稅收信息化建設對跨國公司避稅的影響

摘要：稅收信息化建設的快速發(fā)展大大提高了我國稅務部門的稅收征管效率。針對稅收征管的信息化，已有研究對稅收征管信息化建設所產(chǎn)生的政策效應進行了檢驗，但是鮮有研究關注對跨國公司避稅的影響。文章以 2010-2022年期間我國的跨國公司作為研究對象，借助金稅三期工程在各省份分階段上線這一契機，深入剖析稅收信息化建設對跨國公司避稅行為產(chǎn)生的影響。經(jīng)研究后發(fā)現(xiàn)，以金稅三期工程為典型代表的稅收信息化建設，對跨國公司避稅有著顯著的減少，并且在國際稅收合作加強的情況下，稅收信息化建設對跨國公司避稅的抑制作用會進一步加強。

關鍵詞：稅收信息化建設；金稅三期；跨國公司避稅

一、引言

隨著全面開放新格局的推進，我國企業(yè)的跨國投資日益活躍，在國際經(jīng)濟領域的地位也越來越高。截至2022年年末，我國對外直接投資流量達到了1631.2億美元，位居全世界第二。隨著我國國際貿(mào)易活動越來越活躍，由此產(chǎn)生的跨國公司避稅問題也越來越突出，跨國公司的國際避稅給我國的稅收征管工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

跨國公司，是指其經(jīng)濟實體分布在兩個或者多個國家的大型企業(yè)，具有規(guī)模大、跨地區(qū)、跨國界的特點，其避稅行為涉及兩個或多個國家的稅收管轄權。因而在進行國際避稅時，跨國公司手段也更加復雜。

近年來，我國的稅收信息化建設有了巨大的進步。金稅三期工程能夠提升企業(yè)納稅遵從度，降低企業(yè)的財務舞弊風險，其推廣應用是中國稅收現(xiàn)代化進程中重要的里程碑。

現(xiàn)有文獻關于稅收征管與企業(yè)避稅的關系研究，主要集中于研究各種外部因素和內(nèi)部因素對兩者相關性的影響。當?shù)貐^(qū)間稅收競爭的加劇，稅收征管力度會削弱，導致企業(yè)逃稅加劇，在稅收征管強度較大時，國有企業(yè)的避稅行為在外部市場的壓力下減少更明顯。此外，企業(yè)會計信息透明度與企業(yè)的避稅程度呈負相關關系，即更高的企業(yè)會計信息透明度可以抑制企業(yè)采取更多的避稅措施。

綜上，現(xiàn)有文獻大都集中于研究稅收信息化征管對企業(yè)境內(nèi)公司避稅的影響，而專門針對跨國公司避稅的研究卻少有涉及。首先，從A-S逃稅模型入手，分析稅收信息化建設對跨國公司避稅程度的影響。其次，構(gòu)建多期雙重差分模型來驗證本文提出的假設。最后，分析稅收信息化建設對跨國公司避稅行為影響的作用機制，以此來擴充當前學術界對跨國公司國際避稅的理論研究。

二、理論分析與研究假設

（一）理論模型

對企業(yè)逃稅的分析模型中，Allingham和Sandmo提出的A-S逃稅模型應用最廣泛。本文在A-S模型的基礎框架下，分析稅收征管信息化建設與企業(yè)避稅的關系。

假設企業(yè)進行避稅行為被發(fā)現(xiàn)的概率是P，則企業(yè)的期望效應為：

E（U）=PU（X）+（1－P）U（Y）（1）

其中，U（X）、U（Y）為效用函數(shù)；X=W-tD-π（W-D），表示企業(yè)避稅被發(fā)現(xiàn)時的收入；Y=W－tD，表示企業(yè)避稅未被發(fā)現(xiàn)時的收入；W為企業(yè)實際收入； t為名義稅率；D為企業(yè)納稅申報收入； tD為企業(yè)實繳稅款； π為企業(yè)進行避稅被查處后的處罰力度；W－D為企業(yè)未申報收入； π（W－D）為企業(yè)避稅被查處后受到的處罰金額，且π＞t，0≤D≤W。

在其他條件不變的情況下，當企業(yè)發(fā)生避稅行為時，企業(yè)納稅申報的收入D會下降，企業(yè)效用最大化時的一階的條件為：

E′（U）=■=（π－t）PU′（X）－t（1－P） U′（Y）=0（2）

企業(yè)的效用函數(shù)沿用已有研究假設，即U′（·）＞0、U″（·）＜0。對E（U）求二階導數(shù)得：

E″（U）=■=（π－t）2PU″（X）+t2（1－P）U″（Y）lt;0 （3）

當0≤D≤W時，若■|■＞0且■|■lt;0，即可說明E′（U）=0存在最優(yōu)解。

在E′（U）=0存在最優(yōu)解的情況下，式（2）為關于D和P的函數(shù)，由式（2）對P求導整理后得：

■=-■＞ 0（4）

由此可以看出，在其他條件不變的情況下，稅收信息化征管水平提高時，企業(yè)避稅被發(fā)現(xiàn)的概率P會提高，導致企業(yè)的納稅申報收入D的增加，從而抑制企業(yè)的避稅行為。

