國有企業經濟責任審計的風險成因及防范研究

國有企業經濟責任審計工作對于國有企業的發展建設具有非常重要的意義。通過經濟責任審計，能夠幫助企業領導人明確其自身在任職期間的經濟責任，客觀評價企業決策者的業績，對于提高國有企業資產保值增值有效性具有重要作用。同時，還能有效防止資產流失。另外，經濟責任審計工作對促進國有企業建立健全內部控制制度、有效執行內部控制工作也有重要的作用。由此可見，國有企業經濟審計工作的落實對于企業長期穩定發展具有重要作用。企業應當重視對審計風險的評估分析，明確審計中的風險成因，并提出有效的防范措施，為規避風險發揮出經濟責任審計的積極作用。

一、國有企業經濟責任審計風險防范的重要性

（一）保障國有企業資產安全

經濟責任審計是領導人員在本單位任職期間，對管轄范圍內貫徹執行黨和國家的經濟方針政策、決策部署，推進改革發展，管理國有資產，防控經濟風險等一系列經濟活動中應履行的職責。在國有企業中，經濟責任審計對于保障國有資產安全，維持企業運營發展的良好狀態具有重要作用。通過經濟責任審計，能夠對國有企業領導人任期內的經濟責任進行審查評估，及時發現和糾正國有資產使用中可能存在的安全風險和不規范隱患，防止國有企業資源由于未能合理利用而出現流失或浪費的現象。另外，經濟責任審計也能及時發現國有企業運營發展中的違規操作行為，及時通過法律手段對違規行為進行制正和懲處，保證國有資產安全完整。從宏觀上來說，這也是維護國家利益的重要手段。

（二）促進國有企業完善內控制度

內部控制工作是國有企業審計工作落實時發揮重要作用的一部分工作任務。經濟責任審計可通過對國有企業內部控制管理制度進行評估，發現管理制度存在的薄弱環節，并提出制度改革的有效意見和建議，這對于完善國有企業內部控制機制、提升國有企業內部控制工作的執行效果具有重要的作用。同時，對于企業發展建設而言，有效的內部控制也能夠提升企業的經營管理水平，提高企業競爭力。除此之外，通過經濟責任審計工作的落實，也能夠為國有企業內控制度的執行提供重要依據，并能夠及時結合企業發展建設中的實際問題優化調整制度內容，充分發揮制度的積極作用2。

（三）推進國有企業黨風廉政建設工作

國有企業的黨風廉政建設工作，首先要從企業領導人員的角度人手，采取有效措施。對國有企業領導人員的經濟責任審計在新時期的中國特色社會主義審計監督中占據重要地位。在新時期推進國有企業黨風廉政建設時，需要實現經濟責任成果的多部門共享，將經濟責任審計結果作為領導干部考核任免的重要依據，真正發揮出審計工作的威懾作用。國有企業黨風廉政建設工作的落實也可以經濟責任審計工作為依據，通過經濟責任審計，及時發現國有企業各崗位人員可能存在的腐敗行為和滋生腐敗的隱患環節，并進一步采取法律手段追究違規操作的責任，推進國有企業黨風廉政建設工作的順利開展。另外，經濟責任審計可結合管理者自身的各項實際工作內容落實具體工作職責。因此，其個人在實踐工作中存在的違規行為也可被及時發現，這對于提高國有企業內部控制管理工作質量具有非常重要的實踐價值。

二、國有企業經濟責任審計風險成因

（一）國有企業自身風險成因

在國有企業經濟責任審計中，來源于企業自身的風險主要是指，由于各種不同原因，導致審計結論準確性、公正性存在不足，進一步為國有企業帶來經濟損失的風險。對于國有企業來說，其經濟責任審計內容主要包括戰略決策、財務效益、內部控制與風險以及境外資產管理。同時，也需要包括國家經濟政策、黨風廉政建設的貫徹落實等一系列內容。因此，在國有企業內部落實經濟責任審計工作時，會受到多方面因素的影響，其自身的風險點也相對較多。具體表現在以下幾個方面：一是審計程序完善性不足。審計程序是國有企業經濟審計工作落實的重要依據。但目前部分國有企業在規劃經濟責任審計工作時，存在程序規范性不足的現象。審計人員所獲取的審計證據在完整性和可靠性上存在不足，這會進一步影響到審計結論。分析此種風險的成因，主要是由于審計部門缺乏對審計程序的規劃能力，或部分審計人員未能按標準化程序執行工作。二是審計證據充分性和合理性不足。審計證據是經濟責任審計中非常重要的一部分內容。目前，在企業經濟責任審計中由于證據不足或證據適宜性不足，審計人員往往無法對被審計事項做出準確的評估判斷，進而導致審計結論出現問題。

（二）審計方式風險

目前，國有企業“先離后審\"“事后審計\"現象較為普遍，由于無法獲得充分、可靠的審計證據，所以難以界定離任管理者的經濟責任，嚴重影響了審計結論的準確性。國有企業經濟責任審計工作中存在的審計方式風險主要表現為以下幾種類型：一是審計方法選擇不當。審計人員在審計工作中如果不能選擇適當的方法，就會導致審計結果的準確性不足。例如，部分國有企業在審計時，如果對抽樣審計方式過于依賴，就會導致審計工作中一些關鍵信息被遺漏，而企業若因此而選擇詳細審計的方式，則會大幅提高審計工作成本，造成人員和資源的浪費。二是審計程序未嚴格執行。審計工作人員在執行審計程序時，有非常規范的步驟和標準，但若工作人員未能按程序落實審計工作或審計評估中對異常交易未能深入調查確認，可能會導致部分審計內容無法被精準定位。三是審計范圍覆蓋面未達到預期要求。在審計工作落實中，經濟責任審計要明確審計對象，保證審計對象范圍與審計工作要求相符合，但對于重要的業務或關聯交易，一些國有企業在經濟責任審計中未能做到全面審查，這會導致審計工作中存在一定的風險。

