；費用收支差、短期險綜合成本率是衡量壽險公司降本增效成效的重要標準，直接影響公司盈利情況。

四是建立健全全面風險管理考核體系。新準則下，壽險公司應該把風險防范擺在突出位置，積極落實監管政策，堅持底線思維，加強全面風險管理，加大風險合規指標考核力度，并貫穿企業經營各環節。加大機構績效考核中風險合規板塊考核力度；風險合規指標納人公司各部門績效考核指標體系，如將資產負債管理、風險綜合評級、SARMRA評估以及消保綜合評級工作情況納人考核評價體系；加強風險評估的獨立性，確保各項預算符合公司的風險偏好。

設定合理的考核目標和規則

在確定績效考核指標目標值時，應充分考慮新準則的影響以及公司的戰略規劃、市場環境和歷史業績等因素。

新準則背景下，要求財務和業務預算編制具備更強的全局思維和風險意識，尤其是在評估市場風險、信用風險和流動性風險等方面，這就要求業務預算編制過程中橫向部門緊密協同，業務計劃、業務協同、投資資產配置、財務計劃、資本性支出、采購計劃、考核政策等同步規劃。同時，壽險公司總部與基層機構上下聯動、充分溝通。

新準則背景下，預算制定的重心要從業務和資產規模導向轉為更多考慮經營效益和現金流安全導向，落實“報行合一”要求，按照“以支定收”原則，以費差測算業務計劃，保持合理投資收益水平，特別要考慮資金的流人、流出情況。同時，預算制定要更加精細化，如對業務渠道、分支機構和產品進行全面的分解規劃，以便更精準地進行盈虧情況、償付能力、資產負債匹配和現金流的預測和管理。

對于其他類指標，可充分參考行業平均水平、公司歷史數據等進行量化設定。對于運營、風險類指標可設定為達到或超過行業優秀水平，以激勵公司在行業中保持領先地位；業務品質、成本管控類指標目標則應根據公司產品特點和市場定位制定可量化衡量指標，確保公司在風險可控的前提下追求收益最大化。

完善考核閉環管理機制

一是建立科學的評價方法。采用定量與定性相結合的評價方法。對于KPI等量化指標，通過精確的計算和數據分析進行評價；對于重點工作等難以直接量化的指標，可采用360度綜合評價等定性方法進行評價。

二是加強考核過程管控和預警管理。在考核周期中，定期進行預考核追蹤督導和預警提示，對表現先進機構進行表揚，樹立典型、萃取經驗，在全系統組織學習和復制優秀做法；對落后機構及時進行預警提示，督導指標達成情況，促進其改善考核結果。

三是加強考核結果應用。將機構績效考核結果與機構工資總額、領導人員的選拔任用掛鉤，部門考核結果及員工考核結果與員工薪酬和晉升等激勵措施進行掛鉤。通過建立有效的激勵約束機制，使績效考核真正發揮激勵員工積極性、提高公司整體經營績效的作用。

四是形成績效考核閉環管理。考核結果要及時反饋給被考核機構、部門和員工，使其清楚了解自己的工作績效表現。并通過上級主管單位/個人與下級單位/個人的談話溝通，肯定成績，指出不足，促進其有針對性改善和提高。同時加強考核復盤，不斷優化績效考核體系，加強考核的牽引作用。

新準則背景下，壽險公司可以通過構建多維度考核指標體系、設定合理目標值、完善考核考核閉環管理機制等措施，建立適應新準則要求的績效考核體系，更加準確地評估分支機構、部門、管理層和員工的工作績效，引導公司在注重短期效益與長期價值創造、業務發展與風險管理之間尋求平衡，提升公司整體管理水平和市場競爭力，實現高質量發展目標。在未來的發展過程中，壽險公司還應持續關注準則變化和市場動態，不斷優化績效考核思路與方法，以適應不斷變化的經營環境。

（李翠為中國人民人壽保險股份有限公司戰略企劃部處長。責任編輯/王茅）