為此，本文提出假設1：稅收信息化建設會抑制跨國公司的避稅行為。

（二）作用機制

金稅三期主要通過減少信息不對稱程度影響跨國公司避稅行為，其減少信息不對稱程度可以通過稅收協(xié)定和稅收情報交換，獲取跨國公司境外的納稅信息，減少稅務部門與企業(yè)境外機構(gòu)的信息不對稱程度。

掌握企業(yè)的境外納稅信息是做好國際稅收征管的重要一環(huán)。然而，跨國公司境外信息的獲取存在一定的難度，這也造成了稅務機關與企業(yè)的境外信息不對稱。在傳統(tǒng)的“以票治稅”的征管模式下，稅務機關更是難以將這些信息有效整合，并以此來識別和分析跨國公司的避稅程度。而金稅三期的出現(xiàn)有效緩解了這一難題。除此之外，稅收情報交換協(xié)議和雙邊稅收協(xié)定（BTT）的深化也會抑制跨國公司避稅。由此可見，金稅三期能有效收集、分析并整合跨國公司的境外納稅信息，為稅務部門對跨國公司避稅的分析決策提供技術支持，有效打擊跨國公司避稅。

為此，本文提出假設2：稅收信息化建設可以通過減少稅務部門與跨國公司境外機構(gòu)的信息不對稱程度來抑制跨國公司的避稅行為。

三、研究設計

（一）變量說明

1. 被解釋變量。對企業(yè)避稅程度的衡量，有三個常用指標。一是名義所得稅率減去實際所得稅率的差額（Rate_diff）。二是名義所得稅率與實際稅率之差的五年平均值（Lrate_diff），這兩個指標都是正向指標，其數(shù)值越大，表示企業(yè)避稅程度越高。三是企業(yè)的會計—稅收差異及其變體，比如會計—稅收差異（BTD）該指標也是正向指標。本文在基準回歸中使用Rate_diff衡量企業(yè)的避稅程度。

2. 解釋變量。金稅三期稅收征管系統(tǒng)于 2013年2月開始在全國陸續(xù)上線。在每年下半年才納入金稅三期監(jiān)測范圍的企業(yè)，還處于適應階段，其避稅行為在短期內(nèi)不會發(fā)生較大改變。因此，本文借鑒已有研究對政策時點的識別方法，將每年上半年開始試點企業(yè)的政策實施年份設定為當年，而將下半年開始試點企業(yè)的政策實施年份設定為下一年度，以此作為政策實施時間的識別標準。為定義金稅三期征管系統(tǒng)的實施變量，本文構(gòu)建 Treated_Posti，t虛擬變量，公司i所在省（自治區(qū)、直轄市）在第t年上半年或第t-1年下半年上線金稅三期稅收征管系統(tǒng)，則虛擬變量Treated_Posti，t取值為 1，否則為 0。

3. 控制變量。根據(jù)已有的經(jīng)驗研究，本文還加入了相關的控制變量，如表2所示。

（二）模型構(gòu)建

多期雙重差分模型在評估政策效應時，要求政策是分批展開而非一次性全面鋪開的。而金稅三期征管系統(tǒng)上線過程正好滿足該條件。因此，本文的研究假設可以采用雙重差分模型來驗證。具體如下：

Rate_diffi，t=α0+α1Treated_Posti，t+α2Controli，t+μi+ηi+νi+εi，t

其中，i和t分別表示公司和年份；Rate_diffi，t為本文的被解釋變量，表示第i個公司第t年的避稅程度；Treated_Posti， t為本文解釋變量，當公司i所在地區(qū)在第t年上半年或者是第t-1年下半年上線金稅三期的，其第t年及以后的Treated_Posti，t取值為1，否則為0；Control表示一系列控制變量；μi為個體固定效應、ηi為時間固定效應，νi為地區(qū)固定效應，εi， t表示隨機誤差項，α0表示常數(shù)項。

（三）數(shù)據(jù)與樣本

本文的研究樣本為中國商務部網(wǎng)站公布的《中國境外投資企業(yè)名錄》中的上市公司，樣本所屬期間為2010-2022年，數(shù)據(jù)來源于國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫和馬克數(shù)據(jù)庫。為了保障樣本的有效性和穩(wěn)定性，本文做了如下的處理：鑒于金稅三期工程是在2013-2016年間在我國分批試點上線的，因此，本文選擇2006-2013年的《中國境外投資企業(yè)名錄》中的上市公司；將2006-2013年《中國境外投資企業(yè)名錄》與各個數(shù)據(jù)庫進行數(shù)據(jù)匹配；剔除金融、保險業(yè)上市公司和房地產(chǎn)公司，以及《境外投資企業(yè)名錄》中投資范圍僅限于港澳臺的企業(yè)。通過以上處理，本文最終得到了5171個有效樣本數(shù)據(jù)。