（三）審計人員專業能力風險

審計人員是擔負審計責任的關鍵主體。國有企業在經濟責任審計過程中，來源于審計人員的風險與其業務素質、職業道德等多方面因素有關。若審計人員專業素質不足，就會導致其在處理復雜的財務數據時出現問題和失誤，從而導致經濟責任風險評估的準確性和合理性不足。另外，若審計人員職業道德水平不高，就會導致無法正確認知責任的問題。由此可見，審計工作人員自身的工作能力、思想認知都會對審計工作的執行效果造成直接的影響，是國有企業經濟責任審計中的常見風險。

三、國有企業經濟責任審計風險防范策略

（一）提升審前調查工作力度

審前調查工作對于國有企業經濟責任審計而言是非常重要的步驟。國有企業可通過落實審前調查工作，制定有效的審計工作方案。對于企業來說，這也便于企業在經濟責任審計工作落實中配合審計單位完成好審計任務，而有了標準化的方案，也能夠有效規避來源于企業自身的多種類型風險，保證審計工作順利進行。具體來說，審前調查工作的關鍵要點有以下幾個方面內容：一是審計工作單位要提前與企業的人事部門以及即將離任的管理人員進行協商溝通。一方面確認審計時間，另一方面，保證審計工作有效落實，避免審計工作與領導離任時間出現沖突。二是通過審計前的調查評估工作，對被審計單位的風險進行準確了解，充分收集被審計單位的相關資料。具體包括財務報表、會計憑證、合同協議、會議記錄等多方面的細節信息，以便充分了解被審計單位的財務狀況和業務開展情況。三是審計人員應當了解審計國企的業務流程和內部控制工作情況，對潛在風險的主要影響因素進行充分全面的分析，了解管理者的管理風格以及企業內部的文化氛圍，力求更加準確細致地把握被審計單位的情況，為后續界定經濟責任奠定基礎。

（二）合理選擇審計方式

在審計工作中，有多種不同類型的審計方法可供選擇。對于不同類型的國有企業來說，經濟責任審計工作的落實也需要合理選擇審計方式，保證審計工作有效落實。具體來說，選擇適當的審計方式時需要關注以下幾個方面問題：一是審計人員需結合企業規模、企業業務流程內容和業務流程復雜程度判斷風險因素，進一步精準判斷風險的嚴重程度，以便確認審計的廣度與深度。例如，對于國有企業來說，企業總體規模大、業務流程復雜是這類企業的主要特征。因此，在關鍵環節審計工作落實中，審計人員可優先選擇詳細審計方式，保證對關鍵環節的數據信息進行系統全面的了解。除此之外，在審計工作中，針對財務部門的關鍵數據、財務報表和業務流程記錄信息表要選用全面審查的方式。而若國有企業的整體規模較小，或業務流程相對較為簡單，具有典型的標準化特征，則可酌情選用抽樣審計的方式，達到提高審計效率的目標。除此之外，審計工作人員在確認審計方式時，要對審計流程的關鍵環節做到充分把握。避免由于未能全面落實審計工作，導致審計結果出現準確性不足的問題。

（三）重視審計現場組織管理

在國有企業經濟責任審計中，現場組織管理對于規避來源于審計工作人員的風險具有重要作用。通過有效組織落實這一環節的工作，能夠提升審計工作質量，保障審計工作的可靠性。具體來說，在現場組織管理工作落實中，應當通過把握以下幾個環節的工作，達到規避來源于審計人員的風險這一目標。一是通過現場組織管理，幫助審計人員明確審計目標與審計范圍，保證不同崗位的審計人員了解個人的工作內容和工作職責。這一方面能夠避免工作內容出現重疊，另一方面，也能夠保證全面落實審計工作，避免工作出現遺漏或重復的現象。二是現場組織管理工作還可通過構建多主體協同溝通機制來保證審計工作程序的順利推進。具體來說，建立溝通機制主要是為了對審計工作的執行程序進行明確，同時保證審計工作現場的各項數據采集分析工作順利進行，通過管理層與基層員工的溝通交流、審計單位與被審計企業之間的溝通交流，協同落實標準化的審計工作流程，避免由于審計人員個人在工作習慣、理解能力方面的誤差而影響審計工作的進度。三是審計在審計現場的工作狀態、工作能力會直接影響到審計工作的落實效果。因此，在組織管理審計工作時，相關工作者應當加強現場審計監督。一方面保證審計工作人員能夠保持端正的工作態度，嚴格按程序落實審計工作;另一方面，要在監督管理工作落實的同時，針對審計人員進行抽查與復核，及時糾正其在實踐工作中存在的問題和不足。

（四）引入先進的審計工作技術手段

為全方位規避國有企業經濟責任審計中的風險，引進先進的技術手段輔助審計工作非常關鍵，同時，先進的技術手段對于提高審計工作效率也有重要的促進作用。現階段可用的輔助技術手段包括大數據技術、人工智能技術、云計算技術等。國有企業經濟責任審計工作應當搭建一個大規模的信息資源共享平臺，將全國的信息資源整合起來，形成縱向的信息資源整合，做到跨行業、跨地區、跨年度的信息資源整合。在這個平臺上，審計機構和被審計單位之間可進行數據交換，從而大大地提升審計的效率。同時，系統還要具備提示審計風險的功能，便于審計工作人員對風險點進行更進一步的細化審計，以及時消除風險。

參考文獻：

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