（四）描述性統(tǒng)計

通過一系列處理后，本文對最終得到的5171個有效樣本數(shù)據(jù)進行了描述性統(tǒng)計，主要研究變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果如表3所示。在表3中，樣本企業(yè)避稅程度均值為-0.023，標準差為0.106，說明本文所使用的控制變量數(shù)值均位于合理區(qū)間之內(nèi)。

四、實證分析

（一）基準回歸

本文利用多期雙重差分模型的基準回歸結(jié)果如表4所示，均考慮了個體固定效應。表4中，（1）列是不加任何控制變量的估計結(jié)果，這一列中Treat_Post的估計系數(shù)為正，不符合預期且未通過顯著性檢驗；（2）列是加入了一系列企業(yè)層面控制變量之后的估計結(jié)果，其組合的擬合優(yōu)度（R2）提高了9.36%，說明這些控制變量對企業(yè)的避稅行為影響顯著，Treat_Post的估計系數(shù)為負，和我們的預期相符，但是該系數(shù)未通過顯著性檢驗；（3）列是控制了個體和時間固定效應的估計結(jié)果，其回歸系數(shù)為-0.023，該系數(shù)在1%的水平上顯著，且擬合優(yōu)度相比（2）中的提高了29.79%，這說明企業(yè)的避稅行為具有很強的時間固定效應。以上分析表明，金稅三期征管系統(tǒng)的上線對企業(yè)避稅行為有顯著的抑制作用，證實了本文提出的假設1。

（二）穩(wěn)健性檢驗

為確保實證結(jié)果的穩(wěn)健性，本文進行了下面一系列的穩(wěn)健性檢驗分析。

1. 平行趨勢檢驗。使用雙重差分的方法進行分析需要具備一個重要的前提假設，就是如果沒有金稅三期工程所造成的政策沖擊，不同的數(shù)據(jù)組別之間應該保持相對一致的趨勢。為此，本文進行了平行趨勢檢驗，結(jié)果如圖1所示。在金稅三期工程上線前4年的時間虛擬變量回歸系數(shù)顯著等于0，而金稅三期工程上線后的時間虛擬變量顯著不等于0，故本文基準回歸結(jié)果通過平行趨勢檢驗。

2. 安慰劑檢驗。為了檢驗企業(yè)避稅程度在研究期間避稅程度的變化是否受到其他因素的影響，本文參考余明桂等的方法，進行了安慰劑檢驗，通過隨機抽樣抽取金稅三期工程上線省份并隨機產(chǎn)生上線時間，構(gòu)造了金稅三期上線時間-省份兩個層面的隨機實驗，按照表4的（4）列進行回歸，根據(jù)虛構(gòu)的實驗得到基準回歸系數(shù)的概率來判斷結(jié)論的可靠性，并將上述過程重復500次，安慰劑檢驗的結(jié)果如圖2所示。由結(jié)果可知，虛構(gòu)的政策效應并不存在。

（三）機制分析

根據(jù)前文的理論分析可知，稅收信息化建設對跨國公司避稅行為的影響，主要是通過減少稅務機關與跨國公司境外信息的不對稱程度實現(xiàn)的。因此，以下檢驗江艇的研究模型來檢驗該影響機理的準確性。

本文根據(jù)跨國公司的投資地是否與我國簽訂稅收情報交換協(xié)議，將樣本分為兩組進行回歸，得到的回歸結(jié)果在表5（1）和（2）中列示。從列（1）、（2）中的結(jié)果可以看出，相比于投資地無稅收情報交換的跨國公司，金稅三期系統(tǒng)對投資地有稅收情報交換的跨國公司的避稅抑制作用更強。因此，稅收信息化建設可以在國際稅收合作的幫助下，加強其對企業(yè)避稅的抑制作用，證實了本文提出的假設2。

五、結(jié)論與建議

本文基于金稅三期征管系統(tǒng)在全國各地分期上線這一準自然實驗，運用多期雙重差分分析了稅收信息化建設對跨國公司避稅的影響。研究發(fā)現(xiàn)，稅收信息化建設能夠顯著減少跨國公司的避稅行為，在國際稅收合作加強的情況下，稅收信息化建設對跨國公司避稅行為的抑制作用會增強。

基于以上結(jié)論，本文提出如下建議：第一，稅收大數(shù)據(jù)是“以數(shù)治稅”的基礎，政府要加大對稅收信息化的建設力度，重視大數(shù)據(jù)技術在稅收征管中的運用。第二，稅務機關要重視稅務人才的培養(yǎng)，加強大數(shù)據(jù)稅收征管的人才隊伍建設，打造一支大數(shù)據(jù)時代的高水平、高素質(zhì)的稅收征管隊伍。第三，政府要不斷深化和其他國家和地區(qū)的國際稅收合作，讓國際稅收合作從雙邊到多邊、從依申請交換向自動交換的形式發(fā)展。

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（作者單位：安徽大學經(jīng)濟學